第三章 会计核算程序.ppt

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1、第三章第三章 会计核算程序会计核算程序1会计凭证会计凭证2会计账簿会计账簿3财产清查财产清查1一、会一、会 计计 凭凭 证证1.会计凭证及其分类会计凭证及其分类2.原始凭证原始凭证3.记账凭证记账凭证4.会计凭证的保管（会计凭证的保管（P63）21.会计凭证及其分类会计凭证及其分类会计凭证会计凭证记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。制的作为记账依据的书面证明。会计凭证是证明经济业务发生或完成的最初的、会计凭证是证明经济业务发生或完成的最初的、最原始的记录和证明。最原始的记录和证明。会计凭证按其用途不同，分为：会计凭证按其用

2、途不同，分为：原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证3经经济济业业务务原始凭证原始凭证填制取得填制取得填制填制记账凭证记账凭证账簿账簿会计凭证的取得与填制流程图示：会计凭证的取得与填制流程图示：42.2.原原 始始 凭凭 证证定义定义原始凭证是在经济业务、事项发生时直接取得原始凭证是在经济业务、事项发生时直接取得或编制的，用以记录经济业务、事项具体内容或编制的，用以记录经济业务、事项具体内容和完成情况的书面证明。和完成情况的书面证明。分类分类依照取得来源不同，分为：依照取得来源不同，分为：自制原始凭证自制原始凭证一次凭证、累计凭证、汇总凭证一次凭证、累计凭证、汇总凭证外来原始凭证外来原始凭证51 1

3、 按来源分类按来源分类一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证原始凭证原始凭证2 2 按填制方法分类按填制方法分类6外来原始凭证外来原始凭证一次凭证一次凭证（0000）沈阳中钞证券印制公司）沈阳中钞证券印制公司20002000年印刷年印刷中国工商银行中国工商银行现金支票存根现金支票存根（吉）吉）0 2 1 0 6 8 6 6科科 目目对方科目对方科目出票日期出票日期 年年 月月 日日收款人：收款人：金金 额：额：用用 途：途：单位主管单位主管会计会计本本支支票票付付款款期期限限十十天天人人 民民 币币（大写）（大写）分分角角元元十

4、十百百千千万万十十百百千千亿亿用途用途上列款项请从上列款项请从我帐户内支付我帐户内支付出票人签章出票人签章 0 2 1 0 6 8 6 6收款人：收款人：出票日期（大写）出票日期（大写）年年 月月 日日付款行名称：付款行名称：出票人帐号：出票人帐号：5 3 3 0 9 2 0 0 0 0 0 8 3 7中国工商银行中国工商银行现金支票（吉）现金支票（吉）科目（借）科目（借）对方科目（贷）对方科目（贷）付讫日期付讫日期 年年 月月 日日出纳出纳复核复核记帐记帐贴对号单处贴对号单处 0 2 1 0 6 8 6 6密密 码码王王五五之之印印7自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证8自制原始凭证自制

5、原始凭证累计凭证累计凭证9自制原始凭证自制原始凭证汇总原始凭证汇总原始凭证1200010002005000100060002000合 计 11000 600 400 600 400120 805000100060002000产品耗用生产车间一般消耗用行政管理部门耗用金额数量金额数量金额数量合 计辅助材料白砂糖面 粉材料名称用途会计主管：审核：制表：发 料 凭 证 汇 总 表 2002年12月 单位：元 10原始凭证的审核原始凭证的审核合法、合规以及合理性的审核合法、合规以及合理性的审核对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。情

6、节严重的应报告单位负责人。所填项目是否齐全的审核所填项目是否齐全的审核相关部门及人员是否签章相关部门及人员是否签章摘要和数字是否填写清楚摘要和数字是否填写清楚计算是否正确，大小写金额是否相符计算是否正确，大小写金额是否相符113.3.记记 账账 凭凭 证证定义定义记账凭证是由会计部门根据原始凭证或原始凭记账凭证是由会计部门根据原始凭证或原始凭证汇总表上的经济业务、事项的内容，证汇总表上的经济业务、事项的内容，应用会计科目和复式记账法加以归类填制，应用会计科目和复式记账法加以归类填制，并直接作为记账依据的凭证。并直接作为记账依据的凭证。12原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账薄账薄填制程序：根据原

7、始凭填制程序：根据原始凭证证主要内容：主要内容：会计分录会计分录主要用途：主要用途：登记账簿依据登记账簿依据填填制制13分类分类依照用途不同，分为：依照用途不同，分为：专用记账凭证专用记账凭证按其反应的经济内容不同，分为：按其反应的经济内容不同，分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证收款凭证、付款凭证、转账凭证通用记账凭证通用记账凭证14专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证 收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币收款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金资金收款业务收款业务的记账凭证，是根据有关库存现金和的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。银行存款收入业务

8、的原始凭证填制的。收讫收讫收款凭证的借方科目只有现金和银收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。借方科目设在上方。收款凭证的贷方科目在凭证对应收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也是收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖员办理收款后盖“收讫收讫”章。章。15专用记账凭证专用记账凭证付款凭证付款凭证 付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币付款凭证是用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据库存

9、现金和银行资金付款业务的记账凭证，它是根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的贷方科目只有现金和银付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。贷方科目设在上方。付款凭证的借方科目在对应的表格付款凭证的借方科目在对应的表格中。中。付讫付讫 付款凭证不仅作为记账凭证，也付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖纳员办理付款后盖“付讫付讫”章。章。16注意 如果是如果是银行存款银行存款和和库存现金库存现金之间相互划之间相

10、互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证。凭证，一般不编制收款凭证。试思考：试思考：从银行提取现金、将现金存入银行从银行提取现金、将现金存入银行分别编制哪张记账凭证？分别编制哪张记账凭证？17专用记账凭证专用记账凭证转账凭证转账凭证 转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款转账凭证是用来记录与库存现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。它是根据有关

11、转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方转账凭证的借贷方科目都在表格中。科目都在表格中。18通用记账凭证通用记账凭证 通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。记记 账账 凭凭 证证 总字第 号 2009 年5月23日 字第 号附单据1张摘摘 要要借方科目借方科目贷方科目贷方科目金金 额额总账总账科目科目明细明细科目科目总账总账科目科目明细明细科目科目十十万万 千千 百百

12、十十 元元 角角 分分生产成本生产成本原材料原材料1000 000合合 计计￥1000 000财务主管（签章）记账（签章）复核（签章）制单（签章）19记账凭证的填制：记账凭证的填制：记账凭证记账凭证编号编号填制凭证的日期填制凭证的日期经济业经济业务内容摘务内容摘要要会计分录（科目、会计分录（科目、方向、金额）方向、金额）所附原始所附原始凭证张数凭证张数相关人员签名盖章相关人员签名盖章（收付款凭证需要出（收付款凭证需要出纳人员签章）纳人员签章）20记账凭证的审核记账凭证的审核记账凭证与所附原始凭证符合性审核记账凭证与所附原始凭证符合性审核不同类型的经济业务不能合并编制一张分类记不同类型的经济业务

13、不能合并编制一张分类记账凭证。账凭证。会计分录合规性、正确性审核。会计分录合规性、正确性审核。所需填列项目是否齐全的审核。所需填列项目是否齐全的审核。21二、会二、会 计计 账账 簿簿1.会计账簿的定义及分类会计账簿的定义及分类2.日记账、分类账日记账、分类账3.对账与结账对账与结账4.账簿的差错更正账簿的差错更正221.1.会计账簿的定义及分类会计账簿的定义及分类定义定义会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干会计账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成，账页所组成，以审核无误的会计凭证为依据，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类地登记经济业务用以全面、系统、序时、分

14、类地登记经济业务的簿籍。的簿籍。过账，过账，根据会计凭证信息，在会计账簿中登记经济业根据会计凭证信息，在会计账簿中登记经济业务的过程即为登记账簿，简称记账或过账。务的过程即为登记账簿，简称记账或过账。23分类分类账簿的用途不同，分为账簿的用途不同，分为日记账，按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐日记账，按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。笔登记的账簿。分类账，对全部经济业务进行分类登记的账簿。分类账，对全部经济业务进行分类登记的账簿。备查账，不能在前两者中记录或记录不全的经济业备查账，不能在前两者中记录或记录不全的经济业务，进行补充登记的账簿。务，进行补充登记的账簿。账簿的外表形

15、式不同，分为账簿的外表形式不同，分为订本式、活页式、卡片式订本式、活页式、卡片式账簿的账簿的账页格式不同，分为账簿的账簿的账页格式不同，分为双栏式（没有余额栏）、三栏式、多栏式、棋盘式双栏式（没有余额栏）、三栏式、多栏式、棋盘式24账簿的登记规则账簿的登记规则:王平王平252009 年凭 证摘要借贷十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分月日字号 原材料原材料总分类账总分类账1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 026总 账 会计科目：本年利 润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额

16、 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营业务收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转入销售费用 25 0005 000表示企业的亏损。27 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额

17、额 贷贷 月月 日日 种种 类类 号号 数数月月 日日 种类种类 号数号数王平王平王方王方作废作废会计主管记账人员2820042004 年年凭凭 证证摘要摘要借借贷贷借借或或贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额借借60000600002 21 1售出商品款项未收售出商品款项未收100001000015153 3收回前欠货款收回前欠货款20000200003030本月合计本月合计10000100003000030000借借4000040000应收账款明细账应收账款明细账公司名称：红星公司公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向写出余额方向，余额方向代表账户的性质代表账户的性质

18、计算余额计算余额29 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 6 2 6 承前页承前页 200000 10000 100000200000 10000 100000 15 15 转转 35 35 入库入库 100000 100000 借借 300000300000 17 17 转转 36 36 出库出库 50000 50000 过次页过次页 300000 60000 300000 60000 借借 150000150000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要

19、要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 172 17 承前页承前页 300000 60000 300000 60000 借借 150000150000 18 18 转转 39 39 入库入库 100000100000 月月 日日 种类种类 号数号数月月 日日 种类种类 号数号数下一页的第一行应登记下一页的第一行应登记“承前页承前页”的的内容保证账簿登记连续性内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应每一页登记完毕，应“过次页过次页”302 2、日记账、分类账、日记账、分类账日记账日记账现金日记账现金日记账出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时逐笔出纳人员根据审核无误的现金收付凭

20、证，序时逐笔登记的账簿。登记的账簿。出纳人员在每日终了，将记录金额与实存现金核对，出纳人员在每日终了，将记录金额与实存现金核对，及时检查现金收付情况。及时检查现金收付情况。银行存款日记账银行存款日记账出纳人员根据审核无误的银行存款收付凭证，序时出纳人员根据审核无误的银行存款收付凭证，序时逐笔登记的账簿。逐笔登记的账簿。采用三栏式或多栏式采用三栏式或多栏式订本账订本账格式。格式。根据具体情况，可分别设置收入日记账、支出日记账。根据具体情况，可分别设置收入日记账、支出日记账。31库库 存存 现现 金金 日日 记记 账账CASH JOURNAL第第 页页摘摘 要要DESCRIPIONDESCRIPI

21、ON对应科目对应科目MATEMATEACCUNTACCUNT借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、号字、号VOUCHERNo.2003年年YEAR月月MIHMIH日日DATEDATE日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式三栏式三栏式32三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记20042004 年年凭凭 证证摘要摘要

22、对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收1 1收到货款收到货款应收账款应收账款6000600016000160002 2收收2 2收到职工还款收到职工还款其他应收款其他应收款2000200018000180002 2付付1 1支付费用支付费用管理费用管理费用2000200016000160002 2本日合计本日合计80008000200020001600016000库存现金日记账库存现金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收

23、付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额33多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账银行存款日记账20042004 凭凭证证摘要摘要借借贷贷余额余额月月 日日 字字 号号应收应收账款账款其他其他应收应收款款合计合计管理管理费用费用营业营业费用费用合计合计6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收 1 1收到货款收到货款600060006000600016000160002 2收收 2 2收到职工还款收到职工还款2000200

24、02000200018000180002 2付付 1 1支付费用支付费用200020002000200016000160002 2本日合计本日合计60006000200020008000800020002000200020001600016000按对应的借方科目按对应的借方科目设置多栏设置多栏按对应的贷方科目按对应的贷方科目设置多栏设置多栏34分类账分类账总分类账总分类账依照总分类科目的编码顺序分设账户，并为每个账依照总分类科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。户预留若干账页。明细分类账明细分类账根据总分类账的核算内容，按明细科目设置的，分根据总分类账的核算内容，按明细科目设置的，

25、分类、连续地提供各种明细核算资料的账户。类、连续地提供各种明细核算资料的账户。明细账应当随时登记，总账应当随时或定期登明细账应当随时登记，总账应当随时或定期登记。记。35总分类账总分类账每一单位都必须设置总分类账。每一单位都必须设置总分类账。通常采用三栏式、订本账格式。通常采用三栏式、订本账格式。可以分别依据记账凭证、科目汇总表或者汇总可以分别依据记账凭证、科目汇总表或者汇总记账凭证登记总账。记账凭证登记总账。（如何登记总分类账在第三节中（如何登记总分类账在第三节中讨论）讨论）36总总 分分 类类 账账SUBSIDIARY LEDGER第第 页页摘摘 要要DESCRIPIONDESCRIPIO

26、N借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、号字、号VOUCHERNo.年年YEAR月月MIHMIH日日DATEDATE总账科目总账科目借借或或贷贷总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式三栏式三栏式37明细分类账明细分类账单位根据经济业务量的大小、经济管理的需要单位根据经济业务量的大小、经济管理的需要以及所记录经济业务的内容设定。以及所记录经

27、济业务的内容设定。明细账一般根据原始凭证或记账凭证进行登记。明细账一般根据原始凭证或记账凭证进行登记。常用格式有：三栏式、多栏式、数量金额式。常用格式有：三栏式、多栏式、数量金额式。账簿形式通常有：活页账、卡片账。账簿形式通常有：活页账、卡片账。38明明 细细 分分 类类 账账SUBSIDIARY LEDGER第第 页页摘摘 要要DESCRIPIONDESCRIPION借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、号字、号VO

28、UCHERNo.年年YEAR月月MIHMIH日日DATEDATE总账科目总账科目明细科目明细科目借借或或贷贷明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式三栏式三栏式三栏式三栏式39明细分类账明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第第 页页摘摘 要要DESCRIPIONDESCRIPION收入（借方）收入（借方）余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、号字、号VOUCHERNo.200

29、3年年YEAR月月MIHMIH日日DATEDATE单位单位规格规格库存商品库存商品品名品名数量数量QUANTITYQUANTITY单价单价UNIPRICEUNIPRICE金额金额 AMT数量数量QUANTITYQUANTITY单价单价金额金额 AMTUNIPRICEUNIPRICE数量数量QUANTITYQUANTITY单价单价金额金额 AMTUNIPRICEUNIPRICE明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式数量金额式40明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细账一般格式明细

30、账一般格式多栏式多栏式多栏式多栏式多栏式多栏式年年凭证凭证号码号码摘摘 要要借借 方方贷贷方方余余额额月月日日工资和工资和福利费福利费折旧费折旧费修理费修理费办公费办公费水电费水电费制造费用明细账制造费用明细账明细科目明细科目第第 页页41平行登记平行登记总账与明细账的关系总账与明细账的关系总账对所属明细账起到统驭、控制的作用；总账对所属明细账起到统驭、控制的作用；明细账对总账起到具体化、补充的作用。明细账对总账起到具体化、补充的作用。总账与明细账的平行登记总账与明细账的平行登记定义：根据原始凭证和记账凭证，分别在总分类账定义：根据原始凭证和记账凭证，分别在总分类账及其所属明细分类账中同时登记

31、经济业务的方法。及其所属明细分类账中同时登记经济业务的方法。内容：内容相同、方向相同、金额相等。内容：内容相同、方向相同、金额相等。42平行登记的结果平行登记的结果总账的期初（末）余额总账的期初（末）余额 它所属它所属它所属它所属各个明细账期初（末）余额各个明细账期初（末）余额总账的本期借（贷）方发生额总账的本期借（贷）方发生额 它所属它所属它所属它所属各个明细账本期借（贷）方发生额各个明细账本期借（贷）方发生额43平行登记的结果图示：平行登记的结果图示：库存商品库存商品库存商品库存商品余余 10000 40005000发生发生 4000 发生发生 5000余余 9000库存商品甲产品库存商品

32、甲产品库存商品甲产品库存商品甲产品余余 6000 30003000发生发生 3000 发生发生 3000余余 6000库存商品乙产品库存商品乙产品库存商品乙产品库存商品乙产品余余 4000 10002000发生发生 1000 发生发生 2000余余 3000443.3.对账与结账对账与结账对账（核对账目）对账（核对账目）保证账簿记录的完整和正确，保证账簿记录的完整和正确，如实地反应和监督经济活动的状况，如实地反应和监督经济活动的状况，确保账证相符、账账相符、账实相符，确保账证相符、账账相符、账实相符，为编制会计报表提供真实可靠的资料。为编制会计报表提供真实可靠的资料。对账工作每年至少进行一次。

33、对账工作每年至少进行一次。45账证核对账证核对将原始凭证、记账凭证与账簿记录中的各项经将原始凭证、记账凭证与账簿记录中的各项经济业务进行核对。济业务进行核对。或逐笔核对，或抽查核对。或逐笔核对，或抽查核对。发现错误，要追查原因发现错误，要追查原因账账核对账账核对总账与总账的核对总账与总账的核对通过编制试算平衡表进行通过编制试算平衡表进行总账与明细账的核对总账与明细账的核对46账实核对账实核对库存现金日记账余额应每天与库存现金实有数库存现金日记账余额应每天与库存现金实有数核对。核对。银行存款日记账应定期与银行对账单核对。银行存款日记账应定期与银行对账单核对。财产物资实物盘点数与账存数核对。财产物

34、资实物盘点数与账存数核对。债权债务关系的核对债权债务关系的核对各债权债务明细账账面余额与有关债权债务单位或各债权债务明细账账面余额与有关债权债务单位或个人进行核对。个人进行核对。方式：对账单、征询函、面询等。方式：对账单、征询函、面询等。474.4.账簿的差错更正账簿的差错更正类型类型影响平衡关系的错账影响平衡关系的错账总账与其所属的明细账的发生额和余额不符；总账与其所属的明细账的发生额和余额不符；全部总账借贷两方金额不相等。全部总账借贷两方金额不相等。不影响平衡关系的错账不影响平衡关系的错账48检查方法检查方法账务处理顺序账务处理顺序根据原始凭证登记记账凭证根据原始凭证登记记账凭证根据会计凭

35、证登记总账、明细账、日记账根据会计凭证登记总账、明细账、日记账结出每个账户的发生额、余额，编制试算平衡表。结出每个账户的发生额、余额，编制试算平衡表。全面性检查全面性检查顺查法顺查法，检查按账务处理的顺序进行，从头到尾，检查按账务处理的顺序进行，从头到尾地检查。地检查。逆查法逆查法，检查按与账务处理顺序相反的顺序进行，检查按与账务处理顺序相反的顺序进行，从尾到头地检查。从尾到头地检查。实际工作中，逆查法比顺查法更为有效，所以更实际工作中，逆查法比顺查法更为有效，所以更为常用。为常用。抽样检查抽样检查49更正错账的方法更正错账的方法划线更正法划线更正法在结账以前，发现账簿记录有错误，而记账凭证没

36、在结账以前，发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，仅属于登账时文字或数字上的笔误。有错误，仅属于登账时文字或数字上的笔误。红字更正法红字更正法登账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目登账以后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，可采用红字更正法进行更正。有错误，可采用红字更正法进行更正。参阅参阅【例例3-13-1】登账以后，发现记账凭证和账簿记录所记金额大于登账以后，发现记账凭证和账簿记录所记金额大于应记正确金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。应记正确金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。参阅参阅【例例3-23-2】50补充登记法补充登记法登账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有

37、出入，登账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有出入，且所记金额小于应记金额，而原记账凭证中的应借、且所记金额小于应记金额，而原记账凭证中的应借、应贷会计科目并没有错误。应贷会计科目并没有错误。参阅参阅【例例3-33-3】转账更正法转账更正法登账以后，会计凭证所列会计科目中只有一方的会计登账以后，会计凭证所列会计科目中只有一方的会计科目有错误，且其记账方向和金额都是正确的。科目有错误，且其记账方向和金额都是正确的。参阅参阅【例例3-43-4】51三、财产清查三、财产清查1.库存现金的清查库存现金的清查2.银行存款的清查银行存款的清查3.有形资产的清查有形资产的清查4.往来款项的清查（往来款项的清

38、查（P89）521.1.库存现金的清查库存现金的清查清查方法清查方法实地盘点，确定实存数与现金日记账余额是否实地盘点，确定实存数与现金日记账余额是否相符。相符。编制编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”作为调账的原始凭证，作为调账的原始凭证，据此调整现金日记账余额。据此调整现金日记账余额。处理方式处理方式“待处理财产损溢待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢”该账户属于结算型账户，借方登记盘亏的数额，贷该账户属于结算型账户，借方登记盘亏的数额，贷方登记盘盈的数额。方登记盘盈的数额。53【例例3-53-5】据据“库存现金盘点表库存现金盘点表”可知，现可知，现金短缺金短缺3030元，据此编制会计分录

39、如下：元，据此编制会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢 3030 贷：库存现金贷：库存现金 3030经查证，系出纳人员甲工作失误所致，批经查证，系出纳人员甲工作失误所致，批复意见由责任人承担损失。复意见由责任人承担损失。借：其他应收款借：其他应收款甲甲 3030 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢 303054 库存现金库存现金借借贷贷23 48023 4801.1.303023 45023 450 流动资产损溢流动资产损溢借借贷贷1.1.30 302.2.30 30 其他应收款其他应收款甲甲借借贷贷2.2.30 30 30 30

40、55【例例3-63-6】据据“库存现金盘点表库存现金盘点表”可知，可知，现金溢余现金溢余7070元，据此编制会计分录如下：元，据此编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 7070 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢 7070经查证，系出纳人员甲工作失误所致，批经查证，系出纳人员甲工作失误所致，批复意见转为营业外收入。复意见转为营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢 7070 贷：营业外收入贷：营业外收入 707056 库存现金库存现金借借贷贷23 48023 4801.1.707023 55023 550 流动资产损溢流动资产损溢

41、借借贷贷2.2.70 701.1.70 70营业外收入营业外收入借借贷贷2.2.70 70 70 70572.2.银行存款的清查银行存款的清查清查方法清查方法对账单核对，确定对账单金额与银行存款账面对账单核对，确定对账单金额与银行存款账面余额是否相符。余额是否相符。不符的原因：不符的原因：未达账项未达账项企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一企业与银行取得有关凭证的时间不同，发生的一方取得凭证并登记入账，而另一方未取得凭证尚方取得凭证并登记入账，而另一方未取得凭证尚未登记入账。未登记入账。记账错误记账错误58未达账项的类型未达账项的类型企业未达账项企业未达账项银行已收，企业未收银行已收，企

42、业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付银行未达账项银行未达账项企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付处理方式处理方式编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，消除未达账项，消除未达账项的影响。的影响。注意：注意：“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，不能作为调，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。整银行存款账面余额的原始凭证。593.3.有形资产的清查有形资产的清查清查方法清查方法实地盘点，盘点结果与账簿资料核对是否相符。实地盘点，盘点结果与账簿资料核对是否相符。编制编制“清查结果报告表清查结果报告表”作为调账的原始凭证，作为调账的原始凭证

43、，据此调整相关账簿记录。据此调整相关账簿记录。处理方式处理方式“待处理财产损溢待处理财产损溢流动资产损溢流动资产损溢 固定资产损溢固定资产损溢”盘盈的处理盘盈的处理盘亏的处理盘亏的处理60【例例3-103-10】据据“清查结果报告表清查结果报告表”可知，可知，盘盈原材料一批，价值盘盈原材料一批，价值10001000元。元。借：原材料借：原材料 1 0001 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 流动资产损溢流动资产损溢 1 0001 000经查证，系计量工具不准确所致，批复原经查证，系计量工具不准确所致，批复原材料价值冲减管理费用。材料价值冲减管理费用。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 流动资产损溢流动资产损溢 1 0001 000 贷：管理费用贷：管理费用 1 0001 00061【例例3-113-11】据据“库存现金盘点表库存现金盘点表”可知，可知，盘亏全新固定资产一项价值盘亏全新固定资产一项价值10 00010 000元，经元，经批复转为营业外支出。批复转为营业外支出。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 固定资产损溢固定资产损溢 10 00010 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 00010 000借：营业外支出借：营业外支出 10 00010 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 固定资产损溢固定资产损溢 10 00010 00062