第七章 审计报告.ppt

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1、 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 Chap.7 审计报告 目的与要求目的与要求 了解审计报告的概念和种类，熟悉和掌握简式了解审计报告的概念和种类，熟悉和掌握简式审计报告的意见类型及其选择。审计报告的意见类型及其选择。本章重点本章重点 简式审计报告。简式审计报告。本章难点本章难点 简式审计报告。简式审计报告。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 Chap.8 审计报告1 审计报告概述审计报告概述 2 简式审计报告简式审计报告 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 1 审计报告概述审计报告概述 一一、审计报告的概念及理解审计报告的概念及理解 二二、审计报告的种类及其比

2、较审计报告的种类及其比较 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 2 简式审计报告简式审计报告一一、审计报告的基本内容审计报告的基本内容 二二、审计报告的意见类型及其选择审计报告的意见类型及其选择三三、审计意见类型的基本选择思路审计意见类型的基本选择思路四四、案例与讨论案例与讨论 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 思考与练习思考与练习（一）问答题（一）问答题1.试分析简式审计报告与详式审计报告的区别。试分析简式审计报告与详式审计报告的区别。2.试说明简式审计报告的基本内容。试说明简式审计报告的基本内容。3.试说明说明段与解释段的区别，并说明在什试说明说明段与解释段的区别，并说

3、明在什么情况下写解释段。么情况下写解释段。4.试说明选择审计意见类型的基本思路。试说明选择审计意见类型的基本思路。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 思考与练习思考与练习（二）综合题（二）综合题1.对下列各种情况，注册会计师应出具何种意对下列各种情况，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？见类型的审计报告？（1）CPA未曾观察客户的存货盘点，又无未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可以替代。其他程序可以替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。严重限制。（3）注册会计师必须依据其他注册会计师）注册会计师必须依据其他注册会计师的工作结果形

4、成审计意见，但无法对其他注册的工作结果形成审计意见，但无法对其他注册会计师的工作予以复核。会计师的工作予以复核。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 思考与练习思考与练习 2.某会计师事务所注册会计师李聍于某会计师事务所注册会计师李聍于2002年年2月月10日，对日，对ABC股份有限公司股份有限公司2001年度会计报表进行审计，并于年度会计报表进行审计，并于2月月20日完成日完成了外勤审计工作。在审计过程中发现以下事项：了外勤审计工作。在审计过程中发现以下事项：（1）ABC公司面对公司面对2001年度应调整的应收帐款年度应调整的应收帐款800万元作万元作了调整，但对李聍提出的应予调整的

5、其他应收款了调整，但对李聍提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝进万元拒绝进行调整。行调整。（2）ABC公司销售产品成本计价，以前一直采用加权平均公司销售产品成本计价，以前一直采用加权平均法，但从法，但从2001年年5月月1日起，改用先进先出法。李聍采用加权日起，改用先进先出法。李聍采用加权平均法对全年的销售成本进行了复核计算，得到全年产品销平均法对全年的销售成本进行了复核计算，得到全年产品销售成本为售成本为1 500万元。该公司万元。该公司2001年度损益表列示产品销售收年度损益表列示产品销售收入入2 800万元，产品销售成本万元，产品销售成本1 300万元。万元。（3）在审查）在审查12月份

6、凭证时，发现一张载有月份凭证时，发现一张载有“产品退回产品退回”的的单据，即单据，即2001年年12月月25日销售的产品，于日销售的产品，于2002年年1月月3日被退日被退回。回。（4）ABC公司所持有的用于短期投资的股票，自公司所持有的用于短期投资的股票，自2002年年1月起大幅度下跌。李聍计算出月起大幅度下跌。李聍计算出2月月10日和日和2月月20日的潜在投资日的潜在投资损失值分别为损失值分别为100万元和万元和120万元。万元。要求根据上述情况，代李聍撰写一份审计报告。要求根据上述情况，代李聍撰写一份审计报告。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 一、审计报告的概念及理解一、审计

7、报告的概念及理解304 1.1.是注册会计师对被审计单位财务报表发表审计意见的是注册会计师对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。书面文件。2.2.必须根据审计准则的规定，在审计的基础上，复核和必须根据审计准则的规定，在审计的基础上，复核和评价由审计证据得出的结论，形成审计意见，出具审计报告。评价由审计证据得出的结论，形成审计意见，出具审计报告。3.3.注册会计师在审计报告中应清楚地表达对会计报表整注册会计师在审计报告中应清楚地表达对会计报表整体（指资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注以体（指资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注以及相关附表）的意见，并对所发表的意见负责。及

8、相关附表）的意见，并对所发表的意见负责。4.4.注册会计师出具的审计报告，应由注册会计师和会计注册会计师出具的审计报告，应由注册会计师和会计师事务所签章后，经送委托人或其他指定的收件人，无需经师事务所签章后，经送委托人或其他指定的收件人，无需经其他单位的审定和批准。其他单位的审定和批准。5.5.审计报告后应附送已审计的会计报表。审计报告后应附送已审计的会计报表。6.6.应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当所造成的后报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师

9、事务所无关果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的种类及其比较二、审计报告的种类及其比较（一）具体分类（一）具体分类（见书305）（二）简式审计报告与详式审计报告的比较（二）简式审计报告与详式审计报告的比较区别点区别点简式审计报告简式审计报告详式审计报告详式审计报告概念概念对应公布会计报表进行审计后所对应公布会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告编制的简明扼要的审计报告对审计对象所有重要的经济业务和情对审计对象所有重要的经济业务和情况都要作详细说明和分析的审计报告况都要作详细说明和分析的审计报告内容内容就所有的报表使用人共同

10、认为的就所有的报表使用人共同认为的必要审计事项发表审计意见必要审计事项发表审计意见就个别报表使用人关心的问题就个别报表使用人关心的问题发表审计意见发表审计意见标准标准具有严格的标准化要求，具有严格的标准化要求，要求措辞和格式统一要求措辞和格式统一不具有严格的标准化要求，不不具有严格的标准化要求，不要求措辞和格式统一要求措辞和格式统一目的性目的性公开性公开性用于公布目的，对外公开用于公布目的，对外公开用于非公布目的，内部参考用于非公布目的，内部参考适适用用性性注册会计师审计注册会计师审计政府审计、内部政府审计、内部审计审计 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 一、审计报告的基本内容一、

11、审计报告的基本内容3081.1.标题标题审计报告。审计报告。2.2.收件人收件人审计业务的委托人。审计业务的委托人。3.3.引言段引言段已审计会计报表的名称、反映的日期或已审计会计报表的名称、反映的日期或期间。期间。4.4.管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段33个方面。个方面。5.5.注册会计师责任段注册会计师责任段33个方面。个方面。6.6.审计意见段审计意见段“二性二性”意见。（合法性、公允意见。（合法性、公允性）性）7.7.注册会计师的签名及盖章。注册会计师的签名及盖章。8.8.会计师事务所的名称、地址及盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。9.9.报告日期报告日期一般为外

12、勤工作结束日，特殊情况一般为外勤工作结束日，特殊情况见期后事项审计。见期后事项审计。10.10.特殊要素特殊要素说明段、解释段或强调事项段（对说明段、解释段或强调事项段（对意见有无影响；放在意见段之前后意见有无影响；放在意见段之前后）Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择1.1.无保留意见审计报告无保留意见审计报告。（1 1）标准无保留意见审计报告（标准审计报告）。）标准无保留意见审计报告（标准审计报告）。含义。表明被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业含义。表明被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有

13、重大方面公允地反映了被审计单位会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，对被审计单位的会计报的财务状况、经营成果和现金流量，对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。表无保留地表示满意。选择条件。选择条件。3 3个条件：其一，注册会计师已按照独立审计准个条件：其一，注册会计师已按照独立审计准则的要求执行了审计业务，而且未受任何阻碍和限制；其二，则的要求执行了审计业务，而且未受任何阻碍和限制；其二，被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、定，

14、在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；其三，不存在应当调整或披露而被审经营成果和现金流量；其三，不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。计单位未予调整或披露的重要事项。正文格式正文格式引言段引言段+管理层责任段管理层责任段+注册会计师责任段注册会计师责任段+意意见段见段撰写撰写 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择(310)审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20*1年12月31日的资产负债表，20*1年度的

15、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财

16、务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20*1年12月31日的财务状况以及20*1年度的经营成果和现金流量。会计师事务

17、所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）中国 市 二0*二年*月*日 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择（2 2）特殊形式）特殊形式带解释段（说明段、强调事项段）无保留意见带解释段（说明段、强调事项段）无保留意见审计报告。审计报告。具体情形具体情形其一，存在可能导致对持续经营能力产其一，存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；其二，存在可能对会计报表产生生重大疑虑的事项或情况；其二，存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债；其三，会计政策、会计估计发生变更重大影响的或有负债；其三，会计政策、会计估计发生变更且对会

18、计报表产生重大影响；其四，与已审计会计报表一同且对会计报表产生重大影响；其四，与已审计会计报表一同披露的其他信息与已审计会计报表存在重大不一致；其五，披露的其他信息与已审计会计报表存在重大不一致；其五，强调其他重大事项（重大关联方交易、重大期后事项、重大强调其他重大事项（重大关联方交易、重大期后事项、重大会计差错的更正等）。会计差错的更正等）。正文格式正文格式引言段引言段+管理层责任段管理层责任段+注册会计师责任注册会计师责任段段+意见段意见段+强调事项段强调事项段（引言段）（引言段）一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、审计意见三、审

19、计意见四、强调事项四、强调事项 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择（3 3）强调事项段的撰写。）强调事项段的撰写。应该说明强调的事项，并指明仅用于提醒会应该说明强调的事项，并指明仅用于提醒会计报表使用人关注，不构成对会计报表的任何保留，计报表使用人关注，不构成对会计报表的任何保留，也不影响已发表的审计意见类型。也不影响已发表的审计意见类型。例，存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。强调事项段：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注*所述，ABC公司在20*1年发生亏损*万元，在20*1年12月31日，流动

20、负债高于资产总额*万元。ABC公司已在财务报表附注*充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择2.2.保留意见审计报告。保留意见审计报告。（1 1）含义。表明除了与保留事项相关的影响外，被）含义。表明除了与保留事项相关的影响外，被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

21、。（会计报表位的财务状况、经营成果和现金流量。（会计报表在整体上可以接受，只是在个别重要的问题上有所在整体上可以接受，只是在个别重要的问题上有所保留）保留）（2 2）选择条件。其一，会计政策的选用、会计估计）选择条件。其一，会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，虽影响重大，但不致于出具否业会计制度的规定，虽影响重大，但不致于出具否定意见审计报告；其二，因审计范围受到限制，无定意见审计报告；其二，因审计范围受到限制，无法获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不致法获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不致

22、于出具无法表示意见的审计报告。于出具无法表示意见的审计报告。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择（3）正文格式）正文格式引言段引言段+管理层责任段管理层责任段+注册会计注册会计师责任段师责任段+说明段（导致保留意见的事项）说明段（导致保留意见的事项）+意见段意见段（引言段）（引言段）一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项四、审计意见四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的

23、影响外，生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计公司财务报表已经按照企业会计准则和准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方的规定编制，在所有重大方面公允反映了面公允反映了ABC公司公司20*1年年12月月31日的财务状况日的财务状况以及以及20*1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择（4 4）说明段的撰写。）说明段的撰写。（出具保留意见的原因，在可能的情况（出具保留意见的原因，在可能的情况下指出对报表的影响程度。）下指出对报表的影响程度。）ABCABC公司公司2

24、0*120*1年年1212月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额*万元，占资产总额的万元，占资产总额的*%。由于。由于ABCABC公司未能提公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证及其他审计供债务人地址，我们无法实施函证及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。程序，以获取充分、适当的审计证据。（5 5）特殊形式）特殊形式带解释段的保留意见审计带解释段的保留意见审计报告报告 Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择3.3.否定意见审计报告。否定意见审计报告。（1 1）含义和选择条件。表明被审计单位会计）含义和选择条件。表

25、明被审计单位会计报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定，公允地反映被审计单位的财务状况、度的规定，公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。（2 2）正文格式）正文格式引言段引言段+管理层责任段管理层责任段+注注册会计师责任段册会计师责任段+说明段（导致否定意见的事说明段（导致否定意见的事项）项）+意见段（否定词）。意见段（否定词）。（3 3）说明段的撰写。）说明段的撰写。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择（引言段）（引言段）一、管理层对财务报

26、表的责任一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 如财务报表附注*所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少*万元，净利润将减少*万元，从而导致ABC公司由盈利*万元变为亏损*万元。四、审计意见四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了ABC公司20*1年12月31日的财务状况以及20*1年度的经营成果和现金流量。Chap.7 Chap.7 审计报

27、告审计报告 二、审计报告的意见类型及其选择二、审计报告的意见类型及其选择4.4.无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。（1 1）含义和选择条件。表明审计范围受到限制可能产生的影）含义和选择条件。表明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分适当的审计证据，以致无响非常重大和广泛，不能获取充分适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见。法对会计报表是否公允反映形成审计意见。（2 2）正文格式）正文格式引言段引言段+管理层责任段管理层责任段+说明段（导致无法说明段（导致无法表示意见的事项表示意见的事项+意见段意见段（3 3）引言段、说明段的撰写。）引言段、

28、说明段的撰写。例例，（引言段）我们接受委托，审计后附的，（引言段）我们接受委托，审计后附的ABCABC股份有限公司股份有限公司（以下简称（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括20*120*1年年1212月月3131日的资产日的资产负债表，负债表，20*120*1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。以及财务报表附注。（导致无法表示意见的事项段）（导致无法表示意见的事项段）ABCABC公司未对公司未对20*120*1年年1212月月3131日日的存货进行盘点，金额为的存货进行盘点，金额为*万元，占期末资产总额的万

29、元，占期末资产总额的*%。我。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分适当的审计证据。存货的数量和状况获取充分适当的审计证据。（意见段）由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常（意见段）由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对重大和广泛，我们无法对ABCABC公司财务报表发表意见公司财务报表发表意见。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 三、审计意见类型的基本选择思路三、审计意见类型的基本选择思路原因原因无保留意无保留意见见保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示无法表示

30、意见意见审计范围审计范围限制限制（不重（不重要）要）（重要）（重要）（很重（很重要）要）未遵守会未遵守会计准则及计准则及财会制度财会制度（不重（不重要）要）（重要）（重要）（很重（很重要）要）重要程度的判断依据：重要程度的判断依据：1.重要性水平；重要性水平；2.相关项目的影响相关项目的影响比重；比重；3.影响利润的比重；影响利润的比重；4.定性影响。定性影响。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 四、案例与讨论四、案例与讨论 案例案例1请分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种请分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种审计意见类型的审计报告，并说明理由。审计意见类型的审计报告

31、，并说明理由。（1 1）A A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿对其财产承保，而该公司未在会计报表中加以保险公司不愿对其财产承保，而该公司未在会计报表中加以提示。该公司财产可能因为一次爆炸事故损坏无余。但该以提示。该公司财产可能因为一次爆炸事故损坏无余。但该公司具有良好的安全记录，且从未有过爆炸记录。公司具有良好的安全记录，且从未有过爆炸记录。（2 2）B B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表

32、示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。（3 3）C C公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目与门的规定编制会计报表，但某些项目与企业会计准则企业会计准则严严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中作了充分披露。中作了充分披露。（4 4）D D公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资均以原始成本入帐。但难以审核各子公司资产负债表中长资均以

33、原始成本入帐。但难以审核各子公司资产负债表中长期投资数额的真实性。期投资数额的真实性。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 四、案例与讨论四、案例与讨论 案例案例2长沙方正会计师事务所的注册会计师李聍对长沙方正会计师事务所的注册会计师李聍对XYZXYZ股份有限公股份有限公司司20012001年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层的重要年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层的重要性水平为性水平为3030万元。审计外勤工作结束日是万元。审计外勤工作结束日是20022002年年3 3月月1515日，并日，并于于20022002年年3 3月月2525日提交审计报告。日提交审计报告。XYZX

34、YZ股份有限公司股份有限公司20012001年度年度审计前会计报表反映的资产总额为审计前会计报表反映的资产总额为8 0008 000万元，股东权益总额万元，股东权益总额为为2 4002 400万元，利润总额为万元，利润总额为300300万元。经审计，李聍发现该公万元。经审计，李聍发现该公司存在以下事项：司存在以下事项：（1 1）20002000年末和年末和20012001年末应收帐款余额分别为年末应收帐款余额分别为1 2001 200万元和万元和1 1 800800万元，公司的坏帐核算方法一直采用备抵法，但将其坏帐万元，公司的坏帐核算方法一直采用备抵法，但将其坏帐准备比例由准备比例由20002

35、000年的年的55变更为变更为20012001年的年的33。（2 2）20012001年年5 5月月1 1日，公司为增加营运资金按面值发行日，公司为增加营运资金按面值发行2 2年期、年期、面值为面值为4 2004 200万元、票面利率为年利率万元、票面利率为年利率10%10%的企业债券，当日的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。不计）。但当年未计提债券利息。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 四、案例与讨论四、案例与讨论 （3 3）20012001年年1010月月3131日

36、，公司清查盘点成品仓库，发日，公司清查盘点成品仓库，发现现Y Y产品短缺产品短缺4040万元，作了借记万元，作了借记“待处理财产损益待处理财产损益”科目科目4040万元、贷记万元、贷记“产成品产成品”科目科目4040万元的会计处万元的会计处理。理。20022002年年1 1月，查清短缺原因，其中属于一般经营月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为损失部分为3535万元、属于非常损失部分万元、属于非常损失部分5 5万元。由于万元。由于结帐时间在前，公司未在结帐时间在前，公司未在20012001年度会计报表中包含年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。对这一经济业务相应的会计处理。（4

37、 4）20012001年年1 1月，公司购买价格为月，公司购买价格为2424万元的管理部万元的管理部门用轿车门用轿车1 1辆并入帐，当月启用，但当年未计提折旧。辆并入帐，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为资产预计使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5%5%。（5 5）20022002年年1 1月月1010日，公司原材料仓库因火灾造成日，公司原材料仓库因火灾造成Z Z原材料毁损原材料毁损250250万元，公司于当月按规定进行了相应万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。的会计处理。

38、Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 四、案例与讨论四、案例与讨论 要求：要求：1 1.假定不考虑审计重要性因素，分别针对上述事项，李聍应假定不考虑审计重要性因素，分别针对上述事项，李聍应提出何种处理建议？若需提出调整建议，列示审计调整分录提出何种处理建议？若需提出调整建议，列示审计调整分录（不考虑对税费、利润分配的影响）。（不考虑对税费、利润分配的影响）。2.2.如果如果XYZXYZ股份有限公司拒绝接受李聍提出的相应的处理建议，股份有限公司拒绝接受李聍提出的相应的处理建议，应当出具何种意见类型的审计报告？并说明理由。应当出具何种意见类型的审计报告？并说明理由。3.3.如果如果XYZX

39、YZ股份有限公司只存在上述第（股份有限公司只存在上述第（4 4）和第（）和第（5 5）事项，）事项，并接受对第（并接受对第（5 5）事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对）事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（第（4 4）个事项提出的相应的处理建议。应出具何种意见类型）个事项提出的相应的处理建议。应出具何种意见类型的审计报告？并说明理由。的审计报告？并说明理由。4.4.如果如果XYZXYZ股份有限公司只存在上述第（股份有限公司只存在上述第（3 3）、第（）、第（4 4）和第）和第（5 5）3 3个事项，并且接受对第（个事项，并且接受对第（5 5）个事项提出的相应的处理）个事项提出的相应的处

40、理建议，但拒绝接受对第（建议，但拒绝接受对第（3 3）和第（）和第（4 4）2 2个事项提出的相应的个事项提出的相应的处理建议，请代李聍撰写一份审计报告。处理建议，请代李聍撰写一份审计报告。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 四、案例与讨论四、案例与讨论 案例案例3关于深华源关于深华源2000年报审计风波年报审计风波 资料：(一)华鹏所为深华源2000年报出具保留意见审计报告 ST深华源在2000年报问题上着实折腾了一番。2001年2月15日、2月21日、2月27日ST深华源连续发布预亏公告，称公司2000年经营状况无改善，主营业务萎缩，并且根据财政部新颁布的会计准则，债务重组收益不

41、能计为利润，预计公司2000年将继续亏损。但是，2001年4月10日ST深华源突然来了个180度的大转弯，发布公告称，公司2001年2月28日召开股东大会后，重组的各项工作正在进行之中。通过转让资产，剥离了大量不良资产和沉淀资产，有效改变了原资产运营低下、投资分散、财务费用过大的状况，经会计师事务所初步审计，预计2000年不亏损。由于这个弯转得过急过大，投资者不禁疑窦丛生。紧接着，公司又宣布年报公布延期。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 四、案例与讨论四、案例与讨论 案例案例3关于深华源关于深华源2000年报审计风波年报审计风波 预亏、预盈、延期闹了个够，4月24日，公司年报千呼万

42、唤始出来，一切全明白了，去年底进驻ST深华源的深圳市沙河实业（集团）有限公司曾于2000年11月10日与ST深华源的债权人深圳国际信托投资公司签署协议，由沙河集团的下属子公司深圳市沙河联发公司承接ST深华源欠付深圳国投的贷款本金3500万元及利息1058万元，合计债务总额4558万元。2000年12月24日，沙河联发又与ST深华源签署协议，豁免了ST深华源欠付按河联发的该项债务，由此形成ST深华源的债务重组收益4558万元，公司将其计入了营业外收入。从而增加当年利润4558万元，使得公司当年业绩一举“扭亏为盈”。2000年度深华源实现利润总额14193886.09元，其中净利润12154417

43、.21元，每股收益0.14元。负责年报审计的深圳华鹏会计师事务所对该笔账务处理出具了保留意见。Chap.7 Chap.7 审计报告审计报告 四、案例与讨论四、案例与讨论 案例案例3关于深华源关于深华源2000年报审计风波年报审计风波 (二)注册会计师对与事实重大不符的披露没有做出任何反应 4月24日披露的年报显示审计师的年度审计外勤结束日为3月28日。从公司在4月10日的预盈公告可以看出，年报的审计师在了解了2000年度净利润的构成以后认为公司至少可以产生账面利润。当然，公司的这种表述既未得到深圳华鹏会计师事务所的公开佐证，也没有被其矢口否认。深华源公司4月10日的信息披露已构成虚假陈述，深交所5月18日发布公告，对在履行信息披露义务方面存在违规事实的ST深华源及原董事长陈平予以公开谴责。要求：1.分析华鹏所为深华源2000年报出具保留意见审计报告是否恰当。2.分析注册会计师对与事实重大不符的披露没有做出任何反应，是否应承担责任。3.分析注册会计师不公正执业的原因。4.你认为应当如何改善上市公司与注册会计师的审计关系？