中国税制 第八章.ppt

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1、第九章 个人所得税本章重点内容：J个人所得税的特点 J个人所得税的税率J个人所得税的计税依据J个人所得税的计算 1第一节 个人所得税概述n定义：对个人的各项纯所得征税的税种。定义：对个人的各项纯所得征税的税种。n特点特点 1 1、分类征收、分类征收 2 2、累进税率和比例税率并用、累进税率和比例税率并用 3 3、费用减除额宽、费用减除额宽 4 4、计算简单、计算简单 5 5、采取课源制和申报制两种征收方法、采取课源制和申报制两种征收方法2第二节 个人所得税有关税制要素n纳税义务人：纳税义务人：1 1、居民纳税、居民纳税2 2、非居民纳税人、非居民纳税人n征税对象征税对象 1.1.工资、薪金所得

2、工资、薪金所得 2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3.3.对企事业单位的承包、承租经营的所得对企事业单位的承包、承租经营的所得 4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 5.5.稿酬所得稿酬所得 6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得 7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8.8.财产租赁所得财产租赁所得 9.9.财产转让所得财产转让所得 10.10.偶然所得偶然所得 11.11.其他所得其他所得3 n超额累进税率：工资薪金所得、企事业单位承包、承租经营所得、个体工商户经营所得n比例税率：其他各项所得 税率4第三节 应纳税额的计算n n一、工资、薪金所得的计

3、税1、按月征收2、应纳税所得额=每月应税收入额-2000元或4800元3、应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数5例1：n某经理为中国公民，2009年每月取得工资收入5000元，计算该经理全年应纳的个人所得税。解：解：1 1）每月应纳税额）每月应纳税额（5000500020002000）15%15%125125325325元元2 2）全年应纳税额）全年应纳税额325 325 121260606060元元3 3）假定该经理属来华的）假定该经理属来华的外籍公民，其全年应纳外籍公民，其全年应纳税额（税额（5000500048004800）5%5%1212120120元元 6 n按年计征，分期预缴

4、，年终汇算清缴，多退少补。n应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失n应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数二、个体工商户的生产、经营所得7例2n某市大华某市大华酒家系个体经营户，帐证比较健全，酒家系个体经营户，帐证比较健全，20002000年年1212月取得营业额为月取得营业额为1200012000元，购进菜、元，购进菜、肉、蛋、面粉、等原料费为肉、蛋、面粉、等原料费为40004000元，交纳电元，交纳电费、水费、房租、煤气费等费、水费、房租、煤气费等500500元，交纳其元，交纳其他税费合计为他税费合计为180180元。当月支付给元。当月支付给4 4名雇工工名雇工工资共资共1

5、0001000元。元。1 11111月累计应纳税所得额月累计应纳税所得额5560055600元，元，1 11111月累计已预缴个人所得税月累计已预缴个人所得税为为14397.514397.5元。计算该个体业户元。计算该个体业户1212月份应缴月份应缴纳的个人所得税纳的个人所得税8解：n n12月份应纳税所得额12000400050018010006320元n n全年累计应纳税所得额63205560061920元n n12月份应缴纳个人所得税61920 35%675014397.5524.5元9 n按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。n应纳税所得额=（全年收入总额-200012）n应纳税

6、额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 三、对企事业单位的承包、承租经营的所得10例3n范某范某20082008年承包某商店，承包期限一年，取得承年承包某商店，承包期限一年，取得承包经营所得包经营所得4700047000元。此外，范某还按月从商店元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月领取工资，每月700700元，计算其全年应缴纳的个人元，计算其全年应缴纳的个人所得税所得税解：解：1 1）全年应纳税所得额）全年应纳税所得额=47000+12700=55400=47000+12700=55400 2 2）全年应缴纳个人所得税）全年应缴纳个人所得税55400-55400-？11 n按次征收按次征收n

7、应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-必要费用必要费用1.1.每次收入不足每次收入不足40004000元元应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800-800元）元）20%20%2.2.每次收入超过每次收入超过40004000元元应纳税额应纳税额=每次收入额（每次收入额（1-20%1-20%）20%20%3.3.每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过2000020000元的元的应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数四、劳务报酬所得12例题5某设计师一次获得设计费某设计师一次获得设计费3000030000

8、元，其应纳的个元，其应纳的个人所得税额为多少？人所得税额为多少？解：解：1 1、第一种方法：应纳税额、第一种方法：应纳税额30000 30000（1 120%20%）30%30%2000200052005200元元2 2、第二种方法：、第二种方法：1 1）应纳税所得额）应纳税所得额30000 30000（1 120%)=2400020%)=24000元元 2 2）未加成部分应纳税额）未加成部分应纳税额20000 20%20000 20%40004000元元 3 3）加成部分应纳税额（）加成部分应纳税额（24000240002000020000）20%20%（1+50%1+50%）1200120

9、0元元 4 4）共应纳）共应纳400040001200120052005200元元13n按次征收n应纳税所得额=每次收入额-必要费用 1.每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入额-800元）20%（1-30%）2.每次收入超过4000元 应纳税额=每次收入额（1-20%）20%（1-30%）五、稿酬所得14例题6：n王王某某20082008年出版了短篇年出版了短篇小说一部，取得稿酬小说一部，取得稿酬80008000元，同年该小说在元，同年该小说在一家晚报上连载一家晚报上连载4 4次，每次，每次取得稿酬次取得稿酬900900元，计算元，计算王某的稿酬所得应纳的王某的稿酬所得应纳的个人所得税

10、额个人所得税额n注意的问题：再版与加注意的问题：再版与加印的区别；出版与连载印的区别；出版与连载解：解：1 1）出版取得的稿酬）出版取得的稿酬应纳税额应纳税额8000 8000 （1 120%20%）20%20%（1 130%30%）896896元元2 2）连载应合并征税）连载应合并征税（900 900 4 4800800）20%20%（1 130%30%）392392元元3 3）一共应纳税额）一共应纳税额89689639239212881288元元15n按次征收，应纳税所得额=每次收入额-必要费用1.每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-800元）20%2.每次收入超过4000元应纳

11、税额=每次收入额（1-20%）20%六、特许权使用费所得16例题7n刘刘某某20082008年取得特许年取得特许权使用费收入两次，权使用费收入两次，分别为分别为20002000元、元、50005000元。刘某两次特许权元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个使用费所得应纳的个人所得税为多少？人所得税为多少？（10401040元）元）n n解：解：1 1）第一次应纳税）第一次应纳税额（额（20002000800800）20%20%240240元元n n2 2）第二次应纳税额）第二次应纳税额5000 5000 （1 120%20%）20%20%800800元元n n共纳税额共纳税额=240+800=1

12、040=240+800=1040元元17 n n按次（月）征收按次征收按次（月）征收按次征收n n应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-准予扣除项目准予扣除项目-修缮费用修缮费用-必要必要费用费用1.1.每次收入不足每次收入不足40004000元元 应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-必要的费用必要的费用-修缮费用修缮费用-800-800元）元）20%20%2.2.每次收入超过每次收入超过40004000元元 应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-必要的费用必要的费用-修缮费用）修缮费用）（1-1-20%20%）20%20%对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自对

13、个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自20012001年年1 1月月1 1日起减按日起减按10%10%七、财产租赁所得18例8：n n张张某某20032003年年1 1月月1 1日将日将自有住房出租，租期自有住房出租，租期一年，每月收取租金一年，每月收取租金25002500元，全年租金收元，全年租金收入入3000030000元，不考虑其元，不考虑其他税费，计算全年应他税费，计算全年应纳个人所得税额纳个人所得税额解：解：1 1）以每月收入为一以每月收入为一次，每月应纳税额次，每月应纳税额（25002500800800）10%170元2）全年应纳税额170 122040元19p按次征收p应纳税

14、所得额=每次收入额p应纳税额=应纳税所得额20%p20052005年年6 6月月1313日日-财税财税20052005105105文股息减半征文股息减半征收收 注：利息时间变化：注：利息时间变化：第一阶段第一阶段19991999年年1010月月3131日之前；日之前；第二阶段第二阶段19991999年年1111月月1 1日日20072007年年8 8月月1414日日 第三阶段第三阶段20072007年年8 8月月1515日日20082008年年1010月月8 8日日 八、利息、股息、红利所得20 n n按次征收n n应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用n n应纳税额=应纳税所得额20

15、%九、财产转让所得21例9n n刘某刘某于于20082008年年2 2月转让私有住房一套，取得转让月转让私有住房一套，取得转让收入收入220000220000元。该套住房购进时的原价为元。该套住房购进时的原价为180000180000元，转让时支付有关税费元，转让时支付有关税费1500015000元。计算刘某转元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税。让私房应缴纳的个人所得税。n n解：解：1 1）应纳税所得额）应纳税所得额22000022000018000018000015000150002500025000元元 2)2)应纳税额应纳税额2500025000 20%20%50005000元元2

16、2 n按次征收n应纳税所得额=每次收入额n应纳税额=应纳税所得额20%十、偶然所得23 n n对中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、对中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题劳动分红的计算征税问题n n对中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、对中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题劳动分红的计算征税问题n n特定行业的工资、薪金所得的计税问题特定行业的工资、薪金所得的计税问题n n个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题n n不满一个月的工资不满一个月的工资 薪金所得计税问题

17、薪金所得计税问题n n关于年薪制的征税问题关于年薪制的征税问题n n公益、救济性捐赠的扣除公益、救济性捐赠的扣除n n税额抵免税额抵免十一、个人所得税的特殊计税方法24第四节 减免税省级人民政府省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织以及外国组织 国际组织颁发的科学、教育、技术、文化国际组织颁发的科学、教育、技术、文化卫生体育环境保护等方面的奖金卫生体育环境保护等方面的奖金.国债和国家发行的金融债券及教育储蓄利息国债和国家发行的金融债券及教育储蓄利息.按照国家统一规定发给的补贴、津贴等按照国家统一规定发给的补贴、津贴等.福利费、抚恤金

18、、救济金福利费、抚恤金、救济金保险赔款保险赔款军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费休工资、离休工资、离休生活补助费25例10(综合题)n n李某是李某是我国某研究所专家，我国某研究所专家，20082008年每月工年每月工资收入为资收入为28002800元，在元，在20082008年的纳税年度当年的纳税年度当中，李某出版了一本学术专著，获得稿酬收中，李某出版了一本学术专著，获得稿酬收入入1500015000元，并且在元，并且在1212月份因添加印数而获月份因添加

19、印数而获得稿酬收入得稿酬收入30003000元；购买福利彩票，中奖收元；购买福利彩票，中奖收得为得为2000020000元，李某拿出元，李某拿出50005000元通过民政局元通过民政局捐给了养老院。全年共取得利息收入捐给了养老院。全年共取得利息收入30003000元，元，其中国库券利息其中国库券利息800800元，其余均为银行存款元，其余均为银行存款利息。计算李某利息。计算李某20082008年应缴纳的个人所得税。年应缴纳的个人所得税。26解n n1 1）工资收入应纳税额（）工资收入应纳税额（2800280020002000）10%10%25255555元元 全年工资应纳税额全年工资应纳税额=

20、55=55 12=66012=660元元n n2 2）稿酬收入应纳税额（）稿酬收入应纳税额（150001500030003000）（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）20162016元元n n3 3）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额20000 20000 30%30%60006000元元5000500060006000，故可全额扣除，故可全额扣除中奖所得应纳税额（中奖所得应纳税额（200002000050005000）20%20%30003000元元 4 4）国库券利息免税，利息应纳）国库券利息免税，利息应纳税收（税收（30003000800800）5%5%110110元元5)5)共应纳税额共应纳税额58415841元元27第五节 征收与缴纳n 纳税方法 源泉扣缴 自行申报n纳税期限n纳税地点28