审计学课件 (审计准则)1.ppt

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1、审计准则审计准则中华人民共和国审计署令中华人民共和国审计署令第第8号号中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则已经审计已经审计署审计长会议通过，现予公布，自署审计长会议通过，现予公布，自2011年年1月月1日起施行。日起施行。审审 计计 长长 刘家义刘家义二二一一年九月一日年九月一日1 1中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则目目目目 录录录录第一章第一章第一章第一章 总总总总 则则则则第二章第二章第二章第二章 审计机关和审计人员审计机关和审计人员审计机关和审计人员审计机关和审计人员第三章第三章第三章第三章 审计计划

2、审计计划审计计划审计计划第四章第四章第四章第四章 审计实施审计实施审计实施审计实施第一节第一节第一节第一节 审计实施方案审计实施方案审计实施方案审计实施方案第二节第二节第二节第二节 审计证据审计证据审计证据审计证据第三节第三节第三节第三节 审计记录审计记录审计记录审计记录第四节第四节第四节第四节 重大违法行为检查重大违法行为检查重大违法行为检查重大违法行为检查第五章第五章第五章第五章 审计报告审计报告审计报告审计报告第一节第一节第一节第一节 审计报告的形式和内容审计报告的形式和内容审计报告的形式和内容审计报告的形式和内容第二节第二节第二节第二节 审计报告的编审审计报告的编审审计报告的编审审计报

3、告的编审第三节第三节第三节第三节 专题报告与综合报告专题报告与综合报告专题报告与综合报告专题报告与综合报告第四节第四节第四节第四节 审计结果公布审计结果公布审计结果公布审计结果公布第五节第五节第五节第五节 审计整改检查审计整改检查审计整改检查审计整改检查第六章第六章第六章第六章 审计质量控制和责任审计质量控制和责任审计质量控制和责任审计质量控制和责任第七章第七章第七章第七章 附则附则附则附则2 2审计准则总论审计准则总论审计准则概述审计准则概述涵义：审计准则是注册会计师进行审计工作时必涵义：审计准则是注册会计师进行审计工作时必涵义：审计准则是注册会计师进行审计工作时必涵义：审计准则是注册会计师

4、进行审计工作时必须遵循的行为规范，是须遵循的行为规范，是须遵循的行为规范，是须遵循的行为规范，是审计人员审计人员审计人员审计人员执行审计业务，执行审计业务，执行审计业务，执行审计业务，获取获取获取获取审计证据审计证据审计证据审计证据，形成审计结论，出具，形成审计结论，出具，形成审计结论，出具，形成审计结论，出具审计报告审计报告审计报告审计报告的的的的专业标准专业标准专业标准专业标准。审计准则是把审计准则是把审计准则是把审计准则是把审计实务审计实务审计实务审计实务中一般认为公正妥善的惯中一般认为公正妥善的惯中一般认为公正妥善的惯中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令例加

5、以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令例加以概括归纳而形成的原则。它虽不具备法令的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。的强制力，但审计人员从事审计时必须遵循。3 3审计准则总论审计准则总论审计准则是由审计准则是由审计准则是由审计准则是由政府审计部门政府审计部门政府审计部门政府审计部门或或或或会计师职业团体制会计师职业团体制会计师职业团体制会计师职业团体制定的定的定的定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、，用以规定审计人员应有的

6、素质和专业资格、，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性标准。的权威性标准。的权威性标准。的权威性标准。审计准则既为审计人员提供了工作指南，又为审审计准则既为审计人员提供了工作指南，又为审审计准则既为审计人员提供了工作指南，又为审审计准则既为审计人员提供了工作指南，又为审计评价提供了标准，还使得审计职业在保护自身计评价提供了标准，还使得审计职业在保护自身计评价提供了标准，还使得审计职业在保护自身计评价提供了标准，还使得审

7、计职业在保护自身利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公众面前。众面前。众面前。众面前。4 4执业准则发展历程执业准则发展历程执业准则发展历程执业准则发展历程（一）制定执业规则阶段（一）制定执业规则阶段（一）制定执业规则阶段（一）制定执业规则阶段(19911993(19911993年年年年)（二）建立准则体系阶段（二）建立准则体系阶段（二）建立准则体系阶段（二）建立准则体系阶段（1994200319942003）（三）完善与提高阶段（三）完善与提高阶段（三）完善与提高

8、阶段（三）完善与提高阶段（20042004）1 1、企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过、企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过、企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过、企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。完善审计准则加以应对。完善审计准则加以应对。完善审计准则加以应对。2 2、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制、部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修改订审计准则。定和修改订审计准则。定和修改订审计准则。定和修改订审计准则。3 3、国际审计准则质量

9、有了全面改进和提高，需要我、国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我、国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我、国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。们在国际趋同上有新的举措。们在国际趋同上有新的举措。们在国际趋同上有新的举措。4 4、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。、会计准则加快制定进程，需要审计准则同时跟进。5 5（二）分类（二）分类分类：分类：注册会计师执业准则：注册会计师执业准则：政府审计准则：政府审计准则：内部审计准则：内部审计准则：6 6注册会计

10、师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则，又简称为审计准则，或民注册会计师执业准则，又简称为审计准则，或民注册会计师执业准则，又简称为审计准则，或民注册会计师执业准则，又简称为审计准则，或民间审计准则，其目的是为注册会计师执行审计业间审计准则，其目的是为注册会计师执行审计业间审计准则，其目的是为注册会计师执行审计业间审计准则，其目的是为注册会计师执行审计业务建立标准和提供指南。务建立标准和提供指南。务建立标准和提供指南。务建立标准和提供指南。审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应审计准则是总结广大审计

11、人员的实践经验，适应社会的需要，为保证审计质量而产生的。社会的需要，为保证审计质量而产生的。社会的需要，为保证审计质量而产生的。社会的需要，为保证审计质量而产生的。我国我国我国我国1980198019801980年恢复注册会计师制度，年恢复注册会计师制度，年恢复注册会计师制度，年恢复注册会计师制度，1986198619861986年国务院年国务院年国务院年国务院发布了发布了发布了发布了中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例，1988198819881988年年年年11111111月中国注册会计师协会正式成立以来，月中国注

12、册会计师协会正式成立以来，月中国注册会计师协会正式成立以来，月中国注册会计师协会正式成立以来，先后颁布了一系列执业规则。先后颁布了一系列执业规则。先后颁布了一系列执业规则。先后颁布了一系列执业规则。1994199419941994年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日中中中中华人民共和国注册会计师法华人民共和国注册会计师法华人民共和国注册会计师法华人民共和国注册会计师法正式实施。正式实施。正式实施。正式实施。1996199619961996年年年年开始施行独立审计准则体系。开始施行独立审计准则体系。开始施行独立审计准则体系。开始施行独立审计准则体系。200720072007200

13、7年开始与国际年开始与国际年开始与国际年开始与国际审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。7 7政府审计准则政府审计准则政府审计准则是为政府审计人员执行审计政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。业务建立标准和提供指南。中国实行中国实行国家审计监督制度国家审计监督制度。中华人民中华人民共和国审计法共和国审计法共七章五十四条，其立法共七章五十四条，其立法宗旨是为了加强国家的审计监督，维护国宗旨是为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资

14、金使用效益，家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。发展。中国国家审计准则体系是中国审计法律规中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计国家审计基本准则基本准则、通用审计准则通用审计准则和和专业专业审计准则审计准则、审计指南审计指南三个层次组成。三个层次组成。8 8（三）内部审计准则（三）内部审计准则内部审计准则是为内部审计准则是为内部审计准则是为内部审计准则是为内部审计人员内部审计人员内部审计人员内部审计人员执行业务建立标准和提执行业务建立标准

15、和提执行业务建立标准和提执行业务建立标准和提供指南。供指南。供指南。供指南。中国为了贯彻落实中国为了贯彻落实中国为了贯彻落实中国为了贯彻落实中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法、审计审计审计审计署关于内部审计工作的规定署关于内部审计工作的规定署关于内部审计工作的规定署关于内部审计工作的规定以及相关法律法规，加强以及相关法律法规，加强以及相关法律法规，加强以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业内部审计工作，实现内部审计的制度化

16、、规范化和职业化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险

17、，促进组织的自我完善与发展；为了明确内范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了明确内范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了明确内范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用，实现的作用，实现的作用

18、，实现的作用，已经建立起与国际内部审计准则相衔接的已经建立起与国际内部审计准则相衔接的已经建立起与国际内部审计准则相衔接的已经建立起与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则体系。中国内部审计准则体系。中国内部审计准则体系。中国内部审计准则体系。中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由组成部分，由组成部分，由组成部分，由内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计基本准则、内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计具体准则

19、内部审计具体准则、内部审计实务指南内部审计实务指南内部审计实务指南内部审计实务指南三个层次组成。三个层次组成。三个层次组成。三个层次组成。9 9制定和实施的作用制定和实施的作用可以为可以为可以为可以为规范规范规范规范和和和和指导指导指导指导审计工作提供依据，有助于审计工审计工作提供依据，有助于审计工审计工作提供依据，有助于审计工审计工作提供依据，有助于审计工作规范化的实现。作规范化的实现。作规范化的实现。作规范化的实现。为为为为衡量衡量衡量衡量和和和和评价评价评价评价审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量提供依据，从而有助于审计工作质量提供依据，从而有助于

20、审计审计审计审计工作质量工作质量工作质量工作质量的提高。的提高。的提高。的提高。有助于社会公众对审计工作结果的有助于社会公众对审计工作结果的有助于社会公众对审计工作结果的有助于社会公众对审计工作结果的信任信任信任信任。有助于有助于有助于有助于维护维护维护维护审计组织和审计人员的审计组织和审计人员的审计组织和审计人员的审计组织和审计人员的正当权益正当权益正当权益正当权益，使得，使得，使得，使得他们免受不公正的指责和控告。他们免受不公正的指责和控告。他们免受不公正的指责和控告。他们免受不公正的指责和控告。有助于推动有助于推动有助于推动有助于推动审计理论审计理论审计理论审计理论的研究和审计人才的培养

21、。的研究和审计人才的培养。的研究和审计人才的培养。的研究和审计人才的培养。有助于审计事业的国际化。有助于审计事业的国际化。有助于审计事业的国际化。有助于审计事业的国际化。1010相关概念相关概念审计目标审计目标审计程序审计程序会计准则会计准则法律责任法律责任1111审计准则与审计目标的关系审计准则与审计目标的关系 审计目标审计目标决定决定审计准则，制定与实施审计准审计准则，制定与实施审计准则是为了则是为了实现实现审计目标。审计目标。社会经济环境和社会公众需求的改变，会导社会经济环境和社会公众需求的改变，会导致审计目标发生变化。而变化了的审计目标，致审计目标发生变化。而变化了的审计目标，需要制定

22、和实施新的审计准则来保证实现。需要制定和实施新的审计准则来保证实现。审计准则是规范审计人员审计行为的权威性审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准。标准。审计准则还是审计人员发表审计意见的客观审计准则还是审计人员发表审计意见的客观依据。依据。1212审计准则与审计程序的关系审计准则与审计程序的关系审计准则与审计程序的关系审计准则与审计程序的关系审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。审计准则同审计程序的关应用的审计技术方法。审计准则同审计程序的关

23、应用的审计技术方法。审计准则同审计程序的关应用的审计技术方法。审计准则同审计程序的关系体现在以下几个方面：系体现在以下几个方面：系体现在以下几个方面：系体现在以下几个方面：1 1、审计准则比审计程序处于更高层次。、审计准则比审计程序处于更高层次。、审计准则比审计程序处于更高层次。、审计准则比审计程序处于更高层次。2 2、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务。适用于每项审计业务。适用于每项审计业务。适用于每项审计业务。3 3、在执行审计业务时，审计人

24、员根据其专业判断，、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求。由决定是否遵守审计准则的要求。由决定是否遵守审计准则的要求。由决定是否遵守审计准则的要求。由此可见，审计准则是确保审计目标实现的保证由此可见，审计准则是确保审计目标实现的保证由此可见，审计准则是确保审计目标实现的保证由此可见，审计准则是确保审计目标实现

25、的保证措施，是制定审计程序的依据。措施，是制定审计程序的依据。措施，是制定审计程序的依据。措施，是制定审计程序的依据。1313审计准则与会计准则的关系审计准则与会计准则的关系审计准则和会计准则是审计人员手中的两审计准则和会计准则是审计人员手中的两把尺子，但其作用不同。把尺子，但其作用不同。审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则则是衡量审计客体的尺度。准则则是衡量审计客体的尺度。会计准则约束的是被审计单位会计准则约束的是被审计单位“认定认定”会会计信息的过程，即会计责任的履行，会计计信息的过程，即会计责任的履行，会计认定的结果反映在财务报表上。审计准则认定的

26、结果反映在财务报表上。审计准则约束的是审计人员约束的是审计人员“再认定再认定”会计信息的会计信息的过程，即审计责任的履行，审计认定的结过程，即审计责任的履行，审计认定的结果反映在审计报告上。果反映在审计报告上。14141、会计准则是审计准则的基础。会计准则、会计准则是审计准则的基础。会计准则是审计人员评价会计报表的重要依据，会是审计人员评价会计报表的重要依据，会计准则制定得科学、合理与否，不仅影响计准则制定得科学、合理与否，不仅影响会计工作的质量，而且也影响到审计准则会计工作的质量，而且也影响到审计准则的制定和审计工作的效果。的制定和审计工作的效果。2、审计准则的颁布与实施有助于提高会计、审计

27、准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性。因为切实可行的审计准则准则的权威性。因为切实可行的审计准则的颁布和实施是对会计准则执行的有力约的颁布和实施是对会计准则执行的有力约束。束。1515审计准则与法律责任的关系审计准则与法律责任的关系 首先，审计准则为审计取信于社会提供了首先，审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计的独立性可以使审计赢得法律保证。审计的独立性可以使审计赢得社会公众的广泛信任。审计准则既对审计社会公众的广泛信任。审计准则既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。提供审计质量依据。同时，审计准则有利于维护审计机构和审

28、同时，审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。审计准则中规定了工计人员的合法权益。审计准则中规定了工作规范和规则，只要审计人员按照准则的作规范和规则，只要审计人员按照准则的要求执业，就可最大限度地降低审计风险。要求执业，就可最大限度地降低审计风险。当审计人员受到不公正的指责和控告时，当审计人员受到不公正的指责和控告时，可以利用审计准则保护其正当权益。可以利用审计准则保护其正当权益。1616第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述（一）鉴证业务涵义（一）鉴证业务涵义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增

29、强除责任方之外的预期使提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。用者对鉴证对象信息信任程度的业务。1717（二）鉴证业务的特征（二）鉴证业务的特征鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个鉴册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个鉴册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个鉴册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个鉴证对象是否在所有重大方面符合适当的标准，并出证对象是否在所有重大方面符合适

30、当的标准，并出证对象是否在所有重大方面符合适当的标准，并出证对象是否在所有重大方面符合适当的标准，并出具鉴证报告，从而提高该鉴证对象信息对预期使用具鉴证报告，从而提高该鉴证对象信息对预期使用具鉴证报告，从而提高该鉴证对象信息对预期使用具鉴证报告，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性。者的有用性。者的有用性。者的有用性。注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务，但两者是有区别的：务，但两者是有区别的：务，但两者是有区别的：务，但两者是有区别的：1 1、业

31、务涉及的关系人不同。、业务涉及的关系人不同。、业务涉及的关系人不同。、业务涉及的关系人不同。2 2、业务关注的焦点不同。、业务关注的焦点不同。、业务关注的焦点不同。、业务关注的焦点不同。3 3、工作结果不同。、工作结果不同。、工作结果不同。、工作结果不同。4 4、独立性要求不同。、独立性要求不同。、独立性要求不同。、独立性要求不同。1818鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别业务类型业务类型 区别区别 相关服务相关服务（以代编财务信息为例）（以代编财务信息为例）鉴证业务鉴证业务（以财务报表审计为例）（以财务报表审计为例）业务关系人业务关系人 只涉及注册会计师和责任方（管理只涉及注册

32、会计师和责任方（管理层）两方关系人层）两方关系人 涉及注册会计师、责任涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使方（管理层）和预期使用者三方关系人用者三方关系人 业务关注焦点业务关注焦点 财务信息的收集、分类和财务信息的收集、分类和 汇总汇总 财务信息的质量财务信息的质量 保证程度保证程度 不对财务信息提供任何程度的保证不对财务信息提供任何程度的保证 对财务报表不存在重大对财务报表不存在重大错报提供合理保证错报提供合理保证 独立性要求独立性要求 不对独立性提出要求，但如果不独不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这立，应当在代编业务报告中说明这一事实一事实 要求注册会计师从实

33、要求注册会计师从实 质上和形式上保持独立质上和形式上保持独立 报报 告告 如果注册会计师的姓名与代编财务如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论告，但在报告中不提出鉴证结论 以书面形式提供审计报以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务告，并在报告中就财务报表是否存在重大错报报表是否存在重大错报提出提出 鉴证结论鉴证结论 1919如果客户就某一事项寻求建议或意见，如果客户就某一事项寻求建议或意见，此业务应当作为相关服务。此业务应当作为相关服务。如果客户需要注册会计师对特定事项如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的

34、形式提供保证，此业务以书面报告的形式提供保证，此业务应当作为鉴证业务。应当作为鉴证业务。2020（三）鉴证业务内容（三）鉴证业务内容新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财务信息审计业务、历史财务务分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类 注册会计师执行历史财务信息审计业务、注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则

35、。计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。心。2121（四）鉴证业务要素（四）鉴证业务要素鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用者鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用者鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用者鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用者鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象评价和计量的标准评价和计量的标准评价和计量的标准评价和计量的标准鉴证证据鉴证证据鉴证证据鉴证证据鉴证报告鉴证报告鉴证报告鉴证报告 2222鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如被审计单

36、位管理层评价和计量的结果。如被审计单位管理层(责任方责任方)按照会计准则和相关会计制度按照会计准则和相关会计制度(标标准准)对其财务状况、经营成果和现金流量对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象鉴证对象)进行确认、计量和列报进行确认、计量和列报(包括披包括披露，下同露，下同)而形成的财务报表而形成的财务报表(鉴证对象信鉴证对象信息息)。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准。鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重象信息就可能

37、存在错报，而且可能存在重大错报。大错报。2323（五）鉴证业务分类（五）鉴证业务分类鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。评价和计量的结果。按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来分类，鉴证业务基为预期使用者所获取来分类，鉴证业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务两大类。接报告业务两大类。1、基于责任方认定的业务、基于责任方认定的业务 2、直接报告业务、直接报告业务2424基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告

38、业务的区别 业务类型业务类型业务类型业务类型 区别区别区别区别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（预测性财务信息的审核）（预测性财务信息的审核）（预测性财务信息的审核）（预测性财务信息的审核）直接报告业务直接报告业务直接报告业务直接报告业务（IT IT 系统鉴证）系统鉴证）系统鉴证）系统鉴证）预期使用者预期使用者预期使用者预期使用者获取鉴证对获取鉴证对获取鉴证对获取鉴证对象信息的方象信息的方象信息的方象信息的方式式式式 预期使用者不通过预测性财务预期使用者不通过预测性财务预期使用者不通过预测性财务预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责

39、任信息的审核报告便可获取责任信息的审核报告便可获取责任信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务方认定，即企业的预测性财务方认定，即企业的预测性财务方认定，即企业的预测性财务信息信息信息信息 可能不存在责任方认定可能不存在责任方认定可能不存在责任方认定可能不存在责任方认定 （公司管理层关（公司管理层关（公司管理层关（公司管理层关于于于于ITIT系统可应用性、安全性、完整性和系统可应用性、安全性、完整性和系统可应用性、安全性、完整性和系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报告）可维护性等方面控制有效性的评价报告）可维护性等方面控制有效性的评价报告）可维护性等方面控

40、制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使，或虽然存在，但该认定无法为预期使，或虽然存在，但该认定无法为预期使，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报用者获取；预期使用者只能通过鉴证报用者获取；预期使用者只能通过鉴证报用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息告获取上述信息告获取上述信息告获取上述信息 提出结论的提出结论的提出结论的提出结论的对象对象对象对象 鉴证对象信息，即所审核的预鉴证对象信息，即所审核的预鉴证对象信息，即所审核的预鉴证对象信息，即所审核的预测性财务信息测性财务信息测性财务信息测性财务信息 鉴证对象，即鉴证对象，即鉴证对象，即鉴

41、证对象，即ITIT系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性完整性和可维护性等方面控制的有效性完整性和可维护性等方面控制的有效性完整性和可维护性等方面控制的有效性 责任方的责责任方的责责任方的责责任方的责任任任任 责任方对鉴证对象信息负责，责任方对鉴证对象信息负责，责任方对鉴证对象信息负责，责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责即对预测性财务信息负责即对预测性财务信息负责即对预测性财务信息负责 责任方对鉴证对象负责，责任方对鉴证对象负责，责任方对鉴证对象负责，责任方对鉴证对象负责，即对即对即对即对 IT

42、IT 系统系统系统系统可应用性、安全性、完整性和可维护性可应用性、安全性、完整性和可维护性可应用性、安全性、完整性和可维护性可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责等方面控制的有效性负责等方面控制的有效性负责等方面控制的有效性负责 鉴证报告鉴证报告鉴证报告鉴证报告 以书面形式提供预测性财务信以书面形式提供预测性财务信以书面形式提供预测性财务信以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任息的审核报告，明确提及责任息的审核报告，明确提及责任息的审核报告，明确提及责任方认定方认定方认定方认定以书面形式提供鉴证报以书面形式提供鉴证报以书面形式提供鉴证报以书面形式提供鉴证报 告。

43、直接提及鉴告。直接提及鉴告。直接提及鉴告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定证对象和标准，无需提及责任方认定证对象和标准，无需提及责任方认定证对象和标准，无需提及责任方认定2525二、鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求二、鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准道德规范（简称职业道

44、德规范）和会计师事务所质量控制准道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。则。则。则。（一）遵守职业道德规范（一）遵守职业道德规范（一）遵守职业道德规范（一）遵守职业道德规范中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则和和和和中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见职业道德规范指导意见要求注册会计师在执行鉴证业务时，要求注册会计师在执行鉴证业务时，要求注册会计师在执行鉴证业务时，要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守恪守恪守恪守独立

45、、客观、公正独立、客观、公正独立、客观、公正独立、客观、公正的原则，保持的原则，保持的原则，保持的原则，保持专业胜任能力和应有的专业胜任能力和应有的专业胜任能力和应有的专业胜任能力和应有的关注关注关注关注，并对执业过程中获知的信息，并对执业过程中获知的信息，并对执业过程中获知的信息，并对执业过程中获知的信息保密保密保密保密。（二）遵守质量控制准则（二）遵守质量控制准则（二）遵守质量控制准则（二）遵守质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当质量控制准则用以规范会计师事务

46、所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。出的制度要求。出的制度要求。出的制度要求。2626三、鉴证业务承接三、鉴证业务承接 1 1、业务环境与业务承接、业务环境与业务承接、业务环境与业务承接、业务环境与业务承接业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期业务环境包括业务约

47、定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。2 2、业务承接与专业判断、业务承接与专业判断、业务承接与专业判断、业务承接与专业判断在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能

48、力等在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：（1 1）鉴证对象适当；）鉴证对象适

49、当；）鉴证对象适当；）鉴证对象适当；（2 2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3 3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4 4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所）注册会

50、计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；提供的保证程度相适应；提供的保证程度相适应；提供的保证程度相适应；（5 5）该业务具有合理的目的。）该业务具有合理的目的。）该业务具有合理的目的。）该业务具有合理的目的。2727四、鉴证过程三大要素四、鉴证过程三大要素鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大鉴证标准、鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大要素要素要素要素 （一）鉴证标准（一）鉴证标准（一）鉴证标准（一）鉴证标准标准是指用于评价或