第六章 关税及其它.ppt

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1、第六章第六章 关税及其它税费的计算关税及其它税费的计算第一节第一节 关税的计征标准关税的计征标准第二节第二节 完税价格的审定及计算完税价格的审定及计算第三节第三节 税率的确定及税号查找税率的确定及税号查找第四节第四节 关税及减免税的计算关税及减免税的计算第一节第一节 关税的计征标准关税的计征标准一、常见的关税计征方法一、常见的关税计征方法1 1 1 1、从价税：最常用、从价税：最常用、从价税：最常用、从价税：最常用 2 2 2 2、从量税：针对原油、从量税：针对原油、从量税：针对原油、从量税：针对原油3 3 3 3、复合税、复合税、复合税、复合税4 4 4 4、选择税、选择税、选择税、选择税

2、国家根据实施关税的需要，对不同国家根据实施关税的需要，对不同的商品制定的征收关税的依据叫征的商品制定的征收关税的依据叫征税标准，也叫征税基准。税标准，也叫征税基准。因征税标准不同，计征因征税标准不同，计征税款的方法不同，又称税款的方法不同，又称关税的计征方法。关税的计征方法。从价税应征税额从价税应征税额从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格货物的完税价格货物的完税价格 从价税率从价税率从价税率从价税率从量税应征税额从量税应征税额从量税应征税额从量税应征税额=货物数量货物数量货物数量货物数量 单位税额单位税额单位税额单位税额复合税应征税额复合税应征税额=货物的完税价格货物的完

3、税价格从价税率从价税率+货物数量货物数量单位税额单位税额选择税应征税额选择税应征税额选择税应征税额选择税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格货物的完税价格货物的完税价格 从价税率或从价税率或从价税率或从价税率或货物数量货物数量货物数量货物数量 单位税额（选择较高或较低者）单位税额（选择较高或较低者）单位税额（选择较高或较低者）单位税额（选择较高或较低者）常见的关税计征方法常见的关税计征方法5 5、滑准税：保持商品的国内价格相对稳定、滑准税：保持商品的国内价格相对稳定6 6、差额税：防止某商品价格过低、差额税：防止某商品价格过低7 7、季节税：、季节税：是一种关税税率随进口商品价格由高至低是一

4、种关税税率随进口商品价格由高至低是一种关税税率随进口商品价格由高至低是一种关税税率随进口商品价格由高至低而由而由而由而由 低至高设置计征关税的方法。低至高设置计征关税的方法。低至高设置计征关税的方法。低至高设置计征关税的方法。是一种按进口商品价格与一基准价格是一种按进口商品价格与一基准价格是一种按进口商品价格与一基准价格是一种按进口商品价格与一基准价格的差额计的差额计的差额计的差额计 征关税的方法。征关税的方法。征关税的方法。征关税的方法。是一种对某种商品在不同季节进口适用是一种对某种商品在不同季节进口适用是一种对某种商品在不同季节进口适用是一种对某种商品在不同季节进口适用不同关税税率的计征关

5、税的方法。不同关税税率的计征关税的方法。不同关税税率的计征关税的方法。不同关税税率的计征关税的方法。二、目前我国及亚太地区计税方法情况二、目前我国及亚太地区计税方法情况1 1 1 1、我国、我国、我国、我国从价税；从量关税；滑准关税从价税；从量关税；滑准关税从价税；从量关税；滑准关税从价税；从量关税；滑准关税2 2 2 2、亚太地区、亚太地区、亚太地区、亚太地区从价税、从量税和选择税：从价税、从量税和选择税：从价税、从量税和选择税：从价税、从量税和选择税：新加坡、泰国、马来西亚、新加坡、泰国、马来西亚、新加坡、泰国、马来西亚、新加坡、泰国、马来西亚、新西兰新西兰新西兰新西兰从价税、从量税、复合

6、税：从价税、从量税、复合税：从价税、从量税、复合税：从价税、从量税、复合税：美国美国美国美国、从价税、从量税、复合税和季节税：从价税、从量税、复合税和季节税：从价税、从量税、复合税和季节税：从价税、从量税、复合税和季节税：墨西哥墨西哥墨西哥墨西哥从价税、从量税、复合税和选择税：从价税、从量税、复合税和选择税：从价税、从量税、复合税和选择税：从价税、从量税、复合税和选择税：韩国、澳大利亚韩国、澳大利亚韩国、澳大利亚韩国、澳大利亚从价税：从价税：从价税：从价税：印度尼西亚印度尼西亚印度尼西亚印度尼西亚第二节第二节 完税价格的审定及计算完税价格的审定及计算一、完税价格的定义及海关审价的法律依据一、完

7、税价格的定义及海关审价的法律依据1 1、完税价格：、完税价格：进口关税进口关税=进口货物完税价格进口货物完税价格进口关税税率进口关税税率出口关税出口关税=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率2 2、海关审价的法律依据：、海关审价的法律依据：l l法律层次 海关法l l行政法规层次 关税条例l l部门规章 审价办法 征管办法海关对进出口货物征收从价税海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格时审查估定的应税价格二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定 估价方法：有估价方法：有估价方法：有估价方法：

8、有6 6 6 6种种种种n n成交价格法成交价格法成交价格法成交价格法n n相同货物成交价格法相同货物成交价格法相同货物成交价格法相同货物成交价格法n n类似货物成交价格法类似货物成交价格法类似货物成交价格法类似货物成交价格法n n倒扣价格法倒扣价格法倒扣价格法倒扣价格法n n计算价格法计算价格法计算价格法计算价格法n n合理方法合理方法合理方法合理方法这这这这6 6 6 6种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格种方法必须依次使用。经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。方法和计算价格方法可以颠倒使用

9、。方法和计算价格方法可以颠倒使用。方法和计算价格方法可以颠倒使用。1 1、进口货物成交价格法、进口货物成交价格法（1 1）完税价格：）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前点起卸前的运输及相关费用、保险费。（2 2）成交价格：）成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。（3 3）成交价格的调整因素）成交价格的调整因素 计入因素计入因素计入因素计入因素（也叫计入项目）：（也叫计入项目）：（也叫计入

10、项目）：（也叫计入项目）：n n除购货佣金以外的佣金和经济费用除购货佣金以外的佣金和经济费用除购货佣金以外的佣金和经济费用除购货佣金以外的佣金和经济费用n n与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费与进口货物作为一个整体的容器费n n包装费包装费包装费包装费n n协助的价值协助的价值协助的价值协助的价值n n特许权使用费特许权使用费特许权使用费特许权使用费n n返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益 上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件

11、：必须同时满足三个条件：n由买方负担由买方负担n未包括在进口货物的实付或应付价格中未包括在进口货物的实付或应付价格中n有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料佣金分为：购货佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税购货佣金也叫买方佣金，不计入完税购货佣金也叫买方佣金，不计入完税购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计价格。而销售佣金（卖方佣金）要计价格。而销售佣金（卖方佣金）要计价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。入完税价格。入完税价格。入完税价格。扣除项目（不计入完税价格的

12、项目）扣除项目（不计入完税价格的项目）进口货物的价款中进口货物的价款中进口货物的价款中进口货物的价款中单独列明单独列明单独列明单独列明的下列费用：如果成的下列费用：如果成的下列费用：如果成的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。不计入该货物的完税价格。不计入该货

13、物的完税价格。不计入该货物的完税价格。n n厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用装配、维修和技术服务的费用装配、维修和技术服务的费用装配、维修和技术服务的费用n n货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费用、保险费用、保险费用、保险费n n进口关税及国内税收进口关税及国内税收进口关税及国内税收进

14、口关税及国内税收n n在境内复制进口货物而支付的费用在境内复制进口货物而支付的费用在境内复制进口货物而支付的费用在境内复制进口货物而支付的费用n n内外技术培训及境外考察费用内外技术培训及境外考察费用内外技术培训及境外考察费用内外技术培训及境外考察费用（4 4）成交价格本身须满足的条件）成交价格本身须满足的条件n n买方对进口货物的处置和使用权不受限制买方对进口货物的处置和使用权不受限制买方对进口货物的处置和使用权不受限制买方对进口货物的处置和使用权不受限制n n货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定

15、货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响的条件或因素的影响的条件或因素的影响的条件或因素的影响n n卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体使用进口货物而产生任何收益，除非该收益有具体量化的数据。量化的数据。量化的数据。量化的数据。n n买卖双方之间的特殊关系不影响价格买卖双方之间的特殊关系不影响价格买卖双方

16、之间的特殊关系不影响价格买卖双方之间的特殊关系不影响价格。2 2、相同或类似货物成交价格法、相同或类似货物成交价格法（1 1）含）含 义义 相同货物相同货物相同货物相同货物 类似货物类似货物类似货物类似货物（2 2）时间要素）时间要素 同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的的的的前后前后前后前后各各各各4545天以内。天以内。天以内。天以内。（3 3）运用）运用n n首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相首先应用和进口

17、货物处于相同商业水平、大致相首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格同数量的相同或类似货物的成交价格同数量的相同或类似货物的成交价格同数量的相同或类似货物的成交价格n n应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格成交价格成交价格成交价格指与进口货物在指与进口货物在指与进口货物在指与进口货物在同一国家或同一国家或同一国家或同一国家或者地区生产的者地区生产的者地区生产的者地区生产的，在物理性质、，在物理性质、，在物理性质、，在物理性

18、质、质量和信誉等所有方面都相质量和信誉等所有方面都相质量和信誉等所有方面都相质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小同的货物，但是表面的微小同的货物，但是表面的微小同的货物，但是表面的微小差异允许存在。差异允许存在。差异允许存在。差异允许存在。指与进口货物在指与进口货物在指与进口货物在指与进口货物在同一国家或同一国家或同一国家或同一国家或者地区生产的者地区生产的者地区生产的者地区生产的，虽然不是在，虽然不是在，虽然不是在，虽然不是在所有方面都相同，但是却具所有方面都相同，但是却具所有方面都相同，但是却具所有方面都相同，但是却具有有有有相似的特征、相似的组成相似的特征、相似的组成相似的特

19、征、相似的组成相似的特征、相似的组成材料，相同的功能材料，相同的功能材料，相同的功能材料，相同的功能，并且在，并且在，并且在，并且在商业中商业中商业中商业中可以互换可以互换可以互换可以互换的货物。的货物。的货物。的货物。3 3、倒扣价格法、倒扣价格法（1 1）概念）概念（2 2）倒扣的销售价格应同时符合以下条件：）倒扣的销售价格应同时符合以下条件：n n在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在似进口货物在似进口货物在似进口货物在境内销售境内

20、销售境内销售境内销售的价格的价格的价格的价格n n按照该货物按照该货物按照该货物按照该货物进口时的状态销售进口时的状态销售进口时的状态销售进口时的状态销售的价格的价格的价格的价格n n在境内在境内在境内在境内第一环节销售第一环节销售第一环节销售第一环节销售的价格的价格的价格的价格n n向境内向境内向境内向境内无特殊关系方销售无特殊关系方销售无特殊关系方销售无特殊关系方销售的价格的价格的价格的价格n n按照该价格销售的货物按照该价格销售的货物按照该价格销售的货物按照该价格销售的货物合计销售合计销售合计销售合计销售总量最大总量最大总量最大总量最大倒扣价格法是以进口货物、相同或类倒扣价格法是以进口货

21、物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。来估定完税价格。（3 3）倒扣价格方法的核心要素）倒扣价格方法的核心要素n n按进口时的状态销售按进口时的状态销售按进口时的状态销售按进口时的状态销售n n时间要素时间要素时间要素时间要素n n合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大（4 4）倒扣价格方法必须的倒扣项目）倒扣价格方法必须的倒扣项目n n在境内在境内在境内在境内第一环节第一环节第一环节第一环节销售时通常支付的佣金或利润和销售时通

22、常支付的佣金或利润和销售时通常支付的佣金或利润和销售时通常支付的佣金或利润和一般费用一般费用一般费用一般费用n n货物运抵货物运抵货物运抵货物运抵境内境内境内境内输入地点之后的输入地点之后的输入地点之后的输入地点之后的运保费运保费运保费运保费n n进口关税以及在境内销售有关的进口关税以及在境内销售有关的进口关税以及在境内销售有关的进口关税以及在境内销售有关的国内税国内税国内税国内税n n加工增值额加工增值额加工增值额加工增值额4 4、计算价格法、计算价格法n n以发生在以发生在以发生在以发生在生产国或地区的生产成本生产国或地区的生产成本生产国或地区的生产成本生产国或地区的生产成本作为基础的价格

23、，作为基础的价格，作为基础的价格，作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。的资料。适用较少。的资料。适用较少。的资料。适用较少。5 5、合理方法、合理方法 当海关不能根据前面当海关不能根据前面5 5种估价方法确定完税价格种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。估

24、价方法。n n合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前估价时，首先应当依次使用前5 5种估价方法。种估价方法。（二）特殊进口货物完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定 1.1.加工贸易进口料件或其制成品一般估价法：加工贸易进口料件或其制成品一般估价法：n n进口进口进口进口时需征税的时需征税的时需征税的时需征税的进料加工进料加工进料加工进料加工进口料件进口料件进口料件进口料件n n内销内销内销内销的的的的进料加工进料加工进料加

25、工进料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品进口料件或其制成品进口料件或其制成品 以料件以料件原进口成交价格原进口成交价格为基础审查其完税价格为基础审查其完税价格n n内销内销内销内销的的的的来料加工来料加工来料加工来料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品进口料件或其制成品进口料件或其制成品.海关以接受内销申报海关以接受内销申报的同时或大约同时的的同时或大约同时的,相同相同或类似或类似货物货物的的,进口进口成交价格成交价格为基础为基础,审定其完审定其完税价格税价格n n内销内销内销内销加工过程中产生的加工过程中产生的加工过程中产生的加工过程中产生的边角料边角料边角料边角料或者或者或者或者

26、副产品副产品副产品副产品 以海关审查确定的以海关审查确定的内销价格内销价格作为完税价格作为完税价格2 2出口加工区内加工企业内销制成品估价法出口加工区内加工企业内销制成品估价法n n内销的制成品内销的制成品内销的制成品内销的制成品（包括残次品）（包括残次品）（包括残次品）（包括残次品）海关以海关以接受内销申报接受内销申报的同时或者大约的同时或者大约同时同时进进口的相同或者类似口的相同或者类似货物货物的进口的进口成交价格成交价格为基为基础审查确定完税价格。础审查确定完税价格。n n内销内销内销内销加工过程中产生的加工过程中产生的加工过程中产生的加工过程中产生的边角料或者副产品边角料或者副产品边角

27、料或者副产品边角料或者副产品 以海关审查确定的以海关审查确定的内销价格内销价格作为完税价格作为完税价格。3.3.保税区内加工企业内销进口料件或其制成品估价保税区内加工企业内销进口料件或其制成品估价n n内销的进口料件内销的进口料件内销的进口料件内销的进口料件或者其或者其制成品制成品制成品制成品（包括残次品）（包括残次品）海关以海关以海关以海关以接受内销申报接受内销申报接受内销申报接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货的同时或者大约同时进口的相同或者类似货的同时或者大约同时进口的相同或者类似货的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口物的进口物的进口物的进口成交价格成交价格成交价

28、格成交价格为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。n n内销的进料加工制成品内销的进料加工制成品内销的进料加工制成品内销的进料加工制成品中中中中，如果含有，如果含有从境内采购从境内采购从境内采购从境内采购的料件的料件 海关以制成品所含海关以制成品所含海关以制成品所含海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格从境外购入的料件原进口成交价格从境外购入的料件原进口成交价格从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查为基础审查为基础审查为基础审查确定完税价格。确定完税价格。确定完税价格。确定完税价格。n n内销的来料加工制成品内销的来料加工制成品

29、内销的来料加工制成品内销的来料加工制成品，如含有，如含有从境内采购从境内采购从境内采购从境内采购的料件的料件 海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品制成品制成品制成品所含从所含从所含从所含从境外购入的料件境外购入的料件境外购入的料件境外购入的料件相同或者类似货物相同或者类似货物相同或者类似货物相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确的进口成交价格为基础审查确的进口成交价格为基础审查确的进口成交价格为基础审查确定完税价格。定完税价格。定完税价格。定完税

30、价格。n n内销内销内销内销加工过程中产生的加工过程中产生的边角料或者副产品边角料或者副产品边角料或者副产品边角料或者副产品 以海关审查确定的以海关审查确定的以海关审查确定的以海关审查确定的内销价格内销价格内销价格内销价格作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。n n仍不能确定的，由海关按合理的方法审查确定仍不能确定的，由海关按合理的方法审查确定4从保税区、出口加工区、保税物流园区、保从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所税物流中心等区域、场所进入境内需要征税进入境内需要征税的的货物估价方法货物估价方法n n以从上述区域以从上述区域进入境内的销售价格进入境

31、内的销售价格为基础审查为基础审查确定完税价格确定完税价格5出境修理复运进境出境修理复运进境货物的估价方法货物的估价方法n n海关以海关以境外修理费境外修理费和和料件费料件费审查确定完税价格审查确定完税价格6 6出境加工复运进境货物的估价方法出境加工复运进境货物的估价方法n n海关以海关以境外加工费境外加工费境外加工费境外加工费和和料件费料件费料件费料件费以及以及运输及其相关费运输及其相关费运输及其相关费运输及其相关费用、保险费用、保险费用、保险费用、保险费审查确定完税价格。审查确定完税价格。7 7暂时进境货物的估价方法暂时进境货物的估价方法n n经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确经海关

32、批准留购的暂时进境货物，以海关审查确经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的定的定的定的留购价格留购价格留购价格留购价格作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。8 8租赁进口货物的估价方法租赁进口货物的估价方法n n以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的海关审定的海关审定的海关审定的该货物的租金该货物的租金该货物的租金该货物的租金作为完税价格，利息予作为完税价格，利息予作为完税价格，利息予作为

33、完税价格，利息予以计入。以计入。以计入。以计入。n n留购的租赁货物以海关审定的留购的租赁货物以海关审定的留购的租赁货物以海关审定的留购的租赁货物以海关审定的留购价格留购价格留购价格留购价格作为完税作为完税作为完税作为完税价格。价格。价格。价格。n n纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定请按照规定请按照规定请按照规定估价方法确定完税价格估价方法确定完税价格估价方法确定完税价格估价方法确定完税价格，或者按照海，或者按照海，或者按照海，或者按照海关审查确定的

34、关审查确定的关审查确定的关审查确定的租金总额租金总额租金总额租金总额作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。作为完税价格。三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定（一）相关概念：（一）相关概念：出口货物的完税价格出口货物的完税价格出口货物的完税价格出口货物的完税价格 出口货物的成交价格出口货物的成交价格出口货物的成交价格出口货物的成交价格（二）不计入出口货物完税价格的税收、费用（二）不计入出口货物完税价格的税收、费用n n出口关税出口关税出口关税出口关税n n输出地点装载后的运费及相关费用、保险费输出地点装载后的运费及相关费用、保险费输出地点装载后的运费及相关费用、保险费输出地点

35、装载后的运费及相关费用、保险费n n在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB-=FOB-出口关税出口关税出口关税出口关税 =FOB/(1+=FOB/(1+出口关税税率出口关税税率出口关税税率出口关税税率)由海关以该货物的成交价格为由海关以该货物的成交价格为由海关以该货物的成交价格为由海关以该货物的成交价格为基础

36、审查确定，包括货物运至基础审查确定，包括货物运至基础审查确定，包括货物运至基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点中华人民共和国境内输出地点中华人民共和国境内输出地点中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、装载前的运输及其相关费用、装载前的运输及其相关费用、装载前的运输及其相关费用、保险费。保险费。保险费。保险费。指该货物出口销售时，卖指该货物出口销售时，卖指该货物出口销售时，卖指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直方为出口该货物向买方直方为出口该货物向买方直方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款接收取或间接收取的价款接收取或间接收取的价款接收取或间接收取的

37、价款总额。总额。总额。总额。四、进出口完税价格的计算四、进出口完税价格的计算（一）进口货物完税价格的计算（一）进口货物完税价格的计算n n以我国口岸价格（以我国口岸价格（CIF）成交的）成交的 完税价格完税价格=CIF=CIFn n以境外口岸以境外口岸FOB价格成交的价格成交的 完税价格完税价格=（FOB+FOB+运费）运费）/（1-1-保险费率）保险费率）n n以我国口岸以我国口岸CFR价成交的价成交的 完税价格完税价格=CFR/=CFR/（1-1-保险费率）保险费率）（二）出口货物完税价格的计算（二）出口货物完税价格的计算n n以我国口岸以我国口岸FOB价成交的价成交的 完税价格完税价格=

38、离岸价离岸价/（1+1+出口税率）出口税率）n n以境外口岸以境外口岸CFR价成交的价成交的 完税价格完税价格=（CFR价价-运费）运费）/（1+出口税率）出口税率）n n以境外口岸以境外口岸CIF价成交的价成交的 完税价格完税价格=（CIF价价-保险费保险费-运费）运费）/（1+出出口税率）口税率）第三节第三节 税率的确定及税号查找税率的确定及税号查找一、商品名称及编码协调制度一、商品名称及编码协调制度（一）（一）协调制度协调制度的产生的产生n n国际贸易标准分类目录和海关合作理事会商品分类目国际贸易标准分类目录和海关合作理事会商品分类目国际贸易标准分类目录和海关合作理事会商品分类目国际贸易

39、标准分类目录和海关合作理事会商品分类目录并存录并存录并存录并存n n1988198819881988年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日实施商品名称及编码协调制度（日实施商品名称及编码协调制度（日实施商品名称及编码协调制度（日实施商品名称及编码协调制度（HSHSHSHS）Harmonized Commodity Description And Coding SystemHarmonized Commodity Description And Coding SystemHarmonized Commodity Description And Coding SystemHarmonize

40、d Commodity Description And Coding System（二）（二）HSHS的结构的结构n n归类规则归类规则归类规则归类规则n n类、章及子目注释类、章及子目注释类、章及子目注释类、章及子目注释n n按顺序编排的目与子目编码及条文按顺序编排的目与子目编码及条文按顺序编排的目与子目编码及条文按顺序编排的目与子目编码及条文二、我国二、我国海关进出口税则海关进出口税则简介简介l l1992年制定以HS为基础的中华人民共和国进出口税则，1996年实施1996年HS编码l l在HS基础上，加列7、8、9、10位编码例：编码：0 3 0 1 9 2 1 0位数：1 2 3 4

41、5 6 7 8含义：章号章号章号章号 顺序号顺序号顺序号顺序号 1 1级子目级子目级子目级子目 2 2级子目级子目级子目级子目 3 3级子目级子目级子目级子目 4 4级子目级子目级子目级子目三、我国三、我国海关进出口税则海关进出口税则中税率的规定中税率的规定 税率规定的原则税率规定的原则n n对进口对进口对进口对进口国内不能生产或供应不足国内不能生产或供应不足国内不能生产或供应不足国内不能生产或供应不足的动植物良种、粮的动植物良种、粮的动植物良种、粮的动植物良种、粮食、肥料、饲料、精密仪表、关键机械设备等，制食、肥料、饲料、精密仪表、关键机械设备等，制食、肥料、饲料、精密仪表、关键机械设备等，

42、制食、肥料、饲料、精密仪表、关键机械设备等，制订订订订低税或免税低税或免税低税或免税低税或免税n n原料的进口税率原料的进口税率原料的进口税率原料的进口税率，比半成品、成品，比半成品、成品，比半成品、成品，比半成品、成品低低低低n n国内国内国内国内不能生产的不能生产的不能生产的不能生产的物品、奢侈品，制订物品、奢侈品，制订物品、奢侈品，制订物品、奢侈品，制订高税率高税率高税率高税率n n国内国内国内国内需保护需保护需保护需保护的物品或的物品或的物品或的物品或内外差价大内外差价大内外差价大内外差价大的产品，制订的产品，制订的产品，制订的产品，制订更高更高更高更高税率税率税率税率n n对对对对绝

43、大多数绝大多数绝大多数绝大多数出口商品出口商品出口商品出口商品不征出口税不征出口税不征出口税不征出口税，仅对需要限制出，仅对需要限制出，仅对需要限制出，仅对需要限制出口的极少数原料、材料和半成品征收适当的出口税口的极少数原料、材料和半成品征收适当的出口税口的极少数原料、材料和半成品征收适当的出口税口的极少数原料、材料和半成品征收适当的出口税四、归类总规则四、归类总规则l l归类总规则共有六条，作为指导整个归类总规则共有六条，作为指导整个归类总规则共有六条，作为指导整个归类总规则共有六条，作为指导整个协调制度协调制度协调制度协调制度商品分类的总原则商品分类的总原则商品分类的总原则商品分类的总原则

44、l l归类总规则位于归类总规则位于归类总规则位于归类总规则位于协调制度协调制度协调制度协调制度文本的卷首，具有法文本的卷首，具有法文本的卷首，具有法文本的卷首，具有法律效力律效力律效力律效力六条规则，逐一使用六条规则，逐一使用六条规则，逐一使用六条规则，逐一使用uu目注为首目注为首目注为首目注为首uu特征具备；特征未变特征具备；特征未变特征具备；特征未变特征具备；特征未变uu归类从具；归类从显；归类从后归类从具；归类从显；归类从后归类从具；归类从显；归类从后归类从具；归类从显；归类从后uu最相类似最相类似最相类似最相类似uu四是一非；通验非复四是一非；通验非复四是一非；通验非复四是一非；通验非

45、复uu序列比序列比序列比序列比（一）规则一：一）规则一：目注为首目注为首uu类类、章章及及分分章章的的标标题题，仅仅为为查查找找方方便便而而设设；具具有有法法律律效效力力的的归归类类，应应按按税税目目条条文文和和有有关关类类注注或或章章注注确确定定，如如税税目目、类类注注或或章章注注无其他规定，按以下规定确定。无其他规定，按以下规定确定。解释：此规则说明了类、章及分章的标题不是归类解释：此规则说明了类、章及分章的标题不是归类的依据，并不具有法定的约束力。的依据，并不具有法定的约束力。规则一使用提示：规则一使用提示：uu正确的归类应该是依据正确的归类应该是依据税（品）目条文税（品）目条文和和类注

46、、章注类注、章注及及规则一以下规则一以下的各条规则。的各条规则。uu不可因为某货品符合某一类、章及分章的不可因为某货品符合某一类、章及分章的标题，就确定归入该类、章及分章。标题，就确定归入该类、章及分章。注释对税目所含商品的范围规定、说明和限定注释对税目所含商品的范围规定、说明和限定n n对税目中的特定商品通过技术指标加以限定。对税目中的特定商品通过技术指标加以限定。对税目中的特定商品通过技术指标加以限定。对税目中的特定商品通过技术指标加以限定。n n用列举出有代表性的商品来说明类、章、税目的商用列举出有代表性的商品来说明类、章、税目的商用列举出有代表性的商品来说明类、章、税目的商用列举出有代

47、表性的商品来说明类、章、税目的商品范围。品范围。品范围。品范围。n n列出类、章、税号所不包括的商品。列出类、章、税号所不包括的商品。列出类、章、税号所不包括的商品。列出类、章、税号所不包括的商品。n n列出某些商品的归类规则列出某些商品的归类规则列出某些商品的归类规则列出某些商品的归类规则。如：第如：第如：第如：第72727272章注释一（五）中对不锈钢章注释一（五）中对不锈钢章注释一（五）中对不锈钢章注释一（五）中对不锈钢用用用用“按重量计含碳量在按重量计含碳量在按重量计含碳量在按重量计含碳量在1.2%1.2%1.2%1.2%及以下，及以下，及以下，及以下，含铬量在含铬量在含铬量在含铬量在

48、10.5%10.5%10.5%10.5%及以上的合金钢，不论及以上的合金钢，不论及以上的合金钢，不论及以上的合金钢，不论是否含有其他元素是否含有其他元素是否含有其他元素是否含有其他元素”这一技术指标来这一技术指标来这一技术指标来这一技术指标来限定该章所列的不锈钢。限定该章所列的不锈钢。限定该章所列的不锈钢。限定该章所列的不锈钢。例：第例：第例：第例：第37373737章注释一，本章不包括废章注释一，本章不包括废章注释一，本章不包括废章注释一，本章不包括废碎料。这一条限制了归入碎料。这一条限制了归入碎料。这一条限制了归入碎料。这一条限制了归入37373737章的商章的商章的商章的商品必须是成品，

49、成品的废料或碎料品必须是成品，成品的废料或碎料品必须是成品，成品的废料或碎料品必须是成品，成品的废料或碎料不能归入第不能归入第不能归入第不能归入第37373737章。排他条款在章。排他条款在章。排他条款在章。排他条款在协协协协调制度调制度调制度调制度中是极为常见的。中是极为常见的。中是极为常见的。中是极为常见的。如如如如：第第第第十十十十六六六六类类类类注注注注释释释释二二二二、三三三三、四四四四，分分分分别别别别对对对对机机机机器器器器零零零零件件件件、组组组组合合合合机机机机器器器器或或或或多多多多功功功功能能能能机机机机器器器器、功功功功能能能能机机机机组组组组的的的的归归归归类类类类原

50、原原原则则则则作作作作了了了了明明明明确确确确规规规规定定定定，即即即即对对对对组组组组合合合合机机机机器等作了严格的定义。器等作了严格的定义。器等作了严格的定义。器等作了严格的定义。例：第例：第1212章注释一规定，税号章注释一规定，税号12071207主要包括主要包括油棕仁、棉子、蓖麻子、芝麻、芥子、红花油棕仁、棉子、蓖麻子、芝麻、芥子、红花子、罂粟子、牛油树果。子、罂粟子、牛油树果。（二）规则二：（二）规则二：特征具备；特征未变特征具备；特征未变 规则二分两部分，为扩大品目范围而设。规则二分两部分，为扩大品目范围而设。n n一部分是以一部分是以“缺缺”扩大货品范围扩大货品范围n n一部分