第十二章外汇业务的核算.ppt

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1、第十二章第十二章 外币业务外币业务Chapter 12 Foreign Exchange Accounting主要内容：主要内容：一、外币业务的处理一、外币业务的处理(重点重点)二、外币报表的折算二、外币报表的折算(了解了解)1第一节第一节 外币业务的会计处理外币业务的会计处理交易用外币交易用外币 记账或报表用本币记账或报表用本币 折算折算 2补充知识：补充知识：货币代号及汇率表示方法货币代号及汇率表示方法货币名称货币名称国际国际代号代号货币货币符号符号对对人民币的比价人民币的比价中文中文英文英文美元美元欧元欧元日元日元英镑英镑人民币人民币港元港元台币台币澳门元澳门元货币名称货币名称国际国际代

2、号代号货币货币符号符号对对人民币的比价人民币的比价中文中文英文英文dollarUSD$USD100=CNY701EuroEUR EUR 100=CNY1082Japanese YenJPY￥JPY100=CNY6Pound SterlingGBP GBP=CNY1361Chinese YuanCNY HongKong DollarHKDHKHKD100=CNY90TaiWan DollarTWDNT TWD100=CNY22.6Macau PatacaMOPPAT或或P MOP100=CNY873一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法外币业务：企业以记账本位币以外的其它货币进行外币业务：

3、企业以记账本位币以外的其它货币进行收付、结算等经济业务。收付、结算等经济业务。外币统账制：外币统账制：在发生外币业务时，即折算为记账本在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。位币入账。使用企业：绝大多数企业使用企业：绝大多数企业外币分账制：外币分账制：日常核算时按外币原价记账，分币种日常核算时按外币原价记账，分币种核算损益和编制报表；资产负债表日将外币会计报核算损益和编制报表；资产负债表日将外币会计报表折算为以本位币表示的会计报表。表折算为以本位币表示的会计报表。使用企业：金融企业使用企业：金融企业4二、主要外币业务的会计处理二、主要外币业务的会计处理主要业务包括：主要业务包括：（一）外币兑

4、换业务（一）外币兑换业务（二）外币借款业务（二）外币借款业务（三）外币计价的购销业务（三）外币计价的购销业务（四）接受外币资本投资业务（四）接受外币资本投资业务5（一）外币兑换业务（一）外币兑换业务外币兑换业务：企业从银行购入外币（银行卖出外币兑换业务：企业从银行购入外币（银行卖出外币，使用卖出价），或向银行售出外币（银行外币，使用卖出价），或向银行售出外币（银行买入外币，使用买入价）。买入外币，使用买入价）。企业买入外汇，企业买入外汇，一方面按照实际支付的记账本位一方面按照实际支付的记账本位币登记入帐；与此同时，按照汇率的中间价，将币登记入帐；与此同时，按照汇率的中间价，将买入的外汇登记相应

5、的外币帐户。两者的差额作买入的外汇登记相应的外币帐户。两者的差额作为财务费用。为财务费用。企业卖出外汇，企业卖出外汇，一方面按照实际收到的记账本位一方面按照实际收到的记账本位币登记入帐；与此同时，按照汇率的中间价，将币登记入帐；与此同时，按照汇率的中间价，将卖出的外汇登记相应的外币帐户。两者的差额作卖出的外汇登记相应的外币帐户。两者的差额作为财务费用。为财务费用。6例例:某企业从银行购入某企业从银行购入40000美元，银行当美元，银行当日的美元卖出价为日的美元卖出价为USD1=CNY8.1，中间价为，中间价为USD1=CNY8。借：银行存款借：银行存款美元户美元户（40000美元）美元）320

6、000 财务费用财务费用 4000 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（400008.1）324000 摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R购入美元购入美元银行存款银行存款美元户美元户400008320 000财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 4 000银行存款银行存款人民币人民币324 000合计合计TOTAL324 000324 000刘刘7例例2：某企业将某企业

7、将10000美元兑换为人民币，银美元兑换为人民币，银行当日的美元买入价为行当日的美元买入价为USD1=CNY7.9，中间，中间价为价为USD1=CNY8。摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R兑换美元兑换美元银行存款银行存款人民币人民币79 000财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1 000银行存款银行存款美元户美元户10000880 000合计合计TOTAL80 0008

8、0 000借：银行存款借：银行存款人民币人民币 (100007.9)79000 财务费用财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(10000美元美元)80000刘刘8(二二)外币借款业务外币借款业务企业借入外币时，应当按照借入外币时的即期企业借入外币时，应当按照借入外币时的即期汇率折算为本位币入帐，同时按照借入外币的汇率折算为本位币入帐，同时按照借入外币的金额登记相关的外币帐户。金额登记相关的外币帐户。例例3：某企业从银行借入：某企业从银行借入60000美元，期限美元，期限6个月借入的美元存入银行。当时即期汇率为个月借入的美元存入银行。当时即期汇率为USD1=CNY8。借：银行

9、存款借：银行存款美元户美元户(60000美元美元)480000 贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户(60000美元美元)4800009摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R借入美元借入美元银行存款银行存款美元户美元户600008480 000短期借款短期借款美元户美元户600008480 000合计合计TOTAL480 000480 000刘刘刘刘10例例4：6个月后该企

10、业归还该笔美元借款，即期个月后该企业归还该笔美元借款，即期汇率为汇率为USD1=CNY7.9。借：短期借款借：短期借款美元户美元户(60000美元美元)474000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户(60000美元美元)474000摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R归还美元归还美元短期借款短期借款美元户美元户600007.9474 000银行存款银行存款美元户美元户

11、600007.9474 000合计合计TOTAL474 000474 000刘刘刘刘11(三三)外币计价的购销业务外币计价的购销业务1.企业从境外购进原材料、商品或引进设备，企业从境外购进原材料、商品或引进设备，按当日即期汇率将支付的外币或应支付的外币按当日即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料及债务折算为人民币记账，以确定购入原材料及债务的入账价值。同时按照外币的金额登记有关外的入账价值。同时按照外币的金额登记有关外币账户（银行存款、应付账款）。币账户（银行存款、应付账款）。例例5：某企业从境外购入不需要安装的设备一某企业从境外购入不需要安装的设备一台，设备价款

12、台，设备价款250 000美元，款项尚未支付，美元，款项尚未支付，当时的即期汇率为当时的即期汇率为USD1=CNY8。借：固定资产借：固定资产设备设备（250 0008）2 000 000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户（250 000美元）美元）2 000 00012摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R购入设备购入设备固定资产固定资产2000000应付账款应付账款

13、美元户美元户25000082000000合计合计TOTAL20000002000 000刘刘13例例6：某企业从美国购进某种工业原料某企业从美国购进某种工业原料500吨，吨，价格价格4 000美元美元/吨，当日即期汇率为吨，当日即期汇率为USD1=CNY8，进口关税税率为，进口关税税率为10%，进，进口增值税税率为口增值税税率为17%。该企业用银行存款支。该企业用银行存款支付税金，货款尚未支付。付税金，货款尚未支付。进口关税进口关税=5004000810%=1600000增值税增值税=(50040008+1600000)17%=2992000借：原材料（借：原材料（50050040004000

14、8+16000008+1600000）1760000017600000 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）29920002992000 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户（2 000 2 000 000000美元）美元）1600000016000000 银行存款银行存款 4592000459200014摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R购原材料购原材料原材料

15、原材料某材料某材料17600000应交税费应交税费增增(进进)2992000应付账款应付账款美元户美元户200000816000000银行存款银行存款 4592000合计合计TOTAL2059200020592000刘刘152.企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币折算为人民币入帐；对于取得的外币债权，币折算为人民币入帐；对于取得的外币债权，也折算为人民币入帐，同时按照外币金额登记也折算为人民币入帐，同时按照外币金额登记有关帐户（银行存款、应收账款）。有关帐户（银行存款、应收账款）。例例7：某企业本期出口商品某企业本期出口商品12000件，价格件，价格2

16、50美元美元/件，当日的即期汇率为件，当日的即期汇率为USD1=CNY8。假设不考虑相关税费，货款尚。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。未收到。借：应收帐款借：应收帐款美元户美元户（3 000 000美元）美元）24 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（3 000 0008）24 000 00016摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R出口商品出口商品应收账款

17、应收账款美元户美元户3000000824000000主营业务主营业务收入收入24000000合计合计TOTAL2400000024000 000刘刘17（四）接受外币资本投资的核算（四）接受外币资本投资的核算外商投资企业接受外币投资，在收到外币款项外商投资企业接受外币投资，在收到外币款项时按即期汇率将外币折算为记帐本位币入帐。时按即期汇率将外币折算为记帐本位币入帐。对于实收资本，无论对于实收资本，无论合同中合同中是否是否有约定汇率，有约定汇率，均均按即期汇率折合人民币入账。按即期汇率折合人民币入账。例例8：某企业收到外方投资某企业收到外方投资200 000美元，合美元，合同约定的汇率为同约定的

18、汇率为USD1=CNY8.1，收到投资时，收到投资时的汇率为的汇率为USD1=CNY8。借：银行存款借：银行存款美元户美元户（200 000美元）美元）1 600 000 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）1 600 00018摘要摘要EXPLANATION总账科目总账科目GEN.LEGA/C明细科目明细科目SUB.LEGA/C外币金额外币金额FOR.CY.AMOUNT汇率汇率EX.RATE借方金额借方金额DR.AMOUNT记账记账P.R贷方金额贷方金额CR.AMOUNT记账记账P.R收到投资收到投资银行存款银行存款美元户美元户20000081600000实收资本实收资本1600000合

19、计合计TOTAL16000001600000刘刘19三、期末汇兑损益的计算及处理三、期末汇兑损益的计算及处理企业应在会计期间终了时，对外币帐户的期末企业应在会计期间终了时，对外币帐户的期末余额以期末即期汇率进行折算，折算金额与帐余额以期末即期汇率进行折算，折算金额与帐面金额的差额就作为汇兑损益。面金额的差额就作为汇兑损益。例例9：假设某企业发生了如前所述的外币业务，假设某企业发生了如前所述的外币业务，会计期末的市场汇率变为会计期末的市场汇率变为USD1=CNY7.8。计算计算上述外币业务的汇兑损益。上述外币业务的汇兑损益。（1）银行存款帐户的）银行存款帐户的汇兑损益汇兑损益“银行存款银行存款美

20、元户美元户”的余额为（的余额为（230000美元）美元）1846000元人民币。元人民币。2300007.8-1846000=-5200020（2）短期借款账户的）短期借款账户的汇兑损益汇兑损益480000-474000=6000（3）应付帐款账户）应付帐款账户汇兑损益汇兑损益（4）应收帐款账户）应收帐款账户汇兑损益汇兑损益应付帐款应付帐款美元户的余额为（美元户的余额为（2 250 000美元）美元）18 000 000元人民币。元人民币。18 000 000-2 250 0007.8=450 000应收帐款应收帐款美元户的余额为（美元户的余额为（3 000 000美元）美元）24 000 0

21、00 元人民币元人民币30000007.8-24000000=-60000021期末会计分录为：期末会计分录为：借：短期借款借：短期借款 6000 应付帐款应付帐款 450000 财务费用财务费用 196000 贷：银行存款贷：银行存款 52000 应收帐款应收帐款 60000022一、外币会计报表折算方法一、外币会计报表折算方法（一）现行汇率法（一）现行汇率法又称期末汇率法。在这种方法下，除又称期末汇率法。在这种方法下，除实收资实收资本、资本公积本、资本公积等所有者权益以等所有者权益以历史汇率历史汇率进行进行折算外，外币会计报表中的折算外，外币会计报表中的资产、负债、收资产、负债、收入、费用

22、入、费用各项目均以各项目均以现行汇率现行汇率进行折算。进行折算。报表折算所产生的差额计入当期损益，或单报表折算所产生的差额计入当期损益，或单列列“外币会计报表折算差额外币会计报表折算差额”项目反映，并项目反映，并逐年累积下去。逐年累积下去。第二节第二节 外币会计报表折算外币会计报表折算23例例10：某企业采用现行汇率法折算外币报表，期末汇率为某企业采用现行汇率法折算外币报表，期末汇率为USD1=CNY8。投入资本的历史汇率为。投入资本的历史汇率为USD1=CNY8.3。利润表（折算前后）利润表（折算前后）项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）主营业

23、务收入主营业务收入2000816000 减：主营业务成本减：主营业务成本1600812800主营业务利润主营业务利润40083200 减：管理费用减：管理费用15081200营业利润营业利润25082000 加：营业外收入加：营业外收入158120利润总额利润总额26582120 减：所得税减：所得税808640净利润净利润18581480 减：利润分配减：利润分配858680未分配利润未分配利润100880024资产负债表（折算前后）资产负债表（折算前后）资产资产折算前折算前（美元）（美元）折算折算汇率汇率折算后折算后（人民币）（人民币）负债及所有负债及所有者权益者权益折算前折算前（美元）（

24、美元）折算折算汇率汇率折算后折算后（人民（人民币）币）现金及应现金及应收款项收款项30082400流动负债流动负债30082400存货存货20081600长期负债长期负债20081600长期投资长期投资1208960股本股本2008.3 1660固定资产固定资产15081200未分配利润未分配利润100800无形资产及无形资产及其它资产其它资产308240外币会计报外币会计报表折算差额表折算差额-60合计合计8006400合计合计800640025（二）流动与非流动项目法（二）流动与非流动项目法将资产负债表项目划分为将资产负债表项目划分为流动项目流动项目和和非流动项目非流动项目两大两大类。类。

25、流动资产、流动负债流动资产、流动负债项目按项目按资产负债表日汇率资产负债表日汇率折算折算 非流动资产、非流动负债非流动资产、非流动负债项目按项目按历史汇率历史汇率折算折算 实收资本、资本公积实收资本、资本公积按按历史汇率历史汇率折算折算 利润表项目中的利润表项目中的折旧费用、摊销费用折旧费用、摊销费用按按历史汇率历史汇率计计算，算，其他项目其他项目按按平均汇率平均汇率折算。折算。例例11：某企业采用流动与非流动项目法折算外币报表，某企业采用流动与非流动项目法折算外币报表，期初汇率为期初汇率为USD1=CNY8.2，期末汇率为，期末汇率为USD1=CNY8。投入资本的历史汇率为。投入资本的历史汇

26、率为USD1=CNY8.3，对外投资的历史汇率为，对外投资的历史汇率为USD1=CNY8.3，长期负债的历史汇率为，长期负债的历史汇率为USD1=CNY8.3，无形资产、固定资产的历史汇率，无形资产、固定资产的历史汇率为为USD1=CNY8.3。26项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）主营业务收入主营业务收入2000 减：主营业务成本减：主营业务成本1600主营业务利润主营业务利润400 减：管理费用减：管理费用150营业利润营业利润250 加：营业外收入加：营业外收入15利润总额利润总额265 减：所得税减：所得税80净利润净利润185 减：利

27、润分配减：利润分配85未分配利润未分配利润100利润表（折算前后）利润表（折算前后）27利润表（折算前后）利润表（折算前后）项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）主营业务收入主营业务收入20008.116200 减：主营业务成本减：主营业务成本16008.112960主营业务利润主营业务利润4003240 减：管理费用减：管理费用1501225营业利润营业利润2502015 加：营业外收入加：营业外收入158.1121.5利润总额利润总额2652136.5 减：所得税减：所得税808.1648净利润净利润1851488.5 减：利润分配减：利润分配

28、858.1688.5未分配利润未分配利润100800备注：摊销、折旧合计为备注：摊销、折旧合计为50。28资产负债表（折算前后）资产负债表（折算前后）资产资产折算前折算前（美元）（美元）折算折算汇率汇率折算后折算后（人民（人民币）币）负债及所有负债及所有者权益者权益折算前折算前（美元）（美元）折算折算汇率汇率折算后折算后（人民（人民币）币）现金及应现金及应收款项收款项30082400流动负债流动负债30082400存货存货20081600长期负债长期负债2008.31660长期投资长期投资1208.3996股本股本2008.31660固定资产固定资产1508.31245未分配利润未分配利润10

29、0800无形资产及无形资产及其它资产其它资产308.3249外币会计报外币会计报表折算差额表折算差额30合计合计8006490合计合计800649029(三三)货币性与非货币性项目货币性与非货币性项目货币性项目：货币性项目：持有的货币资金及将以固定或可确定持有的货币资金及将以固定或可确定金额的收回的资产，包括现金、银行存款、其他货金额的收回的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。的债券投资。非货币性项目：非货币性项目：指货币性项目以外的资产，包括存指货币性项目以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、

30、股权投资以及不准备持货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。有至到期的债券投资。货币性项目：货币性项目：现行汇率现行汇率非货币性项目和所有者权益项目：非货币性项目和所有者权益项目：历史汇率历史汇率利润表项目中的折旧费用、摊销费用按历史汇率计利润表项目中的折旧费用、摊销费用按历史汇率计算，其他项目按算，其他项目按平均汇率平均汇率折算。折算。30例例12：某企业采用流动与非流动项目法折算某企业采用流动与非流动项目法折算外币报表，期初汇率为外币报表，期初汇率为USD1=CNY8.2，期，期末汇率为末汇率为USD1=CNY8。投入资本的历史汇。投入资本的历史汇率为率为USD1=

31、CNY8.3，对外投资的历史汇率，对外投资的历史汇率为为USD1=CNY8.3，长期负债的历史汇率为，长期负债的历史汇率为USD1=CNY8.3，无形资产、固定资产的历，无形资产、固定资产的历史汇率为史汇率为USD1=CNY8.3。31资产资产折算前折算前（美元）（美元）折算折算汇率汇率折算后折算后（人民（人民币）币）负债及所有负债及所有者权益者权益折算前折算前（美元）（美元）折算折算汇率汇率折算后折算后（人民（人民币）币）现金及应现金及应收款项收款项30082400流动负债流动负债30082400存货存货2008.31660长期负债长期负债2008.31660长期投资长期投资1208.399

32、6股本股本2008.31660固定资产固定资产1508.31245未分配利润未分配利润100800无形资产及无形资产及其它资产其它资产308.3249外币会计报外币会计报表折算差额表折算差额90合计合计8006550合计合计800655032（四）时态法（四）时态法现金、应收项目和应付项目采用现金、应收项目和应付项目采用现行汇率现行汇率按历史成本反映的非货币性资产，采用按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率历史汇率按现行成本反映的非货币性资产，采用按现行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率现行汇率所有者权益采用历史汇率（未分配利润为轧算的平所有者权益采用历史汇率（未分配利润为轧算的平衡数）

33、衡数）收入、费用项目，采用收入、费用项目，采用加权平均汇率加权平均汇率折旧和摊销费用，按折旧和摊销费用，按历史汇率历史汇率销售成本按销售成本按“期初存货期初存货+当期购货当期购货-期末存货期末存货=当期当期销货销货”公式计算。其中期初存货、期末存货按各自公式计算。其中期初存货、期末存货按各自的历史汇率，当期购货按当期平均汇率。的历史汇率，当期购货按当期平均汇率。33日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDINGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.

34、贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE购入美元购入美元银行存款银行存款财务费用财务费用8兑换美元兑换美元银行存款银行存款财务费用财务费用8借入美元借入美元短期借款短期借款8归还美元归还美元短期借款短期借款7.9收到投资收到投资实收资本实收资本8汇兑损益汇兑损益7.8银行存款日记账银行存款日记账CASH IN BANKS JOURNAL例例14000040000 320000100003000032000080000 240000例例26000090000 480000720000例例360000 30000474000246000例例4例例820

35、0000230000 160000018460002300001794000例例95200034日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDINGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE购入美元购入美元银行存款银行存款财务费用财务费用8兑换美元兑换美元银行存款银行存款财务费用财务费用8借入美元借入美元短期借款短期借款8归还美元归还美元短期借款短期借款7.9收到投资收到投

36、资实收资本实收资本8汇兑损益汇兑损益7.8银行存款日记账银行存款日记账CASH IN BANKS JOURNAL例例14000040000 320000100003000032000080000 240000例例26000090000 480000720000例例360000 30000474000246000例例4例例8200000230000 160000018460002300001794000例例95200035日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDINGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民

37、币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE购入美元购入美元银行存款银行存款财务费用财务费用8兑换美元兑换美元银行存款银行存款财务费用财务费用8借入美元借入美元短期借款短期借款8归还美元归还美元短期借款短期借款7.9收到投资收到投资实收资本实收资本8汇兑损益汇兑损益7.8银行存款日记账银行存款日记账CASH IN BANKS JOURNAL例例14000040000 320000100003000032000080000 240000例例26000090000 480000720000例例3600

38、00 30000474000246000例例4例例8200000230000 160000018460002300001794000例例95200036日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDINGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE购入美元购入美元银行存款银行存款财务费用财务费用8兑换美元兑换美元银行存款银行存款财务费用财务费用8借入美元借入美元短期借款短期借

39、款8归还美元归还美元短期借款短期借款7.9收到投资收到投资实收资本实收资本8汇兑损益汇兑损益7.8银行存款日记账银行存款日记账CASH IN BANKS JOURNAL例例14000040000 320000100003000032000080000 240000例例26000090000 480000720000例例360000 30000474000246000例例4例例8200000230000 160000018460002300001794000例例95200037日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDI

40、NGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE购入美元购入美元银行存款银行存款财务费用财务费用8兑换美元兑换美元银行存款银行存款财务费用财务费用8借入美元借入美元短期借款短期借款8归还美元归还美元短期借款短期借款7.9收到投资收到投资实收资本实收资本8汇兑损益汇兑损益7.8银行存款日记账银行存款日记账CASH IN BANKS JOURNAL例例14000040000 320000100003000032000080000 240000例例26

41、000090000 480000720000例例360000 30000474000246000例例4例例8200000230000 160000018460002300001794000例例95200038日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDINGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借入美元借入美元银行存款银行存款8归还美元归还美元银行存款银行存款7.9明

42、细分类账明细分类账SUBSIDIARY LEDGER60000480000例例36000004740006000例例4明细科目：短期借款明细科目：短期借款SUB.LED.ACCOUNT:SHORT-TERM LOAN60000480000例例9汇兑损益汇兑损益6000039日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDINGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE购入设备

43、购入设备固定资产固定资产 8购入原料购入原料原材料原材料8明细分类账明细分类账SUBSIDIARY LEDGER2500002000000例例5明细科目：应付账款明细科目：应付账款SUB.LED.ACCOUNT:ACCOUNTS PAYABLE25000020000002000000225000016000000 18000000汇兑损益汇兑损益7.8175500002250000450000例例6例例940日期日期DATE凭证号码凭证号码VOUCHERNO.摘要摘要EXPLANATION对方科目对方科目CORRESPONDINGACCOUNTS外币外币FOR.CURRENCY人民币人民币CNY兑换率兑换率EXCHRATE借方借方Dr.贷方贷方Cr.余额余额BALANCE借方借方Dr.贷贷方方Cr.余额余额BALANCE出口商品出口商品主营业务收主营业务收入入 8明细分类账明细分类账SUBSIDIARY LEDGER3000000例例7明细科目：应收账款明细科目：应收账款SUB.LED.ACCOUNT:ACCOUNTS RECEIABLE24000000240000007.8300000023400000600000汇兑损益汇兑损益30000003000000例例941