第5章 关税纳税实务.ppt

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1、第第5 5章章 关税纳税实务关税纳税实务5.1 5.1 关税的基本法规关税的基本法规5.2 5.2 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 5.3 5.3 关税涉税业务的会计处理关税涉税业务的会计处理5.4 5.4 关税纳税综合案例关税纳税综合案例 5.1 5.1 关税的基本法规关税的基本法规5.1.1 5.1.1 关税的概念与分类关税的概念与分类5.1.2 5.1.2 关税的征税对象与纳税义务人关税的征税对象与纳税义务人5.1.3 5.1.3 关税的税率及运用关税的税率及运用5.1.4 5.1.4 关税的减免税优惠关税的减免税优惠5.1.5 5.1.5 关税的征收管理关税的征收管理5.2 5.

2、2 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算 5.2.1 5.2.1 关税完税价格的确定关税完税价格的确定5.2.2 5.2.2 进出口货物无法取得运输进出口货物无法取得运输 及相关费用金额的处理及相关费用金额的处理5.2.3 5.2.3 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算5.3 5.3 关税涉税业务的会计处理关税涉税业务的会计处理5.3.1 5.3.1 关税核算的账户设置关税核算的账户设置5.3.2 5.3.2 关税的会计处理方法关税的会计处理方法5.4 5.4 关税纳税综合案例关税纳税综合案例 5.4.1 5.4.1 业务内容及相关要求业务内容及相关要求 5.4.2 5.4.2 业务分析及业

3、务处理业务分析及业务处理 5.1 5.1 关税的基本法规关税的基本法规5.1.1 5.1.1 关税的概念与分类关税的概念与分类 1.1.关税的概念关税的概念 关税是由海关对进出国境或关境的货物和关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。物品征收的一种流转税。2.2.关税的分类关税的分类 （1 1）按照货物的流动方向分类，可将关税分）按照货物的流动方向分类，可将关税分为进口关税、出口关税和过境关税为进口关税、出口关税和过境关税（2 2）按照征收的目的分类，可将关税分为财）按照征收的目的分类，可将关税分为财政关税和保护关税政关税和保护关税 （3 3）按照关税的差别，可将关税分为歧视

4、关）按照关税的差别，可将关税分为歧视关税和优惠关税税和优惠关税 歧视关税。歧视关税是通过提高关税税率，歧视关税。歧视关税是通过提高关税税率，加重关税负担，作为保护和报复的手段，分加重关税负担，作为保护和报复的手段，分为反补贴关税、反倾销关税和报复关税。为反补贴关税、反倾销关税和报复关税。优惠关税。优惠关税是由于历史、政治、优惠关税。优惠关税是由于历史、政治、经济上的原因，缔约国之间或单方面给予的经济上的原因，缔约国之间或单方面给予的比正常关税税率低的关税优待，分为互惠关比正常关税税率低的关税优待，分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。5.1.2 5.1.

5、2 关税的征税对象和纳税义务人关税的征税对象和纳税义务人1.1.征税对象征税对象 关税的征税对象，是进出口我国国关税的征税对象，是进出口我国国境或关境的货物和物品。货物是指贸易境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携带的性商品，物品包括入境旅客随身携带的行李和物品，各种运输工具上服务人员行李和物品，各种运输工具上服务人员携带进出口的自用物品、个人邮递物品、携带进出口的自用物品、个人邮递物品、馈赠物品及其他方式入境的个人物品。馈赠物品及其他方式入境的个人物品。2.2.纳税义务人纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。对有商

6、品进出口自货物的收、发货人。对有商品进出口自营权的企业，纳税义务人就是自营进出营权的企业，纳税义务人就是自营进出口业务的收、发货人；对虽然从事进出口业务的收、发货人；对虽然从事进出口业务，但没有自营出口权利的企业，口业务，但没有自营出口权利的企业，必须委托专门的报关人代理报关和申报必须委托专门的报关人代理报关和申报纳税。纳税。物品的纳税人是物品的持有人、所物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。具体包括：有人或收件人。具体包括：（1 1）入境旅客随身携带的行李和物品）入境旅客随身携带的行李和物品的持有人；的持有人；（2 2）各种运输工具上服务人员入境时）各种运输工具上服务人员入境时携带的自

7、用物品的持有人；携带的自用物品的持有人；（3 3）进口个人邮件收件人；）进口个人邮件收件人；（4 4）馈赠物品以及其他方式入境个人）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人。物品的所有人。5.1.3 5.1.3 关税的税率及运用关税的税率及运用1.1.关税税则关税税则 关税税则，又称海关税则，是根据国家关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。免税商品加以系统分类的一览表。2.2.关税税率关税税率 （1 1）进口关税税率）

8、进口关税税率 税率设置与运用税率设置与运用 税率计征办法税率计征办法 暂定税率与关税配额税率暂定税率与关税配额税率（2 2）出口关税税率）出口关税税率 （3 3）特别关税）特别关税报复性关税报复性关税 反倾销关税与反补贴关税反倾销关税与反补贴关税 保障性关税保障性关税 5.1.4 5.1.4 关税的减免税优惠关税的减免税优惠 关税的减免可以分为法定减免、特定减关税的减免可以分为法定减免、特定减免和临时减免三类免和临时减免三类.5.1.5 5.1.5 关税的征收管理关税的征收管理 1.1.关税的缴纳关税的缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起境之日

9、起1414日内，出口货物的纳税人除海关日内，出口货物的纳税人除海关特批外，应当在货物运抵海关监督区后装货特批外，应当在货物运抵海关监督区后装货的的2424小时以前，向货物的进出境海关申报。小时以前，向货物的进出境海关申报。进出口货物转关运输的，按照海关总署的进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。规定执行。纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内向指定银行缴纳税款。纳税人因不可日内向指定银行缴纳税款。纳税人因不可抗拒力或在国家税收政策调整的情形下，不抗拒力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以能按期缴纳税款的，经

10、海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过延期缴纳税款，但是最长不得超过6 6个月。个月。纳税人未按照缴纳税款的，从滞纳税款之纳税人未按照缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如纳税人自海关填发缴款书之日起如纳税人自海关填发缴款书之日起3 3个月仍个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可采取未缴纳税款，经海关关长批准，海关可采取强制扣缴和变价抵缴等强制措施。强制扣缴和变价抵缴等强制措施。2.2.关税的退还关税的退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将额

11、缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为。多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为。根据规定有下列情形之一的，纳税人自缴纳根据规定有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起税款之日起1 1年内，书面声明理由，连同原年内，书面声明理由，连同原缴税凭证及相关资料向海关申请退税并加计缴税凭证及相关资料向海关申请退税并加计银行同期存款利息，海关应予以退税：银行同期存款利息，海关应予以退税：（1 1）因海关误征，多纳税款的；）因海关误征，多纳税款的；（2 2）海关核准免验进口的货物，在完税）海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的；后发现有短卸情形，

12、经海关审查认可的；（3 3）已征出口关税的货物，因故未装运出）已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查明属实的。口申报退关，经海关查明属实的。对已征进口关税的进口货物和已征出口对已征进口关税的进口货物和已征出口关税的出口货物，因货物品质或规格原因关税的出口货物，因货物品质或规格原因（非其他原因）原状复运出境或进境的，经（非其他原因）原状复运出境或进境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税申请之日起海关应当自受理退税申请之日起3030日内日内查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应查实并通知纳税人办理退还手续，纳税人应当自收到通知之

13、日起当自收到通知之日起3 3个月内办理有关退税个月内办理有关退税手续。按照其他有关法律、行政法规规定应手续。按照其他有关法律、行政法规规定应当退还关税的，海关应当按照有关法律和行当退还关税的，海关应当按照有关法律和行政法规的规定退税。政法规的规定退税。3.3.关税的补征和追征关税的补征和追征 关税补征和追征是海关在关税纳税人按关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额（称短征关税）的税额少于应当征收的税额（称短征关税）时，责令纳税人补交所差税款的一种行政行时，责令纳税人补交所差税款的一种行政行为。由于纳

14、税人违反海关规定造成短征关税为。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。成短征关税的，称为补征。进出口货物放行后，海关发现少征或者漏进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起日起1 1年内，向纳税人补征税款。但因纳税年内，向纳税人补征税款。但因纳税人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起以自缴纳税款或者货物放行之日起3 3年内追年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放

15、行之日起征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。5.2 5.2 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算5.2.1 5.2.1 关税完税价格的确定关税完税价格的确定 关税完税价格是海关计征关税所使用的计关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。实际成交价格是一般格为基础审定的价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。纳货物向卖方实际支付或应

16、当支付的价格。纳税人向海关申报的价格不一定等于完税价格，税人向海关申报的价格不一定等于完税价格，只有经海关审核并接受的申报价格才能作为只有经海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。完税价格。1.1.进口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定 （1 1）一般进口货物完税价格的确定）一般进口货物完税价格的确定 进口货物以海关审定的成交价格为基础进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货价的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。装费、运费、保险费和其他劳务费。具体

17、审定完税价格应注意以下几点。具体审定完税价格应注意以下几点。若在货物成交价格之外发生下列费用，若在货物成交价格之外发生下列费用，应一并计入完税价格。应一并计入完税价格。若在货物成交价格之内已包括下列费用，若在货物成交价格之内已包括下列费用，且能单独分列，应从完税价格中扣除。且能单独分列，应从完税价格中扣除。进口货物完税价格中的运费和保险费的确定：进口货物完税价格中的运费和保险费的确定：（2 2）特殊进口货物完税价格的确定）特殊进口货物完税价格的确定 运往境外加工的货物，出境时向海关报明，运往境外加工的货物，出境时向海关报明，并在海关规定时限内复运进境的，按下列顺并在海关规定时限内复运进境的，按

18、下列顺序确定其完税价格。序确定其完税价格。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运出境的，按审查后的修理费和料期限内复运出境的，按审查后的修理费和料件费作为完税价格。件费作为完税价格。以租赁和租借方式进境的货物，以海关审以租赁和租借方式进境的货物，以海关审查确定进境货物的租金作为完税价格。如租查确定进境货物的租金作为完税价格。如租赁进境的货物是一次性支付租金，则可以海赁进境的货物是一次性支付租金，则可以海关审定进口货物的成交价格作为完税价格。关审定进口货物的成交价格作为完税

19、价格。（3 3）进口货物完税价格的确定）进口货物完税价格的确定 海关在审查进口货物的成交价格时，遇海关在审查进口货物的成交价格时，遇有下列情况可不予接受。有下列情况可不予接受。（4 4）进口货物关税完税价格中运输及相关）进口货物关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算费用、保险费的计算 2.2.出口货物的完税价格出口货物的完税价格 （1 1）以成交价格为基础的完税价格）以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输括货物运至

20、我国境内输出地点装载前的运输及相关费用、保险费，但其中包括的出口关及相关费用、保险费，但其中包括的出口关税税额应当扣除。税税额应当扣除。出口货物的成交价格，是指该货物出口出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方实付或应付的价格。销售到我国境外时买方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。金的，如果单独列明，应当扣除。计算公式如下：计算公式如下：出口关税完税价格出口关税完税价格离岸价格离岸价格(1(1出口税率出口税率)单独列明的支付给境单独列明的支付给境外的佣金外的佣金 （2 2）出口货物海关估价方

21、法）出口货物海关估价方法 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：关依次使用下列方法估定：同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；货物的成交价格；同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；货物的成交价格；根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；计算所得的价格；按照合理方法估定的

22、价格。按照合理方法估定的价格。5.2.2 5.2.2 进出口货物无法得到运输及相关费进出口货物无法得到运输及相关费用金额时的处理用金额时的处理 以国外口岸以国外口岸FOBFOB价格（离岸价格）成交的，价格（离岸价格）成交的，完税价格中应当另加的运费、保险费和其他完税价格中应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算。若杂费，原则上应按实际支付的金额计算。若无法得到实际支付金额时，也可以按如下公无法得到实际支付金额时，也可以按如下公式计算：式计算：完税价格（完税价格（FOBFOB运费）运费）（1 1保险费率）保险费率）注：其中运费按该货物进出口同期运输注：其中运费按该货物进出口

23、同期运输行业公布的运费率（额）计算；按照行业公布的运费率（额）计算；按照“货价货价加运费加运费”两者总额的两者总额的33计算保险费。计算保险费。5.2.3 5.2.3 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算1.1.从价税的计算从价税的计算 应纳税额应税进（出）口货物数量应纳税额应税进（出）口货物数量单单位完税价格位完税价格适用税率适用税率 2.2.从量税的计算从量税的计算 应纳税额应税进（出）口货物数量应纳税额应税进（出）口货物数量关关税单位税额税单位税额 3.3.复合税的计算复合税的计算 应纳税额应纳税额 4.滑准税的计算滑准税的计算 应纳税额应纳税额应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数

24、量单位完税价格单位完税价格 滑准税税率滑准税税率 5.3 5.3 关税涉税业务的会计处理关税涉税业务的会计处理5.3.1 5.3.1 关税核算的账户设置关税核算的账户设置 为了正确地核算和反映企业缴纳关税的为了正确地核算和反映企业缴纳关税的情况，企业在情况，企业在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应应交税费交税费应交关税应交关税”二级账户。该账户贷二级账户。该账户贷方反映企业应缴纳的关税税额，借方反映企方反映企业应缴纳的关税税额，借方反映企业实际缴纳的关税税额；余额一般在贷方，业实际缴纳的关税税额；余额一般在贷方，表示企业应缴而未缴的关税税额。同时，企表示企业应缴而未缴的关税税额。同时

25、，企业负担的关税税额根据具体情况，分别在业负担的关税税额根据具体情况，分别在“材料采购材料采购”、“在建工程在建工程”、“营业税金及营业税金及附加附加”等账户列支。等账户列支。5.3.2 5.3.2 关税的会计处理关税的会计处理1.1.进口关税的会计处理进口关税的会计处理 （1 1）自营进口业务关税的会计处理）自营进口业务关税的会计处理 企业自营进口商品应支付的进口关税，企业自营进口商品应支付的进口关税，应通过应通过“应交税费应交税费应交关税应交关税”账户核算，账户核算，同时，按进口商品的国外进价、应交的进口同时，按进口商品的国外进价、应交的进口关税、消费税和国外运费、保险费等，一并关税、消费

26、税和国外运费、保险费等，一并构成进口商品的采购成本，计入构成进口商品的采购成本，计入“材料采购材料采购”账户。商品运到我国口岸目的地后发生的账户。商品运到我国口岸目的地后发生的费用应计入销售费用（或管理费用），收入费用应计入销售费用（或管理费用），收入的进口佣金冲减进价。不宜计入进口商品成的进口佣金冲减进价。不宜计入进口商品成本的，可以冲减销售费用（或管理费用）。本的，可以冲减销售费用（或管理费用）。（2 2）代理进口业务关税的会计处理）代理进口业务关税的会计处理 工业企业通过外贸企业代理进口原材料应工业企业通过外贸企业代理进口原材料应支付的进口关税，不通过支付的进口关税，不通过“应交税费应交

27、税费”账户账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费、保险费、国内费用等一并计入进口原运费、保险费、国内费用等一并计入进口原材料的采购成本。材料的采购成本。商业企业通过外贸企业代理进口原材料应商业企业通过外贸企业代理进口原材料应支付的国内费用在支付的国内费用在“销售费用销售费用”账户中列支。账户中列支。企业根据与外商签订的加工装配和补偿贸企业根据与外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，所支付的关税在易合同而引进的国外设备，所支付的关税在“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”账户中列支。账户中列支。2.2.出口关税的会计处理出口关税的会计处理 我国对出口商品般不征出口关税。出我国对出口商品般不征出口关税。出口产品若需要缴纳关税，支付时可直接计人口产品若需要缴纳关税，支付时可直接计人“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。