审计法律责任.ppt

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1、第五章第五章审计法律责任审计法律责任第一节第一节审计法律责任概述审计法律责任概述第二节第二节我国注册会计师法律责任我国注册会计师法律责任第三节第三节国外注册会计师法律责任国外注册会计师法律责任第四节第四节注注册会计师如何避免法律诉讼册会计师如何避免法律诉讼学习目标学习目标山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队第二节第二节 注册会计师法律责任注册会计师法律责任v注册会计师法律责任概述v注册会计师如何避免法律诉讼山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队引导案例注册会计师法律责任在中国的发展注册会计师法律责任在中国的发展1981年年，中中国国

2、上上海海成成立立了了改改革革开开放放之之后后的的第第一一家家会会计计师师事事务务所所，即即上上海海会会计计师师事事务务所所。这这一一具具有有历历史史意意义义的的事事件件标标志志着着我我国国注注册册会会计计师师事事业业的的恢恢复复。从从恢恢复复之之初初，直直到到1991年年，客客户户几几乎乎没没有有因因审审计计业业务务而而与与注注册册会会计计师师发发生纠纷。生纠纷。1992年年，北北京京长长城城公公司司事事件件的的发发生生，揭揭开开了了中中国国注注册册会会计计师师行行业业涉涉及及法法律律责责任任序序幕幕。甚甚至至在在1996年年，随随着着财财政政部部独独立立审审计计准准则则实实务务公公告告第第1

3、号号验验资资及及最最高高人人民民法法院院关关于于会会计计师师事事务务所所为为企企业业出出具具虚虚假假验验资资证证明明应应如如何何处处理理的的复复函函的的颁颁布布，引引发发了了国国内内验验资资诉诉讼讼案案的的风风潮潮，直直至至新新的的验验资资公公告告及及执执业业规规范范指指南南在在2001年年颁颁布布实实施施之之后后，验验资资诉诉讼讼案案件件才才有有所所减减少少。而而在在上上市市公公司司年年报报审计领域，相关案件则是层出不穷。审计领域，相关案件则是层出不穷。下下表表列列示示了了1992年年以以来来我我国国注注册册会会计计师师及及其其事事务务所所承承担担法律责任的部分事件。法律责任的部分事件。山东

4、科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队本节主要内容 1、导致注册会计师法律责任的可能原因 被审计单位方面 错误、舞弊、违法行为 经营失败 注册会计师方面的责任 违约 过失 欺诈 2、法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 3、法律、法规对注册会计师法律责任的规定 4、注册会计师如何避免法律诉讼 减少过失和防止欺诈的措施 避免法律诉讼的具体措施 山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队相相关关概概念念会计责任会计责任经营失败经营失败审计责任审计责任审计失败审计失败法律责任法律责任山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计

5、学教学团队会会计计责责任任定义定义被审单位对会计报表所负的责任（责任主体为管理被审单位对会计报表所负的责任（责任主体为管理当局）。当局）。内容内容（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计）作出合理的会计估计如何体现如何体现签订签订审计业务约定书审计业务约定书、取得、取得管理管理当局声明书当局声明书违反会计责任的形式违反会计责任的形式错误、舞弊

6、、违反法规错误、舞弊、违反法规山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队错误错误定义定义错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。主要表现主要表现原始记录和会计数据的计算、抄写错误原始记录和会计数据的计算、抄写错误对事实的疏忽与误解对事实的疏忽与误解对会计政策的误用对会计政策的误用特点：强调无意特点：强调无意山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队舞舞弊弊定义定义舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。主要表现主要表现伪造变造记录与凭证伪造变造记录与凭证侵占资产

7、侵占资产隐瞒或删除交易或事项隐瞒或删除交易或事项记录虚假的交易或事项记录虚假的交易或事项蓄意使用不当的会计政策蓄意使用不当的会计政策特点特点强调被审单位的故意错报行为强调被审单位的故意错报行为山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队违反法规行为违违反反法法规规行行为为是是指指被被审审单单位位故故意意或或非非故故意意违违反反除除企企业业会会计计准准则则及及国国家家其其他他有有关关财财会会法法规规以以外外的的国国家家法法律律、行行政政法法规规、部部门门规规章章和和地地方方性法规、规章的行为。性法规、规章的行为。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学

8、教学团队审审计计责责任任定义定义审计责任：注册会计师在执行审计业务，出具审计报审计责任：注册会计师在执行审计业务，出具审计报告所应负的责任。告所应负的责任。审计责任的发展审计责任的发展谁规定的谁规定的执业准则执业准则要求，在实施审计工作的基础上对财务要求，在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。报表发表审计意见。如何体现如何体现审计业务约定书审计业务约定书、审计报告审计报告验证报表验证报表公允性公允性查错查错防弊防弊验证财务状况、验证财务状况、偿债能力偿债能力验证公允性为主、又要验证公允性为主、又要揭露重大错误和舞弊揭露重大错误和舞弊山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队

9、审计学教学团队法律责任定义法律责任定义法律责任法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或故意不行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或故意不做充分披露而出具不实的报告，致使审计报告的使用者做充分披露而出具不实的报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关规定，注册会计师或会计师事务所遭受损失，依照有关规定，注册会计师或会计师事务所应承担的行政、民事和刑事责任。（王广明等应承担的行政、民事和刑事责任。（王广明等.2002）责任主体责任主体会计师事务所或会计师事务所或CPA原因原因CPA自身违规操作（违约、过失、欺诈

10、）自身违规操作（违约、过失、欺诈）责任种类责任种类行政、民事、刑事责任行政、民事、刑事责任要件要件审计责任审计责任+造成损失造成损失山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队1.会计责任会计责任报表（真实、报表（真实、合法、完整）合法、完整）认定认定三种责任的三种责任的关系关系2.审计责任审计责任再认定再认定履行得好履行得好不承担责任不承担责任未履行或履未履行或履行得不好行得不好承担责任承担责任损损失失3.法律责任法律责任山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队审计失败定义判断标准谁追究追究形式追究追究形式形式诉讼诉讼法律责任法律责任行政、

11、民事（行政、民事（赔偿损失赔偿损失）、刑事）、刑事私下了结私下了结赔偿损失赔偿损失u注册会计师没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。u审计人员实际执行的审计程序与应该执行的审计程序之间的偏差u受损失方：委托人、被审单位、其他利害关系人山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队经经营营失失败败经营失败：经营失败：是指客户在经营过程中，因不能有效地控制经营风险而导致预期经营目标不能实现。审计失败和经营失败的关系审计失败和经营失败的关系“深口袋深口袋”理论理论山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队一、注册会计师法律责任的成因一、注册会计

12、师法律责任的成因被审单位的责任被审单位的责任错误、舞弊、违反法规的行为、经营失败错误、舞弊、违反法规的行为、经营失败注册会计师责任注册会计师责任违约、过失、欺诈违约、过失、欺诈报告使用者的原因报告使用者的原因山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队1、违约违约CPA一方未达到合同条款要求，给他人造成损一方未达到合同条款要求，给他人造成损失失如：如：未按时完成约定业务；未按时完成约定业务；未履行保密条款等。未履行保密条款等。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队2、过失过失一定条件下，一定条件下，CPA缺少应有的合理的职业谨慎，缺少应有的

13、合理的职业谨慎，给他人造成损害。给他人造成损害。普通过失普通过失CPA没有完全没有完全遵循专业准则的要求。遵循专业准则的要求。重大过失重大过失CPA根本没有根本没有遵循专业准则或没有按遵循专业准则或没有按照专业准则的基本要求执行审计。照专业准则的基本要求执行审计。判断标准判断标准错报漏报的重要程度错报漏报的重要程度（重要性重要性概念）概念）企业内控制度健全程度企业内控制度健全程度（内部控制内部控制概念）概念）山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队普通过失与重大过失的推断普通过失与重大过失的推断-重要性重要性推断一：推断一：当会计报表中当会计报表中存在重大错报事项，

14、存在重大错报事项，而审计人员没有而审计人员没有发现，说明审计人员没有按照注册会计师审计准则发现，说明审计人员没有按照注册会计师审计准则的要求履行审计程序，审计人员犯有的要求履行审计程序，审计人员犯有重大过失重大过失。如果审计失败是由于如果审计失败是由于各项累计的细小错报所引起各项累计的细小错报所引起，则认为审计人员有则认为审计人员有普通过失。普通过失。这是因为这是因为标准审计程序可能不能查出细小错误，但标准审计程序可能不能查出细小错误，但累计的细小错报已经能够构成会计报表不实披露，累计的细小错报已经能够构成会计报表不实披露，则说明审计人员没有保持职业上应有的合理谨慎则说明审计人员没有保持职业上

15、应有的合理谨慎。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队普通过失与重大过失的推断普通过失与重大过失的推断-内部控制内部控制推断二：推断二：发生错报的企业有发生错报的企业有松散的内部控制度松散的内部控制度，审计人员没有，审计人员没有发现错报时，说明审计人员执行控制测试不力，或在发现错报时，说明审计人员执行控制测试不力，或在执行了控制测试后没有按照审计准则的要求适当的调执行了控制测试后没有按照审计准则的要求适当的调整实质性测试的性质、时间和范围，导致审计失败，整实质性测试的性质、时间和范围，导致审计失败，因此注册会计师犯有因此注册会计师犯有重大过失重大过失。而当发生错报

16、的企业有而当发生错报的企业有较好的内部控制制度较好的内部控制制度，注册会，注册会计师在审计中没有发现错报时，可能由于企业内部人计师在审计中没有发现错报时，可能由于企业内部人员采用了串通、勾结等手段，逃过了内部控制的监督，员采用了串通、勾结等手段，逃过了内部控制的监督，此类有预谋的错报往往标准审计程序无法发现，故审此类有预谋的错报往往标准审计程序无法发现，故审计人员至多承担计人员至多承担普通过失普通过失责任。责任。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队3、欺诈、欺诈欺诈：欺诈：是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为也称舞弊。审计欺诈审计欺诈为达到欺骗或坑害他人的目的

17、，明知被审单位会计报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留意见的审计报告。主要特征：主要特征：具有不良动机。如何界定不良动机如何界定不良动机欺诈和过失的主要区别之一欺诈和过失的主要区别之一重要概念：重要概念：“推定欺诈推定欺诈”当法庭没有证据确认注册会计师有不良动机或故意的错误行为，但当法庭没有证据确认注册会计师有不良动机或故意的错误行为，但注册会计师有确实犯有极端或异常过失时，可能被认定为注册会计师有确实犯有极端或异常过失时，可能被认定为“推定欺推定欺诈诈”（涉嫌欺诈）（涉嫌欺诈）虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失极端或异常的过失山

18、东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队注册会计师承担法律责任的判断注册会计师承担法律责任的判断被审单位存在错误、舞弊、违法行为注册会计师有违约、过失或欺诈行为判断标准山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队（一）（一）行政责任行政责任行政责任：行政责任：是指由政府有关部门或自律组织对注册会计师或会计师事务所追究的具有行政性质的责任。对注册会计师的处罚对注册会计师的处罚警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。警告、暂停执业、吊销注册会计师证书。对会计师事务所的处罚对会计师事务所的处罚警告、警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销没收违法所得、罚

19、款、暂停执业、撤销等。等。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队（二）民事责任（二）民事责任民事责任：民事责任：是指由法院判决的、违反民事法律关系所应承担的法律责任。（对委托人和第三方赔偿，一般赔偿主体为会计师事务所）主要方式主要方式停止侵害；停止侵害；返还财产；返还财产；赔偿损失；赔偿损失；支付违约金；支付违约金；消除影响，恢复名义；消除影响，恢复名义；赔礼道歉。赔礼道歉。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队（三）刑事责任（三）刑事责任刑事责任：刑事责任：是由法院判决的、由注册会计师承担的具有刑事性质的责任。主要方式主要方式管制；

20、管制；拘役；拘役；判刑；判刑；没收财产；没收财产；剥夺政治权利等。剥夺政治权利等。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队三、三、风险防范和法律责任规避风险防范和法律责任规避经历了美国安然、世界通讯等系列财务丑闻经历了美国安然、世界通讯等系列财务丑闻的冲击，特别是国内经历的冲击，特别是国内经历“银广夏银广夏”、“蓝蓝田股份田股份”等财务风暴的强烈震撼，注册会计等财务风暴的强烈震撼，注册会计师行业受到了前所未有的广泛关注，不论政师行业受到了前所未有的广泛关注，不论政府部门，还是广大社会公众，对注册会计师府部门，还是广大社会公众，对注册会计师这一曾经被视为神圣的职业产生

21、了质疑。这一曾经被视为神圣的职业产生了质疑。如何防范审计风险？怎样规避法律责任？是注册会计师行业关注和面临的重大课题。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队（一）（一）CPACPA减少和防止欺诈的措施减少和防止欺诈的措施 1 1、增强、增强执执业独立性业独立性 2 2、保持职业谨慎保持职业谨慎 3 3、强化职业监督、强化职业监督山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队（二）（二）CPACPA避免法律诉讼的措施避免法律诉讼的措施1 1、严格遵守职业道德和专业标准的要求、严格遵守职业道德和专业标准的要求2 2、建立健全会计师事务所的质量控制

22、制度、建立健全会计师事务所的质量控制制度3 3、与委托人签定业务约定书、与委托人签定业务约定书4 4、谨慎选择被审单位、谨慎选择被审单位5 5、深入了解被审单位的业务、深入了解被审单位的业务6 6、提取风险基金或责任保险、提取风险基金或责任保险7 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队多项选择题多项选择题1、注册会计师对被审计单位可能存在影响、注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施会计报表的违反法规行为，应采取的措施有（有（）。）。A、与被审计单位管理当局商讨、与

23、被审计单位管理当局商讨B、向律师进行必要的法律咨询、向律师进行必要的法律咨询C、扩大审计程序，以查明事实真相、扩大审计程序，以查明事实真相D、发表否定意见、发表否定意见课上做一做课上做一做山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队2、如果证实被审计单位确实存在错误与舞、如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施包括（注册会计师可能采取的措施包括（）。）。A、征求律师意见、征求律师意见B、取消业务约定、取消业务约定C、发表保留意见、发表保留意见D、无法表示意见、无法表示意见山东科

24、技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队3、当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会、当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（除业务约定的情况有（）。（）。（2001年）年）A、被审计单位偷税、漏税金额巨大B、怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为C、被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为D、注册会计师将控制风险评估为高水平山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队4、A注册会计师审计甲公司注册会计师审计甲公司2001年度会计报

25、表，年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）。辩，其下列申诉理由中合理的有（）。（2002年）年）A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任B、按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D、因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担山东科技大学山东科

26、技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队判断题判断题1、尽管不能发现被审计单位会计报表中存、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（重大违反法规行为。（）（）（2001年）年）山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队简答题简答题ABC会会计计师师事事务务所所承承办办了了T公公司司2002年年度度会会计计报报表表审审计计业业务务。2

27、003年年8月月，T公公司司之之股股东东U公公司司以以T公公司司2002年年度度会会计计报报表表审审计计工工作作存存在在重重大大过过失失、导导致致其其发发生生重重大大投投资资损损失失为为由由，向向法法院院提提起起诉诉讼讼，要要求求ABC会会计计师师事事务务所所承承担担民民事事赔赔偿偿责责任任。（2003年，年，5分）分）要求：要求：ABC会会计计师师事事务务所所拟拟运运用用审审计计重重要要性性概概念念应应诉诉，其其聘聘请请的的律律师师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性？）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性

28、概念的目的是什么？）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（3）何谓普通过失和重大过失？）何谓普通过失和重大过失？（4）审审计计重重要要性性概概念念在在区区分分普普通通过过失失和和重重大大过过失失中中有有何何重重要要作用？作用？山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队课后引申阅读课后引申阅读论著论著肖英达，国际比较审计，立信会计出版社，肖英达，国际比较审计，立信会计出版社，2000秦荣生秦荣生,卢春泉，审计学，中国人民大学出版社，卢春泉，审计学，中国人民大学出版社，2006，第二章，第二章李凤鸣，审计学原理，复旦大学出版社，李凤鸣，审计学原理，复旦大学出版社，2

29、006，第二章，第二章期刊期刊杨肃昌杨肃昌肖泽忠肖泽忠殷书炉，殷书炉，中国国家审计：问题与改革中国国家审计：问题与改革一次问一次问卷调查的综述，审计研究，卷调查的综述，审计研究，2008.01吴联生吴联生刘慧龙，中国审计实证研究：刘慧龙，中国审计实证研究：1999-2007，审计研究，审计研究，2008.02李晓慧李晓慧吴亮，入境的国外会计职业资格对我国的影响，财务与会吴亮，入境的国外会计职业资格对我国的影响，财务与会计，计，2008.09吴溪，监管处罚中的问题及其后果：吴溪，监管处罚中的问题及其后果：“重师轻所重师轻所”经验证据，会经验证据，会计研究，计研究，2008.8李长爱李长爱申慧慧，我国注册会计师行业监管效率研究，审计研究，申慧慧，我国注册会计师行业监管效率研究，审计研究，2008.05于守华，论我国注册会计师的法律责任于守华，论我国注册会计师的法律责任，对外经济贸易大学博士，对外经济贸易大学博士论文，论文，2007山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队