第3章 西方基金会计原理.ppt

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1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计 Accounting for Government&Non-profit OrganizationsAccounting for Government&Non-profit Organizations2012年9月东北财经大学出版社 Dongbei University of Finance&Economics pressDongbei University of Finance&Economics pressFE第三章第三章 西方基金会计原理西方基金会计原理本章介本章介本章介本章介绍绍绍绍西方政府基金会西方政府基金会西方政府基金会西方政府基金会计计计

2、计原理。具体内容包原理。具体内容包原理。具体内容包原理。具体内容包括政府及非括政府及非括政府及非括政府及非营营营营利利利利组织组织组织组织中常用的基金种中常用的基金种中常用的基金种中常用的基金种类类类类、政府、政府、政府、政府基金会基金会基金会基金会计计计计系系系系统统统统的构成、基金会的构成、基金会的构成、基金会的构成、基金会计计计计要素和基金会要素和基金会要素和基金会要素和基金会计计计计恒等式以及基金会恒等式以及基金会恒等式以及基金会恒等式以及基金会计计计计和和和和财务报财务报财务报财务报告原理。告原理。告原理。告原理。2第三章第三章 西方基金会计原理西方基金会计原理n学学学学习习习习目目

3、目目标标标标1.1.掌握政府和非营利组织所设置的基金体系；掌握政府和非营利组织所设置的基金体系；掌握政府和非营利组织所设置的基金体系；掌握政府和非营利组织所设置的基金体系；2.2.掌握基金会计要素的特点；掌握基金会计要素的特点；掌握基金会计要素的特点；掌握基金会计要素的特点；3.3.掌握不同类型基金的会计恒等式；掌握不同类型基金的会计恒等式；掌握不同类型基金的会计恒等式；掌握不同类型基金的会计恒等式；4.4.掌握基金间主要交易和事项的会计处理；掌握基金间主要交易和事项的会计处理；掌握基金间主要交易和事项的会计处理；掌握基金间主要交易和事项的会计处理；5.5.掌握基金财务报表的编制程序；掌握基金

4、财务报表的编制程序；掌握基金财务报表的编制程序；掌握基金财务报表的编制程序；3第三章第三章 西方基金会计原理西方基金会计原理n学学学学习习习习目目目目标标标标6.6.了解政府基金会计要素与企业会计要素的区别；了解政府基金会计要素与企业会计要素的区别；了解政府基金会计要素与企业会计要素的区别；了解政府基金会计要素与企业会计要素的区别；7.7.了解政府基金财务报表与政府层面财务报表的了解政府基金财务报表与政府层面财务报表的了解政府基金财务报表与政府层面财务报表的了解政府基金财务报表与政府层面财务报表的内在联系；内在联系；内在联系；内在联系；8.8.了解政府基金财务报表和政府层面财务报表的了解政府基

5、金财务报表和政府层面财务报表的了解政府基金财务报表和政府层面财务报表的了解政府基金财务报表和政府层面财务报表的内容和基本格式。内容和基本格式。内容和基本格式。内容和基本格式。4第一节第一节 基金及其设置基金及其设置基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位设立计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位设立计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位设立计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位设立的基金和西方非营利组织设立的基金种类。的基金和西方

6、非营利组织设立的基金种类。的基金和西方非营利组织设立的基金种类。的基金和西方非营利组织设立的基金种类。5一、基金的意义一、基金的意义基金（基金（基金（基金（FundFund）是一组具有特定用途、要求专款）是一组具有特定用途、要求专款）是一组具有特定用途、要求专款）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。专用、专项核算和报告的财务资源。专用、专项核算和报告的财务资源。专用、专项核算和报告的财务资源。财务资源财务资源财务资源财务资源专专专专门门门门的的的的来来来来源源源源特特特特定定定定的的的的用用用用途途途途6一、基金的意义一、基金的意义政府与非营利组织存在限定性财务资源，一

7、般政府与非营利组织存在限定性财务资源，一般政府与非营利组织存在限定性财务资源，一般政府与非营利组织存在限定性财务资源，一般实行实行实行实行“基金管理基金管理基金管理基金管理”的方式。的方式。的方式。的方式。西方政府与非营利组织会计以基金会计核算主西方政府与非营利组织会计以基金会计核算主西方政府与非营利组织会计以基金会计核算主西方政府与非营利组织会计以基金会计核算主体，一般实行体，一般实行体，一般实行体，一般实行 “基金会计基金会计基金会计基金会计”的模式。的模式。的模式。的模式。7二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法基金的设立政府及非

8、营利组织应当根据国家法基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定律、法规、行政法令、合同协议的规定律、法规、行政法令、合同协议的规定律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基设立基设立基设立基金金金金。8二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金公公公公共共共共基基基基金金金金权权权权益益益益基基基基金金金金受受受受托托托托基基基基金金金金普通基金普通基金普通基金普通基金特种基金特种基金特种基金特种基金偿债基金偿债基金偿债基金偿债基金资本项目基金资本项目基金资本项目基金资本项目基金企业基金企业基金企业基金企业基

9、金内部服务基金内部服务基金内部服务基金内部服务基金信托基金信托基金信托基金信托基金代理基金代理基金代理基金代理基金固固固固定定定定资资资资产产产产账账账账户户户户组组组组长长长长期期期期负负负负债债债债账账账账户户户户组组组组9二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金美国政府会计准则委员会（美国政府会计准则委员会（美国政府会计准则委员会（美国政府会计准则委员会（GASBGASB）向州和地方）向州和地方）向州和地方）向州和地方政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基金政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基金政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基金政府推荐设立公共基金、权益基金和受托

10、基金等三类基金。等三类基金。等三类基金。等三类基金。三类三类三类三类基金基金基金基金公共基金公共基金公共基金公共基金权益基金权益基金权益基金权益基金受托基金受托基金受托基金受托基金10二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金公共基金（公共基金（公共基金（公共基金（Public FundsPublic Funds）也称为）也称为）也称为）也称为政府基金政府基金政府基金政府基金,是是是是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金。等行政

11、性活动方面开支的各项基金。等行政性活动方面开支的各项基金。等行政性活动方面开支的各项基金。（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项目基金和偿债基金等。目基金和偿债基金等。目基金和偿债基金等。目基金和偿债基金等。11二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）（一）公共基金（政府基金）普

12、通基金普通基金普通基金普通基金特种基金特种基金特种基金特种基金资本项目基金资本项目基金资本项目基金资本项目基金偿债基金偿债基金偿债基金偿债基金12二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。益

13、基金主要用于处理政府延伸的营业活动。益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。（二）权益基金（二）权益基金（二）权益基金（二）权益基金 权益基金包括企业基金和内部服务基金。权益基金包括企业基金和内部服务基金。权益基金包括企业基金和内部服务基金。权益基金包括企业基金和内部服务基金。13二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金（二）权益基金（二）权益基金（二）权益基金（二）权益基金 企业基金企业基金企业基金企业基金 内部服务基金内部服务基金内部服务基金内部服务基金 14二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理主要用于处理政府或政府

14、单位以信托人或代理主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基金。金。金。金。（三）受托基金（三）受托基金（三）受托基金（三）受托基金 受托基金包括信托基金和代理基金。受托基金包括信托基金和代理基金。受托基金包括信托基金和代理基金。受托基金包括

15、信托基金和代理基金。15二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金（三）受托基金（三）受托基金（三）受托基金（三）受托基金 信托基金信托基金信托基金信托基金 代理基金代理基金代理基金代理基金 16二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金基金还可以按基金还可以按基金还可以按基金还可以按是否可支用是否可支用是否可支用是否可支用分为可支用基金和不分为可支用基金和不分为可支用基金和不分为可支用基金和不可支用基金。（影响会计方法）可支用基金。（影响会计方法）可支用基金。（影响会计方法）可支用基金。（影响会计方法）基金的可支用基金的可支用基金的可支用基金的可支用可支用可支用可

16、支用可支用基金基金基金基金不可不可不可不可支用支用支用支用基金基金基金基金17二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金“账户组账户组账户组账户组”是基金会计模式下特有的会计主体，是基金会计模式下特有的会计主体，是基金会计模式下特有的会计主体，是基金会计模式下特有的会计主体，辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会计事项。计事项。计事项。计事项。在公共基金（政府基金）中，只记录当期财务在公共基金（政府基金）中，只记录当期财务在公共基金（政府基金）中，只记录当期财

17、务在公共基金（政府基金）中，只记录当期财务资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。所以，在公共基金（政府基金）中需要设立固所以，在公共基金（政府基金）中需要设立固所以，在公共基金（政府基金）中需要设立固所以，在公共基金（政府基金）中需要设立固定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定资产的情况和长期负债的情况。资产的情况和长期负债的情况。资产的情况和长

18、期负债的情况。资产的情况和长期负债的情况。18二、政府及政府单位设立的基金二、政府及政府单位设立的基金公公公公共共共共基基基基金金金金权权权权益益益益基基基基金金金金受受受受托托托托基基基基金金金金普通基金普通基金普通基金普通基金特种基金特种基金特种基金特种基金偿债基金偿债基金偿债基金偿债基金资本项目基金资本项目基金资本项目基金资本项目基金企业基金企业基金企业基金企业基金内部服务基金内部服务基金内部服务基金内部服务基金信托基金信托基金信托基金信托基金代理基金代理基金代理基金代理基金固固固固定定定定资资资资产产产产账账账账户户户户组组组组长长长长期期期期负负负负债债债债账账账账户户户户组组组组

19、基金基金基金基金=组织主体组织主体组织主体组织主体基金基金基金基金主体主体主体主体19三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金资源分别设立相应的基金，并

20、给予不同的基金名称。名称。名称。名称。20三、非营利组织设立的基金三、非营利组织设立的基金1 1非限定性流动基金非限定性流动基金非限定性流动基金非限定性流动基金 2 2董事会设立的基金董事会设立的基金董事会设立的基金董事会设立的基金3 3限定性流动基金限定性流动基金限定性流动基金限定性流动基金4 4限定性留本基金限定性留本基金限定性留本基金限定性留本基金21第二节第二节 基金会计要素与基金会计恒等式基金会计要素与基金会计恒等式在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。本

21、节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以及会计要素的确认方法。及会计要素的确认方法。及会计要素的确认方法。及会计要素的确认方法。22一、基金会计要素一、基金会计要素会计要素通常也称为财务报表要素。西方政府会计要素通常也称为财务报表要素。西方政府会计要素通常也称为财务报表要素。西方政府会计要素通常也称为财务报表要素。西方政府基金会计要素包括资产、负债、净资产或基金基金会计要素包括资产、负债、净资产或基金基金会计要素包括资产、负债、净资产或基金基金会计要素包括资产、负债、净资产或基

22、金余额、收入和支出。余额、收入和支出。余额、收入和支出。余额、收入和支出。三类基金三类基金三类基金三类基金公共基金公共基金公共基金公共基金权益基金权益基金权益基金权益基金受托基金受托基金受托基金受托基金23一、基金会计要素一、基金会计要素在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置产

23、中不包括长期资产，固定资产需要单独设置产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置“普通固定资产账户组普通固定资产账户组普通固定资产账户组普通固定资产账户组”反映。反映。反映。反映。（一）资产（一）资产（一）资产（一）资产 24一、基金会计要素一、基金会计要素在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。当期财务资源偿还的债务，

24、只包括流动负债。政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需要单独设置要单独设置要单独设置要单独设置“普通长期负债账户组普通长期负债账户组普通长期负债账户组普通长期负债账户组”反映。反映。反映。反映。（二）负债（二）负债（二）负债（二）负债 25一、基金会计要素一、基金会计要素基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去负债的差额。负债的差额。负债的差额。负债的差额

25、。（三）基金余额（或净资产）（三）基金余额（或净资产）（三）基金余额（或净资产）（三）基金余额（或净资产）26一、基金会计要素一、基金会计要素公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当期偿付的财务资源流入。期偿付的财务资源流入。期偿付的财务资源流入。期偿付的财务资源流入。（四）收入（四）收入（四）收入（四）收入 27一、基金会计要素一、基金会计要素公共基金（政府基金）中公共基金（政府基金）中公共基金（政府基金）中公共基金（政府基金）中 ，支出是当期发生的，支出是当期发生的，支出

26、是当期发生的，支出是当期发生的财务资源流出。财务资源流出。财务资源流出。财务资源流出。（五）支出（五）支出（五）支出（五）支出 28二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式资产资产资产资产=负债负债负债负债+基金余额基金余额基金余额基金余额资产资产资产资产=资产的限制资产的限制资产的限制资产的限制资产资产资产资产=负债负债负债负债+（期初基金余额十本期基金结余）（期初基金余额十本期基金结余）（期初基金余额十本期基金结余）（期初基金余额十本期基金结余）=负债负债负债负债+期初基金余额期初基金余额期初基金余额期初基金余额+（收入（收入（收入（收入支出）支出）支出）支出）收入收入收入收入-支出支出支出支

27、出=基金余额基金余额基金余额基金余额29二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式流动资产流动资产流动资产流动资产-流动负债流动负债流动负债流动负债=基金余额基金余额基金余额基金余额 （净资产）（净资产）（净资产）（净资产）1.1.公共基金（政府基金）公共基金（政府基金）公共基金（政府基金）公共基金（政府基金）收入收入收入收入-支出支出支出支出=基金余额基金余额基金余额基金余额30二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债（含流动负债（含流动负债（含流动负债和长期负债）负债和长

28、期负债）负债和长期负债）负债和长期负债）+基金余额（权益）基金余额（权益）基金余额（权益）基金余额（权益）2.2.权益基金权益基金权益基金权益基金 收入收入收入收入-费用费用费用费用=基金余额基金余额基金余额基金余额31二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债（含流动负债（含流动负债（含流动负债和长期负债）负债和长期负债）负债和长期负债）负债和长期负债）+基金余额基金余额基金余额基金余额 3.3.受托基金受托基金受托基金受托基金 流动资产流动资产流动资产流动资产-流动负

29、债流动负债流动负债流动负债=基金余额基金余额基金余额基金余额 可支用可支用可支用可支用 不可支不可支不可支不可支用用用用 32二、基金会计恒等式二、基金会计恒等式应提供偿债款应提供偿债款应提供偿债款应提供偿债款+已提供偿债款式已提供偿债款式已提供偿债款式已提供偿债款式=应付长期负债应付长期负债应付长期负债应付长期负债 4.4.账户组账户组账户组账户组 固定资产固定资产固定资产固定资产=固定资产投资固定资产投资固定资产投资固定资产投资 33三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确

30、认基础（1 1 1 1）现现现现金制金制金制金制（2 2 2 2）应计应计应计应计制制制制（3 3 3 3）修正的）修正的）修正的）修正的现现现现金金金金制制制制（4 4 4 4）修正的）修正的）修正的）修正的应计应计应计应计制制制制34三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择1 1公共基金的会计确认基础选择公共基金的会计确认基础选择公共基金的会计确认基础选择公共基金的会计确认基础选择 （一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计为反映

31、收支情况与受托责任，公共基金的会计为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计一般采用一般采用一般采用一般采用修正的应计制会计修正的应计制会计修正的应计制会计修正的应计制会计。（GASBGASB）35三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择2 2权益基金的会计确认基础选择权益基金的会计确认基础选择权益基金的会计确认基础选择权益基金的会计确认基础选择（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础为反映经济责任与业绩，权益基金采用为反映经济责任与业绩，权益基金采用为反映经济责任与业绩，权益基金采用为反映经济责任与业绩，权益基

32、金采用应计制应计制应计制应计制会计。会计。会计。会计。36三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择3 3受托基金的会计确认基础选择受托基金的会计确认基础选择受托基金的会计确认基础选择受托基金的会计确认基础选择（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础（一）政府基金会计的确认基础可支用受托基金与政府基金类似，应选择可支用受托基金与政府基金类似，应选择可支用受托基金与政府基金类似，应选择可支用受托基金与政府基金类似，应选择修正修正修正修正的应计制的应计制的应计制的应计制会计；不可支用受托基金与权益基金会计；不可支用受托基金与权益基金会计；不可支

33、用受托基金与权益基金会计；不可支用受托基金与权益基金类似，应选择类似，应选择类似，应选择类似，应选择应计制应计制应计制应计制会计。会计。会计。会计。37三、基金会计确认基础的选择三、基金会计确认基础的选择（二）非营利组织基金会计的确认基础选择（二）非营利组织基金会计的确认基础选择（二）非营利组织基金会计的确认基础选择（二）非营利组织基金会计的确认基础选择非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委员会（员会（员会（员会（FASBFASB）要求采用与企业相同的会计基础，）要求采用与

34、企业相同的会计基础，）要求采用与企业相同的会计基础，）要求采用与企业相同的会计基础，即即即即应计制应计制应计制应计制会计。会计。会计。会计。38第三节第三节 基金会计与财务报告原理基金会计与财务报告原理基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告。本节以计量、记录和报告。本节以计量、记录和报告。本节以计量、

35、记录和报告。本节以公共基金（政府基公共基金（政府基公共基金（政府基公共基金（政府基金）金）金）金）会计为例，介绍基金交易或事项的会计处会计为例，介绍基金交易或事项的会计处会计为例，介绍基金交易或事项的会计处会计为例，介绍基金交易或事项的会计处理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。39 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金基金间交易或事项是指

36、一个基金与另一个基金之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会计事项。计事项。计事项。计事项。40 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型（一）准外部交易（一）准外部交易（一）准外部交易（一）准外部交易（二）偿付（二）偿付（二）偿付（二）偿付（三）剩余权益转账（三）剩余权益转账（三）剩余权益转账（三）剩余权

37、益转账（四）运营转账（四）运营转账（四）运营转账（四）运营转账41 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型（一）准外部交易（一）准外部交易（一）准外部交易（一）准外部交易是指政府设立的是指政府设立的是指政府设立的是指政府设立的各类基金之间各类基金之间各类基金之间各类基金之间由于某一基金主由于某一基金主由于某一基金主由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以

38、偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。与外部主体之间的交易。与外部主体之间的交易。与外部主体之间的交易。42 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型（二）偿付（二）偿付（二）偿付（二）偿付是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。43 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型（三）剩余权益转账（三）剩余

39、权益转账（三）剩余权益转账（三）剩余权益转账是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或非日常性非日常性非日常性非日常性发生的转账，发生的转账，发生的转账，发生的转账，它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内

40、部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。余权益的转回或收益分配。余权益的转回或收益分配。余权益的转回或收益分配。44 一、基金间交易或事项的类型一、基金间交易或事项的类型（四）运营转账（四）运营转账（四）运营转账（四）运营转账是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另一个基金的交易或事项。一个基金的交易或事项。一个基金的交易或事项。一个基金的交易或事项。45二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或

41、事项的会计处理（一）运营转账（一）运营转账（一）运营转账（一）运营转账由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体中重复确认收入和支出。中重复确认收入和支出。中重复确认收入和支出。中重复确认收入和支出。运营转账对于转入的基金不应记录为运营转账对于转入的基金不应记录为运营转账对于转入的基金不应记录为运营转账对于转入的基金不应

42、记录为“收入收入收入收入”，而应记录为，而应记录为，而应记录为，而应记录为“转入转入转入转入”或或或或“其他资金来源其他资金来源其他资金来源其他资金来源”对对对对于转出的基金也不能记录为于转出的基金也不能记录为于转出的基金也不能记录为于转出的基金也不能记录为“支出支出支出支出”或或或或“费用费用费用费用”，而应记录为，而应记录为，而应记录为，而应记录为“转出转出转出转出”或或或或“其他资金运用其他资金运用其他资金运用其他资金运用”。46二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（一）运营转账（一）运营转账（一）运营转账（一）运营转账A.A.A.A.在付款在付款在付款在付款基金

43、中：基金中：基金中：基金中：借：其他资金运用借：其他资金运用借：其他资金运用借：其他资金运用贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金B.B.B.B.收款收款收款收款基金中：基金中：基金中：基金中：借：现金借：现金借：现金借：现金贷：其他资金来源贷：其他资金来源贷：其他资金来源贷：其他资金来源47二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（二）准外部交易（二）准外部交易（二）准外部交易（二）准外部交易是指政府设立的是指政府设立的是指政府设立的是指政府设立的各类基金之间各类基金之间各类基金之间各类基金之间由于某一基金主由于某一基金主由于某一基金主由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物

44、或服务，或根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。与外部主体之间的交易。与外部主体之间的交易。与外部主体之间的交易。48二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（二）准外部交易（二）准外部交易（二）准外部交易（二）准外部交易是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同是在不同的基

45、金类型之间进行的，它们可视同是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同基金支用财务资源于政府外部的业务。基金支用财务资源于政府外部的业务。基金支用财务资源于政府外部的业务。基金支用财务资源于政府外部的业务。为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确为了准确确定权益基金的运营成果，同时准确报告通过政府基金筹资的项目或活动的收入和报告通过政府基金筹资的项目或活动的收入和报告通过政府基金筹资的项目或活动的收入和报告通过政府基金筹资的项目或活动的收入和支出，它们应归类为不同基金主体的收入、支支出，它们应归类为不同基金主体的收入

46、、支支出，它们应归类为不同基金主体的收入、支支出，它们应归类为不同基金主体的收入、支出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所出或费用的交易。准外部交易或事项应当在所涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。49二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（三）偿付业务（三）偿付业务（三）偿付业务（三）偿付业务是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承

47、担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。而实际应归属于另一个基金。含义含义含义含义50二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（三）偿付业务（三）偿付业务（三）偿付业务（三）偿付业务A A基金基金基金基金B B托基金托基金托基金托基金51二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（三）偿付业务（三）偿付业务（三）偿付业务（三）偿付业务基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款基金间发生偿付业务的会计

48、处理原则是：收款基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；付款的基金应当对应记录为支出或费用。付款的基金应当对应记录为支出或费用。付款的基金应当对应记录为支出或费用。付款的基金应当对应记录为支出或费用。52二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或是基金主体间非重复性或非日常性

49、非日常性非日常性非日常性发生的转账，发生的转账，发生的转账，发生的转账，它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。余权益的转回或收益分配。

50、余权益的转回或收益分配。余权益的转回或收益分配。53二、基金间交易或事项的会计处理二、基金间交易或事项的会计处理（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账（四）剩余权益转账是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应确认为收入、支出或费用。确认为收入、支出或费用。确认为收入、支出或费用。确认为收入、支出或费用。