出口退税培训课件 外贸企业出口退税(200610)[1].ppt
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1、外贸企业出口退税外贸企业出口退税国家税务总局国家税务总局1主要内容主要内容l外贸企业退税认定管理外贸企业退税认定管理 l外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报、审核 l外贸企业特殊退(免)税管理外贸企业特殊退(免)税管理 l外贸企业出口退税的计算外贸企业出口退税的计算 l外贸企业出口退税会计处理外贸企业出口退税会计处理 2出口企业出口企业外经贸主管部门外经贸主管部门征税机关征税机关 海关海关 外汇管理局外汇管理局国库国库退税退税机关机关2、进行认定进行认定7、取得出口报关单、取得出口报关单6、报关出口、报关出口1、取得进出、取得进出口经营权口经营权8、收汇核销、收汇核销9、取得收汇核销单、取得
2、收汇核销单11、开具收入退还书、开具收入退还书5、取得增值税专、取得增值税专用发票用发票10、凭有关单证申报退税、凭有关单证申报退税银行银行生产企业生产企业3、购进货物、购进货物12、取得退税款、取得退税款外贸企业操作流程操作流程山东省国家税务局山东省国家税务局3外贸企业退税认定管理外贸企业退税认定管理 l退税认定的一般规定退税认定的一般规定 l退税认定管理的范围退税认定管理的范围 l退税认定管理的内容退税认定管理的内容 4退税认定的一般规定退税认定的一般规定 国家税务总局关于贯彻国家税务总局关于贯彻中华人民共和国对中华人民共和国对外贸易法外贸易法、调整出口退(免)税办法的通知、调整出口退(免
3、)税办法的通知(国税函(国税函20049552004955号)的规定,号)的规定,20042004年年7 7月月1 1日起,日起,从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人(简称(简称“对外贸易经营者对外贸易经营者”),按),按外贸法外贸法和和对外贸易经营者备案登记办法对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案的规定办理备案登记后,应在登记后,应在3030日内持办理已备案登记并加盖备案日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章的登记专用章的对外贸易经营者备案登记表对外贸易经营者备案登记表、工、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海商营业执照、税务登
4、记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件,填写关进出口企业代码等文件,填写出口货物退(免)出口货物退(免)税认定表税认定表,到所在地主管出口退税的税务机关办,到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退(免)税认定手续。办理出口货物退理出口货物退(免)税认定手续。办理出口货物退(免)税认定手续后出口的货物可按规定办理退(免)税认定手续后出口的货物可按规定办理退(免)税。(免)税。5退税认定管理的范围退税认定管理的范围 享受出口退税的外贸企业,是指经享受出口退税的外贸企业,是指经国家对外贸易经济合作部(现商务部)国家对外贸易经济合作部(现商务部)及其授权单位批准(或赋予)的有进出及其授权
5、单位批准(或赋予)的有进出口经营资格的外贸企业,或是口经营资格的外贸企业,或是20042004年年7 7月月1 1日以后办理对外经营者备案登记的外贸日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。企业。6退税认定管理的内容退税认定管理的内容 l开业认定开业认定 l变更认定变更认定 l注销认定注销认定 7开业认定的工作流程图开业认定的工作流程图 开业认定出口企业送交有关资料,填 写出口企业退税认定表违法、违章处理退税机关登记岗受理、审核认定有关事项退税机关领导岗核准、审批退税机关登记岗将有关资料录入微机出口企业领取出口企业退税认定证件未按期认定8外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报、审核 l外贸企业退
6、税申报外贸企业退税申报 l外贸企业退税的审核外贸企业退税的审核 9外贸企业退税申报外贸企业退税申报 国税发国税发200551200551号文和国税发号文和国税发200464200464号文规定:出口企业应在货物报关出口(以号文规定:出口企业应在货物报关出口(以报关单上报关单上“出口日期出口日期”为准)后为准)后9090天内,收天内,收齐出口货物退税所需的有关单证,使用国家齐出口货物退税所需的有关单证,使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据,如实填写出口货物退税生成电子申报数据,如实填写出口货物退税申报表,向税务机关申报办理出口货物退
7、税申报表,向税务机关申报办理出口货物退税手续。手续。逾期不申报的,除另有规定者和确有逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报,税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报,该补税的应按有关规定补征税款。该补税的应按有关规定补征税款。10外贸企业退税的申报程序外贸企业退税的申报程序 外贸企业办理退税申报要经过的程序外贸企业办理退税申报要经过的程序是:退税单证录入是:退税单证录入 生成申报生成申报数据软盘数据软盘 退税机关预审退税机关预审 企企业调整数据业调整数据 生成正式申报数生成正式申报数据据
8、办理正式申报。办理正式申报。11外贸企业退税申报应报送的主外贸企业退税申报应报送的主要原始凭证要原始凭证 (1 1)出口货物报关单(出口退税专用)出口货物报关单(出口退税专用)(2 2)出出口口收收汇汇核核销销单单(出出口口退退税税专专用用)或或远远期期收收 汇证明汇证明(3 3)增值税专用发票(税款抵扣联)增值税专用发票(税款抵扣联)(4 4)出口发票)出口发票(5 5)代理出口货物证明(委托出口的业务提供)代理出口货物证明(委托出口的业务提供)(6 6)税收(出口货物专用)缴款书税收(出口货物专用)缴款书(消费税消费税)(出口(出口应纳消费税货物时提供)应纳消费税货物时提供)(7 7)出口
9、货物销售明细账)出口货物销售明细账(8 8)税务机关要求提供的其他资料)税务机关要求提供的其他资料 12出口收汇核销单的具体规定出口收汇核销单的具体规定 根据国税发(根据国税发(20042004)6464号文规定,自号文规定,自20042004年年6 6月月1 1日起,出口企业在申报出口日起,出口企业在申报出口货物退(免)税时,应提供出口收汇核货物退(免)税时,应提供出口收汇核销单,但对尚未到期结汇的,也可不提销单,但对尚未到期结汇的,也可不提供出口收汇核销单,退税部门按照现行供出口收汇核销单,退税部门按照现行出口货物退(免)税管理的有关规定审出口货物退(免)税管理的有关规定审核办理退(免)税
10、手续。核办理退(免)税手续。13 但有以下六种情况自发生之日起两年内,申报时但有以下六种情况自发生之日起两年内,申报时必须提供出口收汇核销单:必须提供出口收汇核销单:纳税信用等级评定为纳税信用等级评定为C C级或级或D D级;级;未在规定期限内办理出口退(免)税登记的(包括未在规定期限内办理出口退(免)税登记的(包括未按规定期限办理新办和变更登记的);未按规定期限办理新办和变更登记的);财务会计制度不健全,日常申报出口货物退(免)财务会计制度不健全,日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的;税时多次出现错误或不准确情况的;办理出口退(免)税登记不满一年的(指办理出口退(免)税登记
11、不满一年的(指20042004年年6 6月月1 1日以后办理出口退税登记的企业);日以后办理出口退税登记的企业);有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的;开增值税专用发票等涉税违法行为记录的;有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。其他行为的。14税收缴款书的具体规定税收缴款书的具体规定 根据财税(根据财税(20042004)101101号文规定,对号文规定,对出口企业从增值税一般纳税人购进的出出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行口货物不
12、再实行 “税收(出口货物专用)税收(出口货物专用)缴款书缴款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”(以下简称增值税专用税票),(以下简称增值税专用税票),但对外但对外贸企业购进出口的消费税应税货物,还贸企业购进出口的消费税应税货物,还须提供须提供“税收(出口货物专用)缴款书税收(出口货物专用)缴款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”。15外贸企业出口货物退税申报报表外贸企业出口货物退税申报报表 外外贸贸企企业业申申报报退退税税时时,必必须须报报送送下下列列三种申报表:三种申报表:(1 1)外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税进货明细申报表(2 2)外贸企业出口退
13、税明细申报表外贸企业出口退税明细申报表(3 3)外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表 16外贸企业退税的审核外贸企业退税的审核 出口退税审核一般分三个环节:出口退税审核一般分三个环节:预审预审单证对审单证对审计算机审核计算机审核17单证对审单证对审 单证对审主要是对企业申报退税的出单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、适用的退税政策、原始凭证及口货物、适用的退税政策、原始凭证及申报报表进行审核,确保企业申报的出申报报表进行审核,确保企业申报的出口退税政策运用正确、原始凭证真实、口退税政策运用正确、原始凭证真实、申报报表准确无误。申报报表准确无误。18单证对审的主要内容单证对审
14、的主要内容l审核申报退税的企业和货物是否符合出口审核申报退税的企业和货物是否符合出口退税条件;退税条件;l审核申报退税的单证、证明等是否齐全、审核申报退税的单证、证明等是否齐全、真实、有效,单证的对应关系是否正确;真实、有效,单证的对应关系是否正确;l审核申报表中填列的内容与对应单证的相审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致,各申报表之间、申报表关内容是否一致,各申报表之间、申报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确;与所附单证之间的逻辑关系是否正确;l审核企业录入的商品码特别是追加的商品审核企业录入的商品码特别是追加的商品码是否正确,数据计算是否准确;码是否正确,数据计算是否准确;1
15、9外贸企业特殊退(免)税管理外贸企业特殊退(免)税管理 l进料加工复出口业务的退税管理进料加工复出口业务的退税管理 l委托代理出口货物的退税管理委托代理出口货物的退税管理 l来料加工复出口贸易免税管理。来料加工复出口贸易免税管理。20进料加工复出口业务的退税管理进料加工复出口业务的退税管理 采取作价加工方式复出口业务的管理:采取作价加工方式复出口业务的管理:外贸企业自营进口原材料后,采取作价销售外贸企业自营进口原材料后,采取作价销售的形式,将原材料销售给生产企业加工时,应填的形式,将原材料销售给生产企业加工时,应填写写进料加工贸易申报表进料加工贸易申报表,同时提供,同时提供进料加进料加工登记手
16、册工登记手册、进口合同、进口料件进口货物报、进口合同、进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后,在无误后,在进料加工贸易申报表进料加工贸易申报表上签章,出上签章,出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入库,而由主管退税机关在出口企业办理出口货物库,而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时,在其应退税额中抵扣。退税
17、时,在其应退税额中抵扣。21 采取委托加工方式复出口业务的管理:采取委托加工方式复出口业务的管理:外贸企业将进口料件委托给生产企业外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时,无须填写加工时,无须填写进料加工申报表进料加工申报表,待产品出口后,直接凭生产企业开具的待产品出口后,直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税。报退税。22委托代理出口货物的退税管理委托代理出口货物的退税管理 代理出口是指外贸企业受委托单位的代理出口是指外贸企业受委托单位的委托,代理出口货物销售的一种出口业委托,代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对出口货物不
18、务。它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理,不作进货和自营出口销售的财务处理,不负担出口货物的盈亏,只收取一定比例负担出口货物的盈亏,只收取一定比例的手续费。的手续费。23代理出口证明的办理代理出口证明的办理 委托代理出口业务,自委托代理出口业务,自19951995年年7 7月月1 1日日起由受托方办理退税改由委托方办理退起由受托方办理退税改由委托方办理退税,受托方应向委托方提供税,受托方应向委托方提供代理出口代理出口货物证明货物证明。受托企业应持受托代理出。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单(出口退税专用联)口的出口货物报关单(出口退税专用联)、出口收汇核销单(出
19、口退税专用联)、出口收汇核销单(出口退税专用联)、代理出口协议、出口货物外销发票等向代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具主管其出口退税的税务机关申请出具代理出口货物证明代理出口货物证明 24委托代理出口货物退税的办理委托代理出口货物退税的办理 委托方在申请退税时,除附送其他按常规委托方在申请退税时,除附送其他按常规需附送的单证外,还须提供以下资料:需附送的单证外,还须提供以下资料:1 1、代理出口货物证明;、代理出口货物证明;2 2、代理出口协议副本、代理出口协议副本 3 3、受托方将代理出口的货物与其他货物一并、受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销
20、的,委托方申请退税时必须提报关或收汇核销的,委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单(出口退税联)出口收汇核销单口货物报关单(出口退税联)出口收汇核销单(出口退税联)复印件。(出口退税联)复印件。25来料加工复出口贸易免税管理来料加工复出口贸易免税管理 外贸企业以外贸企业以“来料加工来料加工”贸易方式免贸易方式免税进口原材料、零部件后,向主管退税税进口原材料、零部件后,向主管退税机关申请办理机关申请办理来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明。加工企业据此向主管征税机关申报。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或
21、委托加工货物工缴费办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。的增值税、消费税。26办理来料加工免税证明办理来料加工免税证明 进出口企业以来料加工贸易方式免税进出进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件后,将进出料件销售或委托生原材料、零部件后,将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时,出口企业填写产企业加工出口产品时,出口企业填写来料来料加工贸易登记表加工贸易登记表,并持海关签发的来料加工,并持海关签发的来料加工进口货物报送单和进口货物报送单和来料加工登记手册来料加工登记手册到主到主管出口退税的税务机关申请出具管出口退税的税务机关申请出具来料加工免来料加工免税证明税证明。
22、主管退税的税务机关在审核无误后,。主管退税的税务机关在审核无误后,将登记内容输入计算机,并签发将登记内容输入计算机,并签发来料加工免来料加工免税证明税证明。27来料加工复出口业务的核销来料加工复出口业务的核销 出口企业在已办出口企业在已办来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明的货物出口后,应持以下单证向主管出口退的货物出口后,应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续:税的税务机关办理核销手续:(1 1)来料加工出口货物报关单;)来料加工出口货物报关单;(2 2)海关签发的来料加工登记手册(复印件);)海关签发的来料加工登记手册(复印件);(3 3)海关开出的已核销结案证明(复印件);
23、)海关开出的已核销结案证明(复印件);(4 4)出口收汇核销单(出口退税专用)出口收汇核销单(出口退税专用)28外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退税的计算l外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算 l外贸企业出口应税消费品退还消费税的外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算计算 29外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算 外贸企业出口货物退还增值税是依据外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计项金额和出口货物对应的退税率进行计算算 。30应退税款的计算
24、方法应退税款的计算方法 单票对应法单票对应法:就是对同一关联号下的:就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平出口数量、金额按商品代码进行加权平均,合理分配各出口占用的数量,计算均,合理分配各出口占用的数量,计算每笔出口货物的应退税额。采用这种方每笔出口货物的应退税额。采用这种方法,法,在一次申报中,同一关联号、同一在一次申报中,同一关联号、同一商品代码下,应保持进货与出口数量一商品代码下,应保持进货与出口数量一致,致,如果进货数量大于出口数量,企业如果进货数量大于出口数量,企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。应到主管退税机关开具进货分批申报表。31 加权平均法加权平均法:就是
25、指出口企业进货凭:就是指出口企业进货凭证按证按“企业代码企业代码+部门代码部门代码+商品代码商品代码”汇总,加权平均计算每种商品代码下的汇总,加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率;出口申报加权平均单价和平均退税率;出口申报时用加权平均单价乘以平均退税率乘以时用加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。退税额。32一般贸易出口货物的退税计算一般贸易出口货物的退税计算 计算公式:计算公式:应退增值税额应退增值税额=出口货物数量出口货物数量加权平加权平均单价均单价适用退税率适用退税率 33例:某进出口公司例:某进出口公司
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