应交税金审计.ppt

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1、Welcome应交税金审计应交税金审计重要性 在实务中，应交税金的审计属于要特别关注的审计项目，一般都作为对企业审计中的重点。由于它与国家的税法规定和税务部门的征管紧密相连，因此注册会计师对于这种敏感性项目的审计更应谨慎。而在应交税金的科目中,增值税的审计尤为重要。1.从2012年1月1日起上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2.增值税起征点上调：销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元；销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元；按次纳税的，由每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。3.

2、营业税起征点上调：按期纳税的，由为月营业额10005000元调整为5000-20000元；按次纳税的，由为每次（日）营业额100元调整为300-500元。2012税法的变化案例相关认定和重大错报风险审计目标审计程序增值税实例团队分工 注册会计师张雷审计A公司1999年会计报表时，发现A公司于1999年6月6日和B公司签订土地使用权有偿转让协议书，将位于上海钥桥路500号一块面积为9 952平方米的土地转让给B公司，作价7 830万元，协议规定B公司于1999年6月28日向A公司付款3 915万元，余款于次年年末前支付。土地的产权转让手续分两次办理：第一次转让在1999年度已办理完毕，第二次转让

3、手续正在办理中。A公司所做的账务处理为：借：银行存款 37 090 000 应收票据 2 060 000 贷：其他业务收入 39 150 000 案例 于是注册会计师李豪正在检查A公司董事会决议及其土地使用权有偿转让协议，证实了A公司本年度“土地使用权”的交易事项确实发生。但在查阅A公司的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现A公司没有按有关税法规定计交营业税和土地增值税，注册会计师提请A公司作调整分录为：借：其他业务支出 10 910 000 贷：应交税金应交营业税 1 957 500 （39 150 0005）应交税金应交土地增值税 8 952 500 案例 同时，考虑补缴营业税对

4、城市维护建设税和教育附加的影响，作调整分录：借：主营业务税金及附加 137 025 贷：其他应交款应交教育费附加 39 150 （1 957 5002%）应交税金应交城建税 97 875 （1 957 5002%）分析：注册会计师张雷在查阅A公司的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现A公司转让的一块土地获得的其他业务收入没有按税法交税，低估了应交税金，导致应交税金项目期末账户余额不正确，在会计报表上的披露不正确。案例 相关认定和重大错报风险完整性偷税，漏税计价和分摊交易的复杂导致税费计算的复杂性分类和可理解性准确性和计价各种税金划分错误审计目标确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应

5、交税金的期末余额是否正确；确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。控制测试实质性程序实质性程序审计程序检查：检查被审计单位的纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件，确认应交税金都登记入账；重新执行：重新计算各种应交税金的金额，重点关注增值税；检查将应交税金明细账余额合计数预期总账余额进行比较的标记检查：检查会计科目是否适当，注意印花税、耕地占用税等有无误入应交税费项目。1 获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。2查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的

6、范围与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容。3核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。4取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、被审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。必要时，向主管税务部门函证应交税金的本期应交数和期末未交数。对于超过法定纳税期限的税项，应取得主管税务部门的批准文件.5.要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。增值税审计要点1.增值税与其他账户的勾稽关系。增值

7、税销项税额与主营业务收入、其他业务收入中相关项目的配比、增值税进项税额与企业购入货物、接受应税劳务等相对应、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等都有联系。如果发现差异，应予以检查发现是否有错误。2.视同销售行为是否少交增值税。根据税法规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工货物用作非应税项目、投资、分配、集体福利、个人销售或无偿赠送；设有两个以上机构且不在同一地区但实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送到另一个机构用于销售；这些行为视同销售，应计交增值税。3.特殊销售行为是否金额计算正确。销货退回、销售折让、销售折扣、以物易物、混合销售等的税法

8、规定。实务操作中应当注意收集有关审计证据，包括销售合同、退货处理单、折让协议、销售发票等。事实上，审计过程中有时会遇到没有书面证据的销售冲减的会计处理，对此，注册会计师须保持相应的警觉，并检查销售过程及销售冲销过程的所有单据，严防借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或侵吞货款之实的舞弊行为。4.进项税额的抵扣。不予抵扣项目有没有转出进项税额。根据税法规定，不予抵扣项目包括：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务、未按照规定取得并保

9、存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的进项税额。5.同时生产应税产品与免税产品。外购货物的进项税额同时发生的，是否将应税产品允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额混淆在一起，少计交增值税。注册会计师在审计时，应利用正确的方法分清应税产品允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额，并提请被审计单位予以调整。增值税实质性程序（1）获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符。（2）将“应交增值税明细表”与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，检查进项、销项的人账与申报期间是否一致，金额是否相符，增值税纳税申报表有无经税务机关认定。（3

10、）抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并作适当处理。（4）抽查重要进项税发票与网上申报系统进行核对，并注意进口货物、购进的免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。（5）复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、分配给股东（或投资者）应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目应计的销项税额是否正确计算，是否按规定进行会计处理。（6）检查适用税率是否符合税法规定。比如：该企业是属于一般纳税人而采用了

11、小规模纳税人的3%的税率；一般纳税人中销售或者进口某些货物应采用13%的低税率（例如：粮食、食用油等）（7）根据已审定的主营业务收入、其他业务收入及税法规定视同销售应税行为的有关记录，复核销项税额。注意计税依据的确定：在将自产、委托加工的货物用于非应税项目集体福利、个人消费等视同销售情况下，税基计算是否正确；将自产、委托加工或外购的货物用于投资、捐赠时，是否分别按货物的合同价、不含税捐赠价计算；将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者及其他情况下是否按不含税销售额计算。(8）取得 出口货物退（免）税申报表 及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。(9）对经主管税务机关核准实行核定征收率征收增值税的被审计单位，应检查其是否按照有关规定正确执行。如果申报增值税金额小于核定征收率计算的增值税金额，应注意超过申报额部分的会汁处理是否正确。(10）抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确比。团队分工团队分工团队分工谢谢！参考文献1 王红云.税务会计与实务操作M.上海：立信会计出版社.2010.2 李晓慧.审计实验室审计实务个案分析M.北京：经济科学出版社.2000.3 郁维，马国庆.我国企业偷漏税机理与对策研究J.经济理论与经济管理,1998(6):46-51.