第03章 存货25013(精品).ppt

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1、第三章第三章 存存 货货 n n第一节第一节 存存 货货 概概 述述n n第二节第二节 存货入账价值存货入账价值n n第三节第三节 原原 材材 料料n n第四节第四节 商商 品品n n第五节第五节 周周 转转 材材 料料n n第六节第六节 存存 货货 清清 查查n n第七节第七节 存货期末计价存货期末计价资资资资产产产产期末余期末余期末余期末余额额额额年初余年初余年初余年初余额额额额负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益益益益期末余期末余期末余期末余额额额额年初余年初余年初余年初余额额额额流流流流动资产动资产动资产动资产：流流流流动负债动负债动负债动负债：货币资货币资货币资

2、货币资金金金金 短期借款短期借款短期借款短期借款 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产资产资产 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融负债负债负债负债 应应应应收款收款收款收款项项项项 应应应应付款付款付款付款项项项项 预预预预付款付款付款付款项项项项 预预预预收款收款收款收款项项项项 存存存存货货货货流流流流动负债动负债动负债动负债合合合合计计计计流流流流动资产动资产动资产动资产合合合合计计计计非流非流非流非流动负债动负债动负债动负债：非流非流非流非流动资产动资产动资产动资产：长长长长期借款期借款期借款期借款 可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资产资产资产资产 应

3、应应应付付付付债债债债券券券券 持有至到期投持有至到期投持有至到期投持有至到期投资资资资非流非流非流非流动负债动负债动负债动负债合合合合计计计计 长长长长期股期股期股期股权权权权投投投投资资资资 所有者所有者所有者所有者权权权权益益益益 固定固定固定固定资产资产资产资产 实实实实收收收收资资资资本（或股本）本（或股本）本（或股本）本（或股本）无形无形无形无形资产资产资产资产 资资资资本公本公本公本公积积积积 盈余公盈余公盈余公盈余公积积积积非流非流非流非流动资产动资产动资产动资产合合合合计计计计 未分配利未分配利未分配利未分配利润润润润资产资产资产资产合合合合计计计计负债负债负债负债和所有者和

4、所有者和所有者和所有者权权权权益益益益总计总计总计总计资产负债表资产负债表案例：存货变动分析案例：存货变动分析n n存货变化揭示产销矛盾存货变化揭示产销矛盾n n康佳集团的存货以电视机为主，从康佳集团的存货以电视机为主，从康佳集团的存货以电视机为主，从康佳集团的存货以电视机为主，从1995199520012001年年年年康佳康佳康佳康佳集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化下的存货策略变化（见下表，单位：万元）。下的存货策略变化（见下表，单位：万元）。下的存

5、货策略变化（见下表，单位：万元）。下的存货策略变化（见下表，单位：万元）。年份年份年份年份19951995199619961997199719981998199919992000200020012001存货存货存货存货111 217111 217150 529150 529263 028263 028331 209331 209472 709472 709497 754497 754282 593282 593增长率增长率增长率增长率12.64%12.64%35.35%35.35%74.74%74.74%25.92%25.92%42.72%42.72%5.30%5.30%-43.23%43.2

6、3%主营业主营业主营业主营业务收入务收入务收入务收入361 022361 022500 632500 632634 337634 337857 389857 3891 012 7101 012 710901 273901 273674 812674 812增长率增长率增长率增长率51.26%51.26%38.67%38.67%26.71%26.71%35.16%35.16%18.12%18.12%-11.00%-11.00%-25.13%25.13%第一节第一节 存存 货货 概概 述述 一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类一、存货的性质与分类(一一一一)存货的性质存货的

7、性质存货的性质存货的性质n n定义定义定义定义n n企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等的材料和物资等的材料和物资等的材料和物资等。n n内容内容内容内容n n包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包括企业为产

8、品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。n n流动性流动性流动性流动性n n通常在通常在通常在通常在一年或超过一年的一个营业周期内一年或超过一年的一个营业周期内一年或超过一年的一个营业周期内一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售被消耗或经出售被消耗或经出售被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，转

9、换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产属于流动资产属于流动资产属于流动资产 。(二二二二)存货的分类存货的分类存货的分类存货的分类 1 1、按经济用途分类、按经济用途分类、按经济用途分类、按经济用途分类 (1)(1)销售用存货销售用存货销售用存货销售用存货 (2)(2)生产用存货生产用存货生产用存货生产用存货 (3)(3)其他存货其他存货其他存货其他存货 2 2、按存放地点分类、按存放地点分类、按存放地点分类、按存放地点分类 (1)(1)库存存货库存存货库存存货库存存

10、货 (2)(2)在途存货在途存货在途存货在途存货 (3)(3)委托加工存货委托加工存货委托加工存货委托加工存货 (4)(4)委托代销存货委托代销存货委托代销存货委托代销存货 3 3、按来源分类、按来源分类、按来源分类、按来源分类 (1)(1)外购存货外购存货外购存货外购存货 (2)(2)自制存货自制存货自制存货自制存货 (3)(3)委托外单位加工存货委托外单位加工存货委托外单位加工存货委托外单位加工存货 二、存货的范围二、存货的范围n n存货目的：存货目的：存货目的：存货目的：正常生产经营而储存的资产正常生产经营而储存的资产正常生产经营而储存的资产正常生产经营而储存的资产n n企业应以所有权的

11、归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围n n所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题四个凡是四个凡是四个凡是四个凡是n n企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容n n企业的存货不包括的内容企业的存货不包括的内容企业的存货不包括的内容企业的存货不包括的内容三、存货会计科目的设置及其的列示三、存货会计科目的设置及其的列示n n科目设置：科目设置：科目设置：科目设置：n n对于企业的存货应按其不同作用、特点

12、分别设置相对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目应的会计科目应的会计科目应的会计科目 。如。如“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”等。等。n n列示：列示：列示：列示：n n合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货存货存货存货”项目反映其净值。项目反映其净值。项目反映其净值。项目反映其净值。第二节第二节 存货入账价值存货入账价值n n一般来说，增加的存货应按其成本入账

13、。存货一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值一、外购存货的入账价值n n按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本按其重要程度分为购货价格和附带成本 (一一)购货价格购货价格 1 1、定义：、定义：购货价格是指因购货而支付的对价，购货价格是指因购货而支付的对价，购货价格是指因购货而支付的对价，购货价格是指因购货而支付的对价，不包不包不包不包括按规定可以抵扣的增值税额括按规定可以抵扣的增值税额括

14、按规定可以抵扣的增值税额括按规定可以抵扣的增值税额2 2、购货折扣的处理：、购货折扣的处理：发生现金折扣时，一般不调整发生现金折扣时，一般不调整发生现金折扣时，一般不调整发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用入财务费用入财务费用入财务费用【例例例例】某公司购入商品一批，商品价格某公司购入商品一批，商品价格某公司购入商品一批，商品价格某公司购入商品一批，商品价格10 00010 000元，元，元，元，增值税增值税增值税增值税

15、1 7001 700元，付款条件为元，付款条件为元，付款条件为元，付款条件为1/201/20，n/30n/30，编制会，编制会，编制会，编制会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：(1)(1)购货时：购货时：购货时：购货时：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 10 00010 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 11 70011 700(2)(2)该公司在该公司在该公司在该公司在2020天内付款，净付款额为天

16、内付款，净付款额为天内付款，净付款额为天内付款，净付款额为11 58311 583元：元：元：元：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 11 58311 583 财务费用财务费用财务费用财务费用 117117（二）附带成本（二）附带成本n n计入存货采购成本的计入存货采购成本的计入存货采购成本的计入存货采购成本的相关税费相关税费相关税费相关税费n n采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等采购货物应支付的海关关税、消费税、资源税等采购货物应支付的海关关税、消费税、

17、资源税等税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增税金，但不包括企业垫付的应向购买者收取的增值税值税值税值税 n n其他可归属于存货采购成本的其他可归属于存货采购成本的其他可归属于存货采购成本的其他可归属于存货采购成本的费用费用费用费用n n为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的运输费、装卸费、保险费等费用相关税费以外的运输费、装卸费、保险费等费用相关税费以外的运输费、

18、装卸费、保险费等费用相关税费以外的运输费、装卸费、保险费等费用 价内税价内税【例例例例】某商品流通企业从国外采购甲商品某商品流通企业从国外采购甲商品某商品流通企业从国外采购甲商品某商品流通企业从国外采购甲商品100100件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价2 2万元，缴纳进口关税万元，缴纳进口关税万元，缴纳进口关税万元，缴纳进口关税9 9万元，取得的增万元，取得的增万元，取得的增万元，取得的增值税发票上注明增值税值税发票上注明增值税值税发票上注明增值税值税发票上注明增值税3434万元，另支付采购费用万元，另支付采购费用万元，另支付采购费用万元，另支付采购费用1 1万元。该企业采购的

19、该片商品的单位成本为（万元。该企业采购的该片商品的单位成本为（万元。该企业采购的该片商品的单位成本为（万元。该企业采购的该片商品的单位成本为（）元。）元。）元。）元。单位成本单位成本单位成本单位成本=（1002+101002+10）/100=2.1/100=2.1二、自制存货的入账价值二、自制存货的入账价值n n自制的存货主要包括产成品、在产品、半成品、自制的存货主要包括产成品、在产品、半成品、自制的存货主要包括产成品、在产品、半成品、自制的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。委托加工物资等。委托加工物资等。委托加工物资等。n n自制存货已存货达到目前场所和状态所发生的自制存货

20、已存货达到目前场所和状态所发生的自制存货已存货达到目前场所和状态所发生的自制存货已存货达到目前场所和状态所发生的全部支出入账。全部支出入账。全部支出入账。全部支出入账。1、消耗的材料成本、消耗的材料成本直接材料直接材料 2、发生的加工成本、发生的加工成本直接人工和制造费直接人工和制造费用用第三节第三节 原原 材材 料料 n n原材料的划分原材料的划分n n外购原材料外购原材料外购原材料外购原材料n n自制原材料自制原材料自制原材料自制原材料n n委托加工原材料等委托加工原材料等委托加工原材料等委托加工原材料等 n n原材料的核算方法原材料的核算方法 n n一是按实际成本记录一是按实际成本记录一

21、是按实际成本记录一是按实际成本记录n n二是按计划成本记录二是按计划成本记录二是按计划成本记录二是按计划成本记录 一、一、“原材料原材料”科目按科目按实际成本实际成本记录记录 n n科目设置：科目设置：科目设置：科目设置：n n“原材料原材料原材料原材料”、“在途物资在途物资在途物资在途物资”、“委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资”、“生产成本生产成本生产成本生产成本”等等等等 n n“原材料原材料原材料原材料”n n在在在在实际成本实际成本实际成本实际成本记录时，记录时，记录时，记录时，“原材料原材料原材料原材料”科目用以核算企科目用以核算企科目用以核算企科目用以核算企业库存的

22、各种原材料的实际成本。业库存的各种原材料的实际成本。业库存的各种原材料的实际成本。业库存的各种原材料的实际成本。n n计价方法计价方法计价方法计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平：个别计价法、先进先出法、加权平：个别计价法、先进先出法、加权平：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、均法、移动平均法、均法、移动平均法、均法、移动平均法、后进先出法后进先出法后进先出法后进先出法等等等等 n n“在途物资在途物资在途物资在途物资”n n用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，用以核算企业货款已

23、经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本本本本 n n“生产成本生产成本生产成本生产成本”n n用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品用，包括生产各种产品用，包括生产各种产品用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、如产成品、自制半成品、如产成品、自制半成品、如产成品、自制半成品、提供的劳务

24、等提供的劳务等提供的劳务等提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设、自制材料、自制工具、自制设、自制材料、自制工具、自制设、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用备等发生的各项生产费用备等发生的各项生产费用备等发生的各项生产费用 n n“委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资”n n用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本成本成本成本 n n具体外购原材料和委托加工原材料的核算具体外购原材料和委托加工原材料的核算具体外购原材料和委托加工原材料

25、的核算具体外购原材料和委托加工原材料的核算 n n(一一一一)外购原材料外购原材料外购原材料外购原材料n n外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。间上产生三种情况。间上产生三种情况。间上产生三种情况。1 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库、结算凭证到达并同时将材料验收入库、结算凭证到达并同时将材料验收入库、结算凭证到达并同时将材料验收入库 计入计入计入计入“原材料原材料原材料原材料”2 2、结算凭证先到、材料后入库、结算凭

26、证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库、结算凭证先到、材料后入库 计入计入计入计入“在途材料在途材料在途材料在途材料”3 3、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到、材料先验收入库，结算凭证后到 暂不入账，待结算凭证到后入账。月末未到可暂估计暂不入账，待结算凭证到后入账。月末未到可暂估计暂不入账，待结算凭证到后入账。月末未到可暂估计暂不入账，待结算凭证到后入账。月末未到可暂估计入帐，下月红字冲回。入帐，下月红字冲回。入帐，下月红字冲回。入帐，下月红字冲回。n n本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，本地进货，一般于同日收到结算

27、凭证并将材料验收入库，本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。处理。处理。处理。【例例】某工业企业原材料日常核算按实际成某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：本计价，该企业发生以下业务：(1)(1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料

28、价款为2,0002,000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额340340元，材料已验收入库，货款以元，材料已验收入库，货款以元，材料已验收入库，货款以元，材料已验收入库，货款以银行支付。银行支付。银行支付。银行支付。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 2 0002 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)340)340 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 340 (2)(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭从外地采购原材料一批，

29、发票账单等结算凭从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为证已到材料价款为证已到材料价款为证已到材料价款为5 0005 000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额850850元，货元，货元，货元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途材料借：在途材料借：在途材料借：在途材料 5 0005 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)850)850 贷：银行存款贷：银行存

30、款贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850 上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5 0005 000 贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料 5 0005 000 (3)(3)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价未到，货款尚未支付，暂估价未到，货款尚未支付，暂

31、估价未到，货款尚未支付，暂估价10,00010,000元。元。元。元。材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000 下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账

32、款贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 00011 000元及增值税元及增值税元及增值税元及增值税1 8701 870元。元。元。元。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 11 00011 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)1 870)1 870 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12 87012 870n n原材料溢余和短缺的会计处理原材料溢余和短缺的会计处理原材料溢余和

33、短缺的会计处理原材料溢余和短缺的会计处理验收入库发生溢余或者短缺，暂时计入验收入库发生溢余或者短缺，暂时计入验收入库发生溢余或者短缺，暂时计入验收入库发生溢余或者短缺，暂时计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”短缺的会计处理。短缺的会计处理。短缺的会计处理。短缺的会计处理。属于定额内合理损耗，按实际成本计入入库原材料成本。属于定额内合理损耗，按实际成本计入入库原材料成本。属于非常损失（包括自然灾害或意外事故造成的存货缺失）属于非常损失（包括自然灾害或意外事故造成的存货缺失），应先扣除，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后作为，

34、然后作为非常损失计入非常损失计入“营业外支出营业外支出”属属于于超超定定额额损损耗耗（如如计计量量收收发发差差错错和和管管理理不不善善等等原原因因造造成成的的存存货货缺缺失失），应应先先扣扣除除可可以以收收回回的的保保险险赔赔偿偿和和过过失失人人的的赔赔偿，记入偿，记入“管理费用管理费用”溢余的会计处理。溢余的会计处理。溢余的会计处理。溢余的会计处理。P64 P64 在备查账登记为在备查账登记为在备查账登记为在备查账登记为“代保管物资代保管物资代保管物资代保管物资”其中应包括缺失原其中应包括缺失原材料的进项税额材料的进项税额其中应包括缺失原其中应包括缺失原材料进项税额材料进项税额(4)(4)从

35、外地采购原材料从外地采购原材料从外地采购原材料从外地采购原材料100100吨，每吨吨，每吨吨，每吨吨，每吨5050元，发票账单等结算元，发票账单等结算元，发票账单等结算元，发票账单等结算凭证已到材料价款为凭证已到材料价款为凭证已到材料价款为凭证已到材料价款为5 0005 000元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额850850元，货款已元，货款已元，货款已元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途材料借：在途材料借：在途材料借：在途材料 5 0005 000 应交税

36、费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)850)850 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850 上述在途材料已经运达，但验收入库的合格品为上述在途材料已经运达，但验收入库的合格品为上述在途材料已经运达，但验收入库的合格品为上述在途材料已经运达，但验收入库的合格品为9090吨，吨，吨，吨，5 5吨残损，另吨残损，另吨残损，另吨残损，另5 5吨缺少，原因待查。吨缺少，原因待查。吨缺少，原因待查。吨缺少，原因待查。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 45004500 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理

37、财产损溢待处理财产损溢 500500 贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料 5 000 5 000 后查明原因，后查明原因，后查明原因，后查明原因，5 5吨残损系定额内合理损耗，吨残损系定额内合理损耗，吨残损系定额内合理损耗，吨残损系定额内合理损耗，5 5吨缺失系本单吨缺失系本单吨缺失系本单吨缺失系本单位提货后，验收入库前被盗所致。保险公司已同意赔偿位提货后，验收入库前被盗所致。保险公司已同意赔偿位提货后，验收入库前被盗所致。保险公司已同意赔偿位提货后，验收入库前被盗所致。保险公司已同意赔偿200200元，但赔偿款尚未收到。元，但赔偿款尚未收到。元，但赔偿款尚未收到。元，但赔偿款尚

38、未收到。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 250250 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款保险公司保险公司保险公司保险公司 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500500 需转出的增值税进项税额：需转出的增值税进项税额：需转出的增值税进项税额：需转出的增值税进项税额：55017%=42.555017%=42.5 被盗原材料的实际损失：被盗原材料的实际损失：被盗原材料的实际损失：被盗原材料的实际损失：250+42.5250+42.5200=92.5200=92.5应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值

39、税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）42.5营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 92.5(二二二二)委托加工原材料委托加工原材料委托加工原材料委托加工原材料n n定义：定义：定义：定义：n n由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 n n核算方法

40、核算方法核算方法核算方法 ：1 1、企业加工业务较多时，单独设置、企业加工业务较多时，单独设置、企业加工业务较多时，单独设置、企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料委托加工材料委托加工材料委托加工材料”或或或或“委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资”科目科目科目科目，并按委托加工合同和受，并按委托加工合同和受，并按委托加工合同和受，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；本构成项目进行明细核算；本构成

41、项目进行明细核算；本构成项目进行明细核算；2 2、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置单的情况下，不单独设置单的情况下，不单独设置单的情况下，不单独设置“委托加工材料委托加工材料委托加工材料委托加工材料”或或或或“委委委委托加工物资托加工物资托加工物资托加工物资”科目，而是通过科目，而是通过科目，而是通过科目，而是通过“原材料原材料原材料原材料”、“外购外购外购外购商品商品商品商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置等科目进行核算，

42、即在这些会计科目中设置等科目进行核算，即在这些会计科目中设置等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工委托加工委托加工委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核明细科目对加工原材料的业务进行核明细科目对加工原材料的业务进行核明细科目对加工原材料的业务进行核算算算算 n n(二二二二)委托加工原材料委托加工原材料委托加工原材料委托加工原材料n n会计处理会计处理会计处理会计处理 ：n n1 1、发出委托加工原材料时，其原料及主要材料、发出委托加工原材料时，其原料及主要材料、发出委托加工原材料时，其原料及主要材料、发出委托加工原材料时，其原料及主要材料借记借记借记借记“委托加工材料委托加工材

43、料委托加工材料委托加工材料”科目，之后委托企业因加科目，之后委托企业因加科目，之后委托企业因加科目，之后委托企业因加工材料支付的加工费、运费等均在工材料支付的加工费、运费等均在工材料支付的加工费、运费等均在工材料支付的加工费、运费等均在“委托加工材委托加工材委托加工材委托加工材料料料料”科目归集。科目归集。科目归集。科目归集。n n2 2、收回委托加工产品时，将、收回委托加工产品时，将、收回委托加工产品时，将、收回委托加工产品时，将“委托加工材料委托加工材料委托加工材料委托加工材料”账面余额转出，计入账面余额转出，计入账面余额转出，计入账面余额转出，计入“原材料原材料原材料原材料”科目。科目。

44、科目。科目。【例例例例】A A企业发生如下委托加工原材料的经济业务企业发生如下委托加工原材料的经济业务企业发生如下委托加工原材料的经济业务企业发生如下委托加工原材料的经济业务 ，并编制，并编制，并编制，并编制会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：(1)(1)将甲材料拨付将甲材料拨付将甲材料拨付将甲材料拨付B B加工厂进行加工，以制成生产产品所需加工厂进行加工，以制成生产产品所需加工厂进行加工，以制成生产产品所需加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材的乙材的乙材的乙材 料。拨付加工的甲材料实际成本共计料。拨付加工的甲材料实际成本共计料。拨付加工的甲材料实际成本共计料。拨付加工的甲材料实际成本

45、共计10,00010,000元。元。元。元。借：委托加工材料借：委托加工材料借：委托加工材料借：委托加工材料BB加工厂加工厂加工厂加工厂 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 10 00010 000(2)(2)以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用2 3402 340元（其中准予扣除的元（其中准予扣除的元（其中准予扣除的元（其中准予扣除的增值税进项税为增值税进项税为增值税进项税为增值税进项税为340340元）。元）。元）。元）。借：委托加工材料借：委托加工材料借：委托加工材

46、料借：委托加工材料BB加工厂加工厂加工厂加工厂 2 0002 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)340)340 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 340(3)(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的料的料的料的 运费运费运费运费500500元元元元(其中按规定准予扣除的进项税额其中按规定准予扣除的进项税额其中按规定准予扣除的进项税额其中按规定准予扣

47、除的进项税额3535元元元元)。借：委托加工材料借：委托加工材料B加工厂加工厂 465 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)35 贷：库存现金贷：库存现金 500(4)(4)收回的加工材料验收入库收回的加工材料验收入库收回的加工材料验收入库收回的加工材料验收入库借：原材料借：原材料乙材料乙材料 12 465 贷：委托加工材料贷：委托加工材料B加工厂加工厂 12 465二、二、“原材料原材料”科目按科目按计划成本计划成本记录记录n n科目设置：科目设置：科目设置：科目设置：n n“物资采购物资采购物资采购物资采购”或或或或“材料采购材料采购

48、材料采购材料采购”实际成本实际成本实际成本实际成本n n“原材料原材料原材料原材料”计划成本计划成本计划成本计划成本n n“材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”计划成本与实际成本的差计划成本与实际成本的差计划成本与实际成本的差计划成本与实际成本的差额额额额n n不再设置不再设置“在途材料在途材料”或或“在途物资在途物资”科目科目n n(一一)原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序 (一一)原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序1 1、采购材料时，按结算凭证、采购材料时，按结算凭证、采购材料时，按结算凭证、采购材料时，按结算凭证 借：材料

49、采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购（实际成本）（实际成本）（实际成本）（实际成本）应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 同时，材料入库时，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借同时，材料入库时，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借同时，材料入库时，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借同时，材料入库时，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记记记记“原原原原 材料材料材料材料”科目，按采购材料的实际成本贷记科目，按采购材料的实际成本贷记科目，按采购材料的实

50、际成本贷记科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购材料采购材料采购材料采购”科科科科目。按两者差额，目。按两者差额，目。按两者差额，目。按两者差额，贷记或借记贷记或借记贷记或借记贷记或借记“材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”科目科目科目科目。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）（计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）（实际成本）（实际成本）（实际成本）材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异（计划成本大于实际成本）（计划成本大于实际成本）（计划成本大于实际成本）（计划成本大于实际成本）如果材料已到