高级审计理论与实务.ppt

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1、高级审计理论与实务高级审计理论与实务 郝振平教授62788143/139117812901第一讲审计的职业环境和审计在现代经济社会中的作用2011年5月7月2审计一、关于审计的概念（一）审计人员的类别和业务范围l审计按其执行主体划分可分为三类：l民间审计/社会审计/独立审计/CPA审计l政府审计/国家审计l内部审计l税务人员检查企业账目的活动是不是审计？2011年5月7月3审计 TYPES OF AUDITORSTYPES OF AUDITORSIdentify the primary types of auditors.Certified Public AccountantsCertifie

2、d Public AccountantsGAO AuditorsGAO AuditorsInternal Revenue AgentsInternal Revenue AgentsInternal AuditorsInternal AuditorsAuditing -An Integrated ApproachAuditing -An Integrated Approach2011年5月7月4审计l审计是不是专职人员的专职活动？l专职审计人员执行的业务都是审计吗？l专职审计人员的业务范围如何界定?2011年5月7月5审计司法审计合规审计老年人财务服务Auditing -An Integrate

3、d ApproachAuditing -An Integrated Approach2011年5月7月6审计会计师事务所的业务范围l历史财务报表审计历史财务报表审计 对历史财务报表是否符合公认会计原则发表意见。l历史财务报表审阅历史财务报表审阅/历史财务报表复核历史财务报表复核 在复核/审阅业务中，只需要收集能提供中等水平保证程度的证据。通常费用较低。l其他鉴证服务其他鉴证服务l按照特殊编制基础编制的财务报表；l对预测财务报表（预计报表与估计报表）的鉴证l为投资基金等组织的投资绩效统计进行的鉴证l对计算机软件性能的鉴证2011年5月7月7审计会计师事务所的业务范围l会计服务会计服务许多小企业不

4、必聘用过多的会计人员，而是依靠会计师事务所为他们编制财务报表。l税务服务税务服务会计师事务所可以为审计客户和非审计客户编制公司和个人纳税申报单。l管理咨询服务管理咨询服务大多数会计师事务所都向客户提供帮助其提高经营效率的服务。2011年5月7月8审计会计师事务所的业务范围l验资验资 是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。l盈利预测审核盈利预测审核 是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行审查与复核，并发表审核意见。l对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序l内部控制审核内部控制审核/评价评价/审计审计2011年5月7月9审计l哪些

5、业务必须是由专职人员从事的？l如何界定专职人员？2011年5月7月10审计职业资格管理l职业资格l注册会计师l注册资产评估师l注册土地估价师l注册税务师l注册内部审计师l注册IT审计师l注册司法审计师l业务细分与行业准入制：如何管理？2011年5月7月11审计职业资格管理l市场的自然细分l市场需求引导l自身能力支持l经济效益评估l市场失灵，政府干预，政府失灵l政府行政部门归口管理l职业资格证书l行业协会管理l应建立怎样的职业资格管理制度？2011年5月7月12审计一、关于审计的概念（二）审计需不需要一个统一的定义l关于审计的各种表述：l审计，顾名思义，就是审查会计l审计就是查账l审计是一种经济

6、监督活动l审计是一种鉴证活动l审计是一个免疫系统2011年5月7月13审计从历史的角度看审计的概念l吴越春秋越王吴余外传说，禹“三载考功，五年政定，”l甲桥刻辞。甲桥分左桥和右桥。甲桥刻辞中右桥记贡入、左桥记核验的现象，隐约露出审计萌芽的信息。l根据周礼记载，大宰之下有司会、小宰的职官，司会和小宰的属官具有审计职能。2011年5月7月14审计从历史的角度看审计的概念l中国古代以“计”、“勾”、“稽”、“比”、“覆”、“磨”、“勘”等表述审查财物账计的行为。l公元12世纪，南宋王朝出现了以“审计”命名的机构。南宋高宗赵构建炎元年下诏将诸军诸司专勾司改为诸军诸司审计司。l清末的官制改革中，将准备设

7、立的专职审计机构，命名为“审计院”。2011年5月7月15审计CPA视角下的“审计”概念l国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）将注册会计师审计概念描述为：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”l美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则说明书第1号中，对审计概念描述为：“独立注册会计师对财务报表的审计目标是，对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”2011年5月7月16审计CPA视角下的“审计”概念l中国注册会

8、计师鉴证业务基本准则：“鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。”l中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求对审计总体目标的描述为：“在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。”2011年5月7月17审计政府审计视角的“审计”概念l1989年全

9、国审计基本理论研讨会对审计的定义是：“审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立经济监督活动。”l1995年全国审计定义研讨会提出的简明审计定义为：“审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”2011年5月7月18审计政府审计视角的“审计”概念l刘家义（2008年3月30至31日在南京召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛）：l研究审计的本质，一定要把握经济社会发展与审计发展的内在联系和规律，从服务于国家政权建设和经济

10、社会发展的角度来思考问题。l从经济社会发展与审计发展的内在联系来分析，从马克思主义国家学说的更深层次研究来看，审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。l从本质上讲，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。2011年5月7月19审计内部审计视角的“审计”概念l国际内部审计师协会：内部审计是一种独立、客观的鉴证和咨询活动，旨在为其所在组织增加价值和改进其经营活动。它通过系统的、规范的方法评价和改进风险管理、内部控制和治理过程的有效性。l中国内部审计基本准则：内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当

11、性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。2011年5月7月20审计学术界视角的“审计”概念l美国会计学会（AAA）在其颁布基本审计概念说明的公告中，把审计概念描述为：“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”2011年5月7月21审计AuditingAuditing is the process by which a competent,independent person accumulates and evaluates evidence about quantifiable i

12、nformation related to a specific economic entity for the purpose of determining and reporting on the degree of correspondence between the quantifiable information and established criteria.Auditing -Auditing -An Integrated ApproachAn Integrated Approach2011年5月7月22审计一、关于审计的概念（二）审计需不需要一个统一的定义l关于审计的种类按审

13、计的目的和内容划分的三种审计类型l财务报表审计l经济效益审计l财经法纪审计2011年5月7月23审计关于审计的种类l财务报表审计财务报表审计旨在确定被审计单位财务报表（所验证的信息）是否按规定的标准来编报。l通常该标准是指企业会计准则、企业会计制度以及其他公认会计原则和相关的法律法规。l财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注。2011年5月7月24审计关于审计的种类l经济效益审计经济效益审计 对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计，旨在改善经营管理，提高经济效益。相近的术语：经营审计/管理审计/绩效审计/3E审计2011年5月7月25审计关于审计的种类l财经法纪审

14、计财经法纪审计对被审计单位或个人违反财经法纪的行为所进行的专项审计。相近的术语：合规性审计/合法性审计2011年5月7月26审计关于审计的种类l经济责任审计/离任审计l环境审计/社会责任审计lIPO审计lIT审计l舞弊审计l内控审计l跟踪审计2011年5月7月27审计审计的性质审计是由独立、合格的专职人员接受委托或根据授权，为确定被审计单位经济、财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据，提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。2011年5月7月28审计经济鉴证过程l审计是一种鉴证过程，这与科学证明和司法鉴定有相似之处，就是要通过证据来进行证明；审计是一种经济鉴证过程，属于

15、经济活动的范畴，在社会生活中通过作用于反映经济、财务及相关活动的信息而促进社会经济中受经济和财务信息影响的活动的有序进行。2011年5月7月29审计独立、合格的专职人员l实际承担责任的审计人员必须是独立、合格的专职人员，必须具备理解所采用标准的能力、掌握收集证据的知识和技能。l审计师存在的价值在于提出的意见客观、公正，独立性是审计意见客观、公正的保证。l作为合格的审计人员必须是经过系统的学习和训练、掌握了审计理论和从业技能的人员。2011年5月7月30审计审计对象l指审计的客体，可以分为直接的对象和间接的对象，直接的审计客体是指反映经济、财务及相关活动的信息，间接的审计客体是指被审计单位。l反

16、映经济、财务收支活动的载体主要是财务、会计资料，所以又可以说审计的直接对象是财务和会计资料及有关的经济活动资料。l账项基础审计制度基础审计计算机信息系统审计2011年5月7月31审计信息和既定标准l要实施审计，必须有可验证形式的信息，以及审计师用来评价这些信息的标准。l信息的形式是多种多样的。审计师通常对可数量化信息进行审计，如对公司财务报表的审计等。审计师也对一些更加抽象的信息进行审计，如对计算机系统的效果和生产制造的效率等。l用以评价信息的标准也是多种多样的，选择哪种标准取决于审计的目的。例如，会计师事务所在历史财务报表审计中所采用的标准通常是公认会计原则。2011年5月7月32审计收集和

17、评价证据l证据是审计师用来确定所审计的信息是否按既定标准表述的任何证明性资料。l证据的形式多种多样，包括被审计者(客户)的口头证明、与外界的书面联系、审计师观察得到的情况以及以电子和声像形式存在的凭据等。l为了实现审计的目的，必须取得具有充分证明力的证据，它构成审计的主要过程。l审计师不仅要有收集和取得审计证据的技能，而且要有评价和判断审计证据的能力，这是能否顺利完成审计任务的关键条件。2011年5月7月33审计提出审计意见并进行报告 l在对审计证据进行评价和判断的基础上，审计师要提出审计意见、编写审计报告，就是把审计的结果通报给委托者或授权人。l各种报告的性质虽然不同，但都必须向报告的使用者

18、说明信息与既定标准之间的相符程度。2011年5月7月34审计二、为什么需要审计？（一）审计的需求动因l法律要求l受托责任l信息视角2011年5月7月35审计第一关系人审计人对第二关系人的经济责任进行审查，并向第三关系人报告的人（4）通知审查（3）授权审查（5）接受审查（6）报告审查（1）要求履行经济责任（2）承担和履行经济责任对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人审查的人。对第二关系人要求履行经济责任，授权第一关系人对其审计并接受审计报告的人。第二关系人被审计人第三关系人审计授权人l审计授权人或委托人与被审计人之间存在着受托经济责任关系。为监督检查被审计人经济责任的履行情况，审计授权人或委

19、托人要授权或委托审计人进行审计并接受审计人提出的审计报告。l被审计人接受所有者或主管人员的授权，经营管理其资源财产，履行受托经济责任。l审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。二、为什么需要审计？l受托责任观l委托代理理论2011年5月7月36审计二、为什么需要审计？信息视角l从我们已经进入信息时代的角度看，概括地说，我们之所以需要审计是因为我们越来越需要更加准确的财务信息和经济信息l注册会计师的审计服务已经为企业、政府和其他非营利组织所广泛利用l从审计的经济原因进行分析2011年5月7月37审计二、为什么需要审计？l以某银行对某

20、企业的贷款决策为例l这一决策要取决于这样几个因素，如企业贷款的用途及前景、银行以前同企业之间的财务关系、企业财务报表所反映出的财务状况等l如果银行发放这笔贷款，那么所收取的利率主要由以下三部分组成：1无风险利率2经营风险利率3信息风险利率2011年5月7月38审计二、为什么需要审计？l审计对无风险利率或经营风险利率没有影响，而对信息风险利率却有重大影响l如果银行经理认为，因为借款人的财务报表已经经过审计，信息风险不存在，那么信息风险就可以排除，对借款人的利率就可以降低l所以审计要为会计信息的决策有用性提供合理的保证2011年5月7月39审计二、为什么需要审计？l为什么会产生信息风险呢？为什么我

21、们越来越感到信息风险的存在呢？l因为随着社会经济与企业经营活动的日益复杂，我们赖以决策的信息也变得日益复杂，因而得到不可靠信息的可能性大大增加。l这其中的原因又可以分解为：信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大和复杂交易业务的产生。2011年5月7月40审计二、为什么需要审计？l在市场经济中，从事任何经营活动，风险总是不可避免的，信息风险也是这样l对待包括信息风险在内的各种风险，一个基本的态度应该是，将其控制在一个合理的水平上l要想不承担任何风险，可能需要付出巨大的代价，使得经营活动失去意义；承担太大的风险则经营成果会随时付诸东流l许多情况下需要权衡降低信息风险的代价是否值得，有些小公

22、司在借款时宁愿支付较高的利息费用，也不去聘请审计师进行审计2011年5月7月41审计二、为什么需要审计？l随着公司规模的扩大、股东人数的增多以及会计核算日益复杂，股东自己核实财务信息的做法变得不可行了l股东们必须聘用专职审计师l所以在市场经济条件下，较为普遍采用的方式是安排独立的专职审计师代表所有者对管理人员进行审计，降低管理人员提供的财务信息的风险，以便所有者在知情和理智的情况下作出决策2011年5月7月42审计（二）信息在证券市场中的作用和会计信息的决策有用性l在证券市场上，投资者往往处于弱势或劣势地位，一个重要的原因是由信息不对称引起的。l政府的证券监管机构需要采取措施保护投资者，措施之

23、一就是建立信息披露制度、加强信息披露监管。l信息是投资者进行投资决策的依据。l为提高其中的财务信息的可信性，制度规定必须进行审计。二、为什么需要审计？2011年5月7月43审计二、为什么需要审计？（二）信息在证券市场中的作用和会计信息的决策有用性l不同的利益相关者在证券市场中有不同的作用l证券市场中有各种各样的参与者和利益相关者，它的运行涉及到许多不同的机构和个人。2011年5月7月44审计证券市场中的参与者证券市场证券交易所投资者股东、债权人筹资者上市公司投资银行律师会计师商业银行证券公司机构投资者：投资公司基金管理公司供应商职工工会政府机构：证券监管机构税务机关潜在投资者证券分析师研究人员

24、新闻媒体2011年5月7月45审计会计信息的决策有用性l证券市场上的投资者及其分析专家是在对上市公司的会计信息及其他信息进行分析比较以后进行投资决策的l财务报表应提供对报表使用者进行决策有用的信息l会计信息的决策有用性在于：相关性和可靠性l相关的信息应具有预测作用和确证作用，具有重要性特征l可靠的信息：真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性2011年5月7月46审计l你是否同意从信息视角对审计需求动因的分析？l你认为在当今社会中为什么需要审计？2011年5月7月47审计三、CPA审计中的几个问题（一）会计师事务所的组织形式l中国会计师事务所的组织形式问题l1993年之前l1993年19

25、99年l2000年今l哪一年恢复的会计师事务所？l中国历史上什么时候出现的注册会计师、会计师事务所？2011年5月7月48审计三、CPA审计中的几个问题（一）会计师事务所的组织形式l1980年12月，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，顾问处接受委托对中外合资企业提供各类会计服务。l后来成立了挂靠财政部门、其他政府部门和组织的国有事业单位性质的会计师事务所。l1987年1月，审计署下发关于进一步开展社会审计若干问题的通知，开始了审计事务所的筹备。2011年5月7月49审计三、CPA审计中的几个问题（一）会计师事务所的组织形式l1995年6月，财政部和审计署联合发出关于中国注册会计师协会、

26、中国注册审计师协会联合有关问题的通知，决定两所两师两会合并l1992年深圳原野事件案发，为其出具报告的特区会计师事务所挂靠财政局，最后处罚是撤消事务所、取消当事注册会计师的资格、没收事务所的财产l1992年7月7日深圳特区报发出公告：原野股票暂时停牌！2011年5月7月50审计原野案例l这是中国证券市场开埠后第一个被停牌的有问题的上市公司，作为深圳第一批上市的五只股票之一，并被选为试点样本，却成为中国股票市场上首例被查明的“伪劣产品”。l深圳经济特区会计师事务所及其注册会计师对该公司在验资、资产评估、改组、上市、公布年报等过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。2

27、011年5月7月51审计三、CPA审计中的几个问题（一）会计师事务所的组织形式l1993年，注册会计师法不再对会计师事务所使用“事业单位”这一概念l1997年4月，深圳市政府颁布了深圳市会计师事务所体制改革实施办法，率先进行事务所的脱钩改制l在此基础上，证监会和财政部以主要挂靠在财政部门的105家具有证券期货业务资格的事务所为突破口，进行脱钩改制。1998年底，102家具有证券业务资格的事务所如期完成脱钩l1999年底，6045家事务所脱钩改制工作也基本如期完成2011年5月7月52审计中华人民共和国注册会计师法第二十三条会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债务，由合

28、伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。第二十四条会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：一、不少于三十万元的注册资本；二、有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师；三、国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。2011年5月7月53审计有限责任制会计师事务所存在着一些弊端：l一是有限责任制的决策机制偏离了注册会计师行业的“人合”特色。以股权决定决策权与行业服务特性相悖，不利于培育会计师事务所的核心竞争力。l二是有限责任制关于股东人数的限制制约了会计师事务所做大做强。

29、公司法规定有限责任公司的股东人数不得超过50人。一旦会计师事务所尝试合并实现规模扩张时，股东人数的限制就成了无法越过的法律障碍。l三是有限责任制抑制了会计师事务所提升质量控制水平。以股东的出资额为限承担执业责任，淡化了股东的风险约束和赔偿责任，容易诱发少数注册会计师漠视风险，片面追求经济利益。l四是有限责任制“双重纳税”增大了会计师事务所的负担。2011年5月7月54审计三、CPA审计中的几个问题（一）会计师事务所的组织形式l中外合作会计师事务所的组织形式问题l1980年12月和1981年1月中国财政部先后批准当时的永道和安永两家公司分别在上海和北京设立常驻代表处，这是中国政府批准设立常驻代表

30、处的最早两家国际会计公司。l此后，经财政部批准，又有普华、安达信、杜罗司、毕马威、庄柏彬、德勤和雅特杨等九大公司中的其他公司分别在北京、上海、广州、福州等地设立常驻代表处。2011年5月7月55审计三、CPA审计中的几个问题（一）会计师事务所的组织形式l中外合作会计师事务所的组织形式问题l1992年7月，财政部批准毕马威华振、安达信华强和安永华明三家合作所。合作所是中国会计师事务所首次引入涉外性质的私有产权。l法律依据：中外合作企业法、财政部颁发的中外合作会计师事务所管理暂行办法l“六大”成为第一批准入者l还有柏德豪信德、中京富、福云、萨里德中瑞、安永大华l至2001年全国合作所9所，其分所1

31、2家2011年5月7月56审计中外合作所存在的主要问题 合作中方“空壳化”设立之初，合作双方均需是“机构出资”当时的挂靠单位代表中方出资，实际是空的脱钩改制后，中方“空壳”问题更加突出中方丧失了与外方平等合作的依托三、CPA审计中的几个问题2011年5月7月57审计“中外合作”有名无实-法人代表多由外方出任-董事会或管理委员会由外方主导-根据合伙管理的内部协议，外方主导管理事务-合作所更似一个外商独资公司中外合作所存在的主要问题三、CPA审计中的几个问题2011年5月7月58审计中国本地化进程缓慢-事务所外方员工占9%，合伙人占81%-合伙人不断增加，但中方合伙人增加很少-原因一是培养一名高级

32、人才至少需要10年-原因二是外方忙于占领市场，必须加强控制中外合作所存在的主要问题三、CPA审计中的几个问题2011年5月7月59审计中外双方合作地位不对等、权责利不匹配-设立之初，双方各出资50%-但质量控制、审计技术、管理机制均来自外方-中外双方依法组建的董事会/管委会形同虚设-外方人员比同级别中方人员薪酬待遇高-利润分配与出资额无关-中方承担较大法律责任风险中外合作所存在的主要问题三、CPA审计中的几个问题2011年5月7月60审计l2009年10月12日国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见（国办发200956号）l加快现有中外合作会计师事务所本土化进程，在我国

33、法律框架和统一市场规则下公平竞争，这是若干意见对中外合作会计师事务所的未来发展定位。l现有中外合作所是在特定历史阶段成立的，并对中国经济、资本市场的发展作出了贡献。三、CPA审计中的几个问题2011年5月7月61审计三、CPA审计中的几个问题l但是，中外合作会计师事务所并非由具有中国注册会计师资格的人发起设立的事务所，这种模式和体制在世界范围内较为少见，需要妥善加以解决，实现中国境内各类会计师事务所公平竞争。l随着中外合作所合作期满日渐临近，应当尽早研究解决。l据统计，“四大”中外合作所中有3家的合作期限将于2012年届满，有一家将于2017年届满。2011年5月7月62审计中外合作会计师事务

34、所转制工作拉开序幕l财政部会计司成立中外合作会计师事务所转制工作领导小组。l为负责组织领导转制总体工作，就转制涉及的重大问题进行决策部署，研究拟订转制涉及的法规制度及外汇、保险、税务、工商等配套政策等。l政策基点是按照若干意见提出的要求，引导中外合作所平稳、顺利完成本土化转制，继续扶持其健康发展。2011年5月7月63审计中注协论证特殊普通合伙会计所协议范本l目前会计师事务所转制工作已经进入关键时期l当前的工作重点是综合研究合伙企业法、注册会计师法及行业规范，尽快拟订完成特殊普通合伙会计师事务所协议范本，指导帮助事务所构建合伙法律架构，支持事务所有条不紊地完成转制工作。l协议范本（草稿）涉及三

35、大问题l一是特殊普通合伙会计师事务所的分类，包括合伙人的分类，与合伙人分类相应的出资、权能、分配等方面的制度安排；l二是特殊普通合伙会计师事务所的组织架构，包括一般组织架构、总所与分支机构、所属专业服务公司之间的组织架构等；l三是特殊普通合伙会计师事务所及合伙人的责任安排，特别是内部追偿制度的设计。2011年5月7月64审计l会计师事务所应当采取怎样的组织形式？l国际会计师事务所与国内所是否应当有所区别？2011年5月7月65审计三、CPA审计中的几个问题（二）行业监管从中天勤案例谈起l刘加荣和徐林文因银广夏案件断送了自己乃至中天勤的前程l中天的前身是深圳中华会计师事务所，成立于1986年12

36、月4日，主管部门是当时的电子工业部。l天勤的前身是蛇口中华会计师事务所，成立于1984年4月26日，主管部门是当时的交通部。2011年5月7月66审计中天勤案例 l深圳中华的首任所长也系政府官员出身，是电子工业部财务司综合处处长朱震昌l蛇口中华的所长为原蛇口工业区总会计师刘昌汉l时间逼近1997年底，如果年底再不改，深注协准备撤消他们的执业资格l原因是电子工业部和交通部迟迟不肯表态l在最后期限前二十几天，两部终于点头同意2011年5月7月67审计中天勤案例 l最棘手的问题是，巨大的家产怎么办？l电子工业部与交通部得到了至脱钩日前的所有者权益，“留存基金”则留给了事务所l深圳中华，是近400万元

37、的风险基金、数百万元的有价证券、五六千平方米的房产、28套职工宿舍。蛇口中华，是1200多万元l更大的资源是事务所的无形资产2011年5月7月68审计中天勤案例 l经过一番“安排”，两个事务所都采用所长提名、幅度很小的差额选举办法，产生了合伙人，深圳中华是九名，蛇口中华是七名l1998年7、8月间，朱震昌到北京出差，等朱震昌回到深圳，他事实上已经失去了首席合伙人的权力l刘昌汉在1999年5月回家探亲期间，其余六名合伙人作出了“批准他退休”的决定2011年5月7月69审计中天勤案例 l一年后，“中天”和“天勤”殊途同归，合并为“中天勤”l在深圳，当地注协推出的是有限责任合伙制（LimitedLi

38、abilityPartnership，LLP），即事务所以合伙人方式管理，但在发生问题时，仅在会计报表上签字的合伙人一人承担无限责任，事务所本身实行有限责任l深圳的会计师事务所到工商部门进行登记，又有相当一部分名义上的合伙制事务所索性抛去“合伙”概念，登记成了“有限责任制”2011年5月7月70审计中天勤案例 l新合并的、由16名合伙人执掌的中天勤，就在这样的制度安排下往前走，形成了一种既非合伙人制又非有限责任公司的奇特治理结构l中天勤的16名合伙人分别兼任了10个业务部门的经理或副经理，各自掌握一部分客户资源，彼此间则像是独立的小事务所一样，业务独立，财务独立，各有各的银行户头l由十余家“小

39、事务所”构成的中天勤最终走向“银广夏陷阱”2011年5月7月71审计三、CPA审计中的几个问题（二）行业监管从中天勤案例谈起l逐步构建起行业监管体系l注册会计师年检制度l上市公司年报监管和业务报备制度l谈话提醒制度l事务所执业质量检查制度l惩戒制度，等。2011年5月7月72审计三、CPA审计中的几个问题（二）行业监管从中天勤案例谈起l检查制度规定了所有事务所每五年内都要至少接受一次检查l质量检查的主要内容包括：（1）事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况；（2）事务所和注册会计师职业道德情况；（3）事务所内部质量控制情况；（4）注册会计师协会认为需要检查的其他内容。2011年5月7月73审计

40、三、CPA审计中的几个问题（二）行业监管国外监管体系的变革l2001年11月8日，安然向美证交会递交文件，修改过去5年的财务状况申明，宣布公司在1997年到2000年间由关联交易共虚报了5.52亿美元的盈利，并且未将巨额债务入帐。l美国东部时间2002年8月31日，安达信集团的美国分部安达信会计师事务所（ArthurAndersenLLP）宣布，从即日起放弃在美国的全部审计业务，正式退出其从事了89年的审计行业。2011年5月7月74审计Sarbanes-Oxley Act of 2002 lthePublicCompanyAccountingOversightBoard（PCAOB）lThe

41、BoardwillhavefivememberslMembersoftheBoardareappointedbytheCommission,afterconsultationwiththeChairmanoftheFederalReserveBoardandtheSecretaryoftheTreasury2011年5月7月75审计PCAOB有哪些职责有哪些职责(1)register public accounting firms;(2)establish,or adopt,by rule,auditing,quality control,ethics,independence,and oth

42、er standards relating to the preparation of audit reports for issuers;(3)conduct inspections of accounting firms;(4)conduct investigations and disciplinary proceedings,and impose appropriate sanctions;2011年5月7月76审计PCAOB有哪些职责有哪些职责(5)perform such other duties or functions as necessary or appropriate;(

43、6)enforce compliance with the Act,the rules of the Board,professional standards,and the securities laws relating to the preparation and issuance of audit reports and the obligations and liabilities of accountants with respect thereto;(7)set the budget and manage the operations of the Board and the s

44、taff of the Board.2011年5月7月77审计检查哪些事务所检查哪些事务所lAnnual quality reviews(inspections)must be conducted for firms that audit more than 100 issues,lall others must be conducted every 3 years.lThe SEC and/or the Board may order a special inspection of any firm at any time.2011年5月7月78审计三、CPA审计中的几个问题（二）行业监管市

45、场经济有序化的影响力量及其依赖原则市市 场场（分散竞争）（分散竞争）国国 家家（分级控制）（分级控制）团团 体体（自发团结）（自发团结）审计实务审计实务 2011年5月7月79审计三、CPA审计中的几个问题（二）行业监管市场经济有序化的影响力量及其依赖原则l市场力量发挥作用的武器是信息l只要市场有效，市场本身就会有一定的监管作用l如果信息充分，市场会逐步区分出不同质量的会计师事务所l自律监管与政府监管相结合l自律监管需要得到政府的支持，政府监管应得到自律制度的配合l监管需要一个连续的过程，发展自律监管制度会在审计监管体系中调动更多社会资源2011年5月7月80审计l应建立怎样的审计监管体系？l

46、中国是否应建立与美国类似的监管体系？2011年5月7月81审计三、CPA审计中的几个问题（三）审计在现代经济社会中的作用注册会计师通过以下途径提高财务报告的可信度：l威慑（阻吓可能的操纵）l阻止（迫使公司作出审计调整）l信号（发表非标准审计意见）2011年5月7月82审计三、CPA审计中的几个问题（三）审计在现代经济社会中的作用l比较审计收费和审计师所完成的调整额l在2001至2005年间对多达2,500亿的利润和10,000亿的总资产做了调整l如果将审计视为投资，则回报惊人l注册会计师每收1元审计费带来约470元的纠错成效2011年5月7月83审计价值体现每收1元审计费 2011年5月7月8

47、4审计效率与贡献 假设每个上市公司的审计时长为45个工作日，那么在2001到2005年间，每个审计团队在每个工作日：l调挤利润水分61.43万元l发掘隐匿利润30.11万元l调减虚假资产212.97万元l挖出隐匿资产161.72万元l追调应付税金6.58万元l减少多余税负3.75万元l警示可疑交易35.22万元2011年5月7月85审计确保客观真实的经营成果和财务状况l调减利润起到了挤压股市泡沫，避免浪费型投资的效果；l发掘隐秘利润则可以防止上市公司进行会计盈余的“秘密准备”，以在未来的会计期间避免亏损或者迎合配股的盈余选拔要求，从而维护再融资秩序和退市制度；l夯实公司的资产和警示可疑交易则便

48、于投资者判断公司的真实价值。2011年5月7月86审计审计调整对“微利式利润操纵”的抑制 l实证会计研究发现，公开发行股票的上市公司的盈利分布在零盈利附近具有非对等的特征，过高比例的公司披露了少量盈利(微利)而过少比例的公司呈现出少量亏损(微亏)l微亏企业通常具有强烈的扭亏为盈的操纵动机，因为较少的利润调整就可以实现盈亏性质的改变。当微亏公司的扭转利润的愿望得以实现，就会形成这种盈利分布的非对称性2011年5月7月87审计审计调整对“微利式利润操纵”的抑制l国际公司治理评级往往将微亏和微利企业数目的对比来衡量一个市场中财务报告是否可信l也就是当微亏公司的扭亏动机难以实现，则暗示市场有一套有效的

49、体系(比如，独立审计)保证会计利润的真实性2011年5月7月88审计审计调整对“微利式利润操纵”的抑制l2001年有27家公司申报微利但8家被调成亏损；l2002年的29家微利申报公司中也有8家被调整成亏损；l2003年申报微利公司数上升到37家，同样有30%被调整至亏损；l2004年的33家微利申报公司中则有9家被扭盈至亏；l2005年，申报微利的37家公司，将8家公司还以亏损的本来面目。2011年5月7月89审计5年间申报微利公司的调整比例 2011年5月7月90审计审计调整对股市泡沫的挤压 l世界上对于股市泡沫并无统一的标准和严格的定义。但市场普遍公认的一个准则是：股价虚高是造成股市泡沫

50、的罪魁祸首，而股价的盲目虚高的背后往往是虚高的利润l证券市场投资中，股价表现为市盈率与每股收益的乘积。虚高的会计利润配合投资者的盲目乐观将导致巨大的股市泡沫，而在给定市盈率倍数的前提下，会计利润虚高则成为股市泡沫的主要来源。2011年5月7月91审计审计调整对股市泡沫的挤压从2001到2005的五年间，注册会计师总共调减：l1,723.96亿的利润；l5,653.9亿的总资产；从2001到2004的四年间共调减：l1,355.15亿的净资产。也就是说，平均而言，若没有注册会计师的审计和相应的调整要求，上市公司至少平均会多报10%的利润。2011年5月7月92审计按照市盈率计算的市值下调幅度（单