第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(精品).ppt

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1、第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第1节 各项要素费用的分配第2节 待摊费用和预提费用的归集和分配第3节 辅助生产费用的归集和分配第4节 制造费用的归集和分配第5节 废品损失和停工损失的核算第6节 期间费用的核算 要素费用分配概述 原材料费用的分配 外购动力费用的分配 职工薪酬的分配 固定资产折旧费用的分配 利息费用 税金 其他费用3 3.1.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配一般性术语 1、成本对象：需要计量其成本的任何事项。成本对象宝洁公司举例产品佳洁士控制牙垢：带有独特香味的牙膏服务为购买佳洁士控制牙垢牙膏的顾客提供信息和帮助的热线电话项目为汰渍清洁剂寻找无味配方的

2、研发项目顾客零售商A，从宝洁公司购买一系列产品品牌种类佳洁士系列牙膏产品作业开发和更新网站，准备生产用的机器部门环境、健康和安全部一般性术语 2、成本归集：是通过会计系统以有组织的方式进行成本数据的收集。举例：购买卷纸以印刷杂志的出版商，通过收集（归集）一个月里印刷用纸的成本来得到纸张的月总成本。一般性术语 3、成本分派：（1）将已归集的与成本对象有直接联系的成本追溯到成本对象。（2）把已归集的与成本对象有间接联系的成本分配给成本对象。把成本分派到成本对象 成本类型直接成本：时尚杂志印刷用纸成本追溯（直接计入）成本分配（分配计入）间接成本：时尚杂志社租用写字楼的租金成本对象时尚杂志 1.1.基

3、本原则：基本原则：各项要素费用按“用途用途和和发生地点发生地点”进行分配和归集。即遵守“受益原则”。3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述 成本项目直接用于产品生产，专设成本直接用于产品生产，专设成本项目，直接记入或分配记入项目，直接记入或分配记入“基本生产成本基本生产成本”：构成产品实体的原材料 产品生产工人薪酬直接用于产品生产，未专设成直接用于产品生产，未专设成本项目，先记入本项目，先记入“制造费用制造费用”，再分配转入，再分配转入“基本生产成本基本生产成本”：生产设备的折旧间接用于产品生产的费用处理间接用于产品生产的费用处理同上：同上：车间管理人员薪酬会计科目基本生产成

4、本基本生产成本成本项目辅助生产车间规模较大辅助生产车间规模较大发生费用较多时，应专设发生费用较多时，应专设“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制制造费用造费用”，处理同基本生，处理同基本生产车间；产车间；反之，可只设反之，可只设“辅助生辅助生产成本产成本”总账科目总账科目辅助生产车间基本生产车间2.2.费用分配的会计处理费用分配的会计处理 辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用会计科目销售费用总账科目总账科目成本项目产品销售费用行政管理费用筹资费用期间费用2.2.费用分配的会计处理费用分配的会计处理 财务费用管理费用3.3.选择适当方法分配各项间接计入费用选择适当方法分配各项间接计入费用费用分

5、配计算公式费用分配率费用分配率待分配费用总额待分配费用总额各分配对象分配标准合计各分配对象分配标准合计某分配对象某分配对象分配的任务分配的任务该分配对象的该分配对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率1 1“合理合理”是指分配依据的标准要与分是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；够使分配的结果比较合理；2 2“简便简便”是指分配标准的资料比较容是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较易取得，并能使计算过程比较简便。简便。3.3.选择适当方法分配各项间接计入费用选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配标准3.3.选择适

6、当方法分配各项间接计入费用选择适当方法分配各项间接计入费用费用分配标准成果类重量、体积、产量、产值消耗类消耗类生产工时、生产工资、机械生产工时、生产工资、机械工时、原材料消耗量或原材工时、原材料消耗量或原材料费用等料费用等费用分配标准定额类定额类定额消耗量、定额费用等定额消耗量、定额费用等3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配燃料汽油、柴油、电原料及主要材料钢筋、混凝土、水泥、砂石料、砖等半成品预制件修理用备件低值易耗品零星小工具、劳保用品等辅助材料木材、铁线、模板、支架、安全网、门窗等材料材料（以建筑业为例）（以建筑业为例）1.原材料直接用于生产产品、构成产品实体，在产品成本中

7、一般占较大比重，按重要性原则，应单设成本项目进行反映.（见基本生产成本明细账）按成本对象分别领用的，直接记入“直接材料”；否则，应先分配，再记入“直接材料”。3.1.2.1 3.1.2.1 原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般间接记入费用，再分配记入“直接材料”。图例原材料定额分配法（1）定额消耗量比例法1.1.程序：程序：(1)(1)计算各种产品原材料计算各种产品原材料定额消耗量；定额消耗量；(2)(2)计算单位原材料定额计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量应分配原材料实际消耗量；消耗量；(3)(3)计算出各种产品应分计算出各种产品应分配

8、的原材料实际消耗量；配的原材料实际消耗量；(4)(4)计算出各种产品应分计算出各种产品应分配的原材料实际费用。配的原材料实际费用。2.公式：公式：（1 1）某种产品原材料定额消耗量该种）某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量产品实际产量单位产品原材料定额消耗单位产品原材料定额消耗量量（2 2）原材料消耗量分配率原材料实际）原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量消耗总量/各种产品定额消耗量之和各种产品定额消耗量之和（3 3）某种产品应分配的原材料实际消耗）某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量量该种产品的原材料定额消耗量原材原材料消耗量分配率料消耗量分配率（4 4）某种产品应

9、分配的原材料实际消耗）某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格材料价格 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料千克，每千克10元，共计600 000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000(3600012000)=1

10、.25（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）例3-1：定额消耗量比例分配法（2）定额费用比例法原材料定额分配法1.1.程序程序:(1)(1)计算各种产品原材料计算各种产品原材料定额费用；定额费用；(2)(2)计算单位原材料定额计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用应分配原材料实际费用；费用；(3)(3)计算出各种产品应分计算出各种产品应分配的原材料实际费用。配的原材料实际

11、费用。2、公式：、公式：某种产品原材料定额费用该某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量种产品的实际产量单位产品单位产品原材料费用定额原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额原材料实际费用总额/各种产各种产品原材料定额费用总额品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费费用该种产品原材料定额费用用原材料费用分配率原材料费用分配率例3.2：原材料定额费用比例分配法企业企业生产甲生产甲、乙两种产品乙两种产品，共同共同领用领用A、B两种主要材料，共两种主要材料，共计计37620元元。本月投。本月投产甲产品产甲

12、产品150件件，乙产品，乙产品120件。件。甲甲产品材料消耗定额产品材料消耗定额：A材料材料6千克千克，B材料材料8千克；千克；乙产品乙产品材材料消耗定额：料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克千克。A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元。元。计算计算分配分配如下如下：（1）甲产品：）甲产品：A材料定额费用材料定额费用=150 6 10=9 000（元）元）B材料定额费用材料定额费用=150 8 8 =9 600（元）元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 18 600（元）（元）乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用=120 9 10=10 800（

13、元）元）B材料定额费用材料定额费用=120 5 8 =4 800（元）元）乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 15 600（元）（元）（2）材料费用分配率）材料费用分配率=37620（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用）甲产品应分配材料费用=18600 1.1=20 460（元）元）乙产品应分配材料费用乙产品应分配材料费用=15600 1.1=17 160（元）元）2.原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。原材料费用分配表是根据车间、部门和原材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。（见长江公司200年6月原材料费用分配表）3.1.2.1

14、 3.1.2.1 原材料费用的分配原材料费用的分配 3.根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 乙产品乙产品 267 400 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 42 000 运输运输 22 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 000 供水车间供水车间 2 000 运输车间运输车间 1 500 管理费用管理费用 2 000 销售费用销售费用 1 800 贷：原材料贷：原材料 808 9002.燃料也是材料，其费用的分配同材料。按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种

15、产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。3.1.2.2 3.1.2.2 燃料费用的分配燃料费用的分配图例燃料费用的核算燃料费用的核算如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本

16、”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。3.1.2.3 3.1.2.3 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入“制造费用”；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入“管理费用”；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入“销售费用”。低值易耗品的摊销方法：|一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、

17、期间费用等。产品成本、期间费用等。|分次摊销法：领用时记入分次摊销法：领用时记入“待摊费用待摊费用”，根据低值易耗品使用，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。|五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。摊销其价值的另一半。长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份元；以前月份

18、领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）领用生产工具时）领用生产工具时 借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时 借：原材料借：原材料 30 贷：制造费用贷：制造费用 30例3.3：低值易耗品摊销一次摊销法一次摊销法适用范围：这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低

19、值易耗品的管理，防止损失浪费。某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。12月末报废残料月末报废残料1000元入元入库。库。每月摊销额每月摊销额=4800012=4000元元 编制会计分录如下：编制会计分录如下：(1)领用时领用时:借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 48 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 48 000 (2)各月各月(1-12月月)摊销时摊销时:借：制造费用借：制造费用 4 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销

20、4 000例3.4：低值易耗品摊销分次摊销法（3）12月报废时月报废时 收回残料入库：收回残料入库：借：原材料借：原材料 1 000 贷：制造费用贷：制造费用 1 000 注销累计摊销注销累计摊销:借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 48 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 48 000分次摊销法适用范围：这种方法适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。例3.5：低值易耗品摊销五五摊销法某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另

21、元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价元，回收残料计价50元。元。本月低值易耗品成本差异率为节约本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1）领用）领用 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 2 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 2 800 （2）摊销价值的）摊销价值的50%借：管理费用借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 1 400（3）报废以前领用的管理用具）报废以前领用的管理用具 借：原材料借：原材料 50 管理费用管理费用 450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 摊销摊销

22、500 （4）注销报废的管理用具）注销报废的管理用具 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（借：管理费用（28003%）84 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 84五五摊销法适用范围：这一方法适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品。3.1.3 外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比

23、例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：外购动力费用分配的核算如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。如果专设有“直接燃料和动力”成本项目，直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产

24、成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。例3-6：外购动力费用的分配长江公司长江公司200年年6月耗电合计月耗电合计67 125度，金额度，金额26 850元，每度电元，每度电0.4元。其中直接用于产品生产耗电元。其中直接用于产品生产耗电42 750度，度，金额金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有小时。该企业设有“直接燃料和动力直接燃料和动力”成本项目。成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如

25、下：甲、乙产品动力费用分配计算如下：车间动力用电车间动力用电费用分配率费用分配率555055503000300017100171002 2甲产品应分配电费甲产品应分配电费 555055502 2 11100(11100(元元)300030002 2 6000(6000(元元)乙产品应分配电费乙产品应分配电费 外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 11 100 乙产品乙产品 6 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 3 000 运输运输 2 000 制造费用

26、制造费用基本生产车间基本生产车间 2 250 供水车间供水车间 50 运输车间运输车间 50 管理费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）26 850图例3.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：l职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴l职工福利费职工福利费l医疗保险费、养老保险费等社会保险费医疗保险费、养老保险费等社会保险费l住房公积金住房公积金l工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费l非货币性福利非货币性福利l因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解

27、除与职工的劳动关系给予的补偿l其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出3.1.4.1 3.1.4.1 工资费用的计算与分配工资费用的计算与分配1.计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等产量记录等 2）计时工资的计算）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率

28、，按缺勤日数扣月工资；b.按按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3）计件工资的计算）计件工资的计算个人计件工资的计算：个人计件工资的计算：应付工资应付工资=月内每种产品的产量月内每种产品的产量该种产品该种产品的计件单价的计件单价集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常内部各工人之间按照贡献

29、大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。时数）乘积的比例进行分配。假定某工业企业某工人的月工资标准为假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假元。某月份，该工人病假3日，事假日，事假2日，周末休假日，周末休假9日，出勤日，出勤17日。根据该工人的年龄，其日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。假日。（1）按）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资

30、率日工资率=84030=28 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元）（元）应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=282=56（元）（元）应付工资应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（元）（2）按）按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=28（17+9）=728（元）（元）应付病假工资应付病假工资=28 3 90%=75.60（元）（元）应付工资应付工资=728+75.60=803.60（元）（元）例3-7：计时工资的计算（3）按）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日

31、工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率=84020.83=40.33（元）（元）应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=40.333（100%-90%）=12.10（元）（元）应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=40.332=80.66（元）（元）应付工资应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（元）（4）按）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=40.3317=685.61（元）（元）应付病假工资应付病假工资=40.33 3 90%=108.89（元）（元）应付工资应付工资=685.61+108.89

32、=794.50（元）（元）例3-7：计时工资的计算例3-8：个人计件工资（单价）的计算假定假定A、B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为产品的工时定额为30分钟；分钟；B产品的工时定额为产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为分钟。三级工的小时工资率为5元。元。该两种产品的计件工资单价计算如下：该两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价产品计件单价=5(3060)=2.5元元 B产品计件单价产品计件单价=5(1860)=1.5元元 承例承例3-8，假定某三级工共加工，假定某三级工共加工A产品产品300件，件，B产品产品700件。件。按上述公式计

33、算的计件工资为：按上述公式计算的计件工资为：应付工资应付工资=3002.50+7001.50=1800（元）（元）该工人完成的产品定额工时为：该工人完成的产品定额工时为：A产品定额工时产品定额工时=300(3060)=150工时工时 B产品定额工时产品定额工时=700(1860)=210工时工时 该工人完成产品定额工时总数该工人完成产品定额工时总数=150+210=360工时工时 该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资应付工资=3605=1800（元）（元）例3-9：个人计件工资的计算假定某工业企业某生产小组

34、集体完成若干项生产任务，假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表标准）如表3-3所示：所示：例3-10：集体工资的计算 表3-3 集体计件工资分配表集体计件工资分配表集体单位：集体单位：生产组生产组 200 年年月月 工

35、人姓名等级 工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额分配分配标准标准分配额王青李明赵亮六五四4035302222218807706301.51.51.513201155945合计6522803420例3-10：集体工资的计算生产组内工资分配率生产组内工资分配率=34202280=1.5王青应分工资王青应分工资=880 1.5=1320（元）（元）李明应分工资李明应分工资=770 1.5=1155（元）（元）赵亮应分工资赵亮应分工资=630 1.5=945（元）（元）2.2.工资费用的分配工资费用的分配l直接进行产品生产的生产工人的工资直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资

36、：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。l生产车间管理人员和技术人员的工资，记入生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用制造费用”科目科目l其他各部门人员的工资，分别记入其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等相关会计科目等相关会计科目3.1.4.1 3.1.4.1 工资费用的计算与分配工资费用的计算与分配例3.11：工资费用的分配长江公司生产甲、乙两种产品，生

37、产工人计件工资分别为：甲长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品产品30 000元，乙产品元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共元；甲、乙产品计时工资共计计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和小时和15000小时。小时。计件工资直接记入生产成本；计时工资分配记入生产成本。计件工资直接记入生产成本；计时工资分配记入生产成本。按生产工时比例分配计算如下：按生产工时比例分配计算如下：计时工资费用分配率计时工资费用分配率=320000（25000+15000）=8元元/工时工时 甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=25000

38、8=200000（元）（元）乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=150008=120000（元）（元）工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 230 000 乙产品乙产品 140 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 48 200 运输运输 32 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 20 000 供水车间供水车间 10 000 运输车间运输车间 10 000 管理费用管理费用 60 000 销售费用销售费用 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 580 00

39、0 根据工资费用分配表，编制分录：3.1.4.2 其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。例3-13：其他工资费用的分配 假定长江公司假定长江公司200年年6月应付职工的工资数额如表月应付职工的工资数额如表3-4所示。所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计

40、本住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分；企业分别按工资总额的别按工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元）乙产品：140 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元）例3-13：其他工资费用的分配应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：4

41、8 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元）运输车间：32 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元）应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：20 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元）供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元）应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：60 000（10%+12

42、%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元）应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：30 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元）根据以上计算编制长江公司其他职工薪酬费用分配表 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 92 000 乙产品乙产品 56 000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 19 200 运输运输 12 800 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8 000 供水车间供水车间 4 000 运输车间运输车间 4 000 管理费用管理费用 24 000 销售费用销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬贷

43、：应付职工薪酬其他职工薪酬其他职工薪酬 232 000根据其他职工薪酬费用分配表，编制分录 图例工资费用分配表工资费用分配表问题：某企业每月发给每位职工洗浴费30元。假定某年1月，企业在岗职工500人，其中，管理部门50人，生产车间450人。请问，企业应作何会计处理？作业：某公司有两个生产车间。第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙、丁两种产品。甲、乙两种产品生产工人的工资方式实行计时工资，丙、丁两种产品生产工人的工资方式实行计件工资。某月有关资料为：甲、乙、丙、丁投产量分别为1000件、2000件、1000件、2000件，生产甲、乙产品工人计时工资总额85000元，习题：某企业一车间生产

44、工人肖立，月标准工资为某企业一车间生产工人肖立，月标准工资为1780元，工龄元，工龄7年，根据工龄，其病假工资扣发比例为年，根据工龄，其病假工资扣发比例为30%。该职工。该职工8月份出勤月份出勤19天，事假天，事假3天，病假天，病假1天，双休日休息天，双休日休息8天。天。该工人的病假和事假期间没该工人的病假和事假期间没有节假日。有节假日。分别计算当月应付该工人的工资。分别计算当月应付该工人的工资。3.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科

45、目。(一一)折旧的计算折旧的计算影响折旧的因素影响折旧的因素影响折旧的因素影响折旧的因素 影响折旧因素影响折旧因素固定资产原值固定资产原值固固定定资资产产预预计计净净残残值值固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命残余价值扣除预计清理费用残余价值扣除预计清理费用固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法（一）折旧的计算（一）折旧的计算 1.1.平均年限法平均年限法 年折旧额年折旧额(原值预计净残值原值预计净残值)预计使用年限预计使用年限或：或：年折旧额原值年折旧额原值(1(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212或：或：月折旧额原值月折旧额原值月折旧率

46、月折旧率月折旧率月折旧率(1(1预计净残值率预计净残值率)预计使用年限预计使用年限1212（一）折旧的计算（一）折旧的计算 2.2.工作量法工作量法 单位工作单位工作 固定资产原值固定资产原值(1(1预计净残值率预计净残值率)量折旧额量折旧额 预计总工作量预计总工作量 某项固定资产该项固定资产某项固定资产该项固定资产单位工作单位工作 月折旧额月折旧额 当月工作量当月工作量 量折旧额量折旧额(一一)折旧的计算折旧的计算 3.3.3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率2/2/预计的使用年限预计的使用年限100100年折旧额固定资产年初账面净值年折旧额固定资

47、产年初账面净值年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。余额平均摊销。(一一)折旧的计算折旧的计算 4 4 4 4、年数总和法、年数总和法、年数总和法、年数总和法年折旧率尚可使用的年数年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和预计使用的年数总和年年折折旧旧额额(固固定定资资产产的的原原值值预预计计净净残残值值)年年

48、折折旧旧率率月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。企业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200例3-14：固定资产折旧费用的分配3.1.6 3.1.6 利息费用利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财

49、务费用”、“在建工程”科目。长江公司长江公司200年年4月月1日从银行取得期限日从银行取得期限3个月、年个月、年利率利率10%的短期借款的短期借款120000元，用于生产经营周转；元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。行处理。编制的有关会计分录如下：编制的有关会计分录如下：（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000 （2）各月末（）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额月末预提利息费用额=120

50、 00010%12=1 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时）按期归还本息时 归还本息额归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元）（元）借：短期借款借：短期借款 120 000 应付利息应付利息 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 123 000例3-15：利息费用3.1.7 3.1.7 税金税金印花税、房产税、车船税和城镇土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大