第八章审计报告.ppt

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1、第八章 审计报告 基本内容n n审计报告的作用和种类审计报告的作用和种类 n n审计报告的基本内容审计报告的基本内容 n n审计报告的基本类型审计报告的基本类型 n n财务报表审阅财务报表审阅 n n审计报告的编制审计报告的编制 n n特殊目的的审计报告特殊目的的审计报告 n n含有已审计财务报表文件中的其他信息含有已审计财务报表文件中的其他信息第一节 审计报告的作用和种类基本内容n n审计报告的含义审计报告的含义 n n审计报告的作用审计报告的作用 n n审计报告的种类审计报告的种类 一、审计报告的含义一、审计报告的含义 审计审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规报告是指注册会

2、计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的人提交的最终产品最终产品。注册会计师应当将已审计的注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后财务报表附于审计报告之后，以便于，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。换、更改已审计的财务报表。审计报告是一份具有法律效力的文件，

3、具有法定证明力。审计报告是一份具有法律效力的文件，具有法定证明力。具有以下特征：具有以下特征：n n（1 1）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。审计准则）的规定执行审计工作。n n（2 2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。二、审计报告的作用二、审计报告的作用n n鉴证鉴证作用作用n n是评价被审计单位受托经济责任履行情况的重要工具n n保护保护作用作用n n是向使用者传达所需信息的重要手段n n证明证明作用作用n n是表明审计人员

4、完成了审计任务、承担审计责任的证明文件三、三、审计报告的分类审计报告的分类分类 性质 使用目的 详略程度 主体 标准审计报告和非标准审计报告 公布目的审计报告和非公布目的审计报告 简式审计报告和详式审计报告 政府审计报告、内部审计报告、民间审计报告 内容和目的 财务审计报告、符合性审计报告和经济效益审计报告1.按照审计报告性质分类(1)标准审计报告。它是指格式和措辞基本统一的审计报告。大多数国家对外公布的审计报告都是采用标准形式。(2)非标准审计报告。它是指可以根据具体情况来决定其具体格式和措辞以及有关内容的审计报告。非标准审计报告一般适合于非公布的审计报告。2.按审计报告的使用目的分类按审计

5、报告的使用目的分类 (1)公布目的的审计报告。一般用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系人公布的附送会计报表的审计报告。(2)非公布目的的审计报告。一般用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这种审计报告是提供给特定使用者的，如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等。3.按审计报告的详略程度分类按审计报告的详略程度分类(1)简式审计报告。又称短式审计报告，是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告一般适合用于公布目的，具有标准审计报告的特点。(2)详式审计报告。又称长式审计报告，是指对审计对象所有重要的

6、经济业务和情况都要详细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点。按照审计报告主体分类按照审计报告主体分类(4)n n政府审计报告是指由政府审计机关所签发的审是指由政府审计机关所签发的审计报告。一般不对外公开，具有非标准审计报告计报告。一般不对外公开，具有非标准审计报告的特征。的特征。n n内部审计报告是由内部审计机构签发的审计报是由内部审计机构签发的审计报告。内部审计的服务对象是单位内部，不对外公告。内部审计的服务对象是单位内部，不对外公开，也具有非标准审计报告的性质。开，也具有非标准审计报告的性质。n n民间审计报告是由民间审计组织，即注册会计是由民间

7、审计组织，即注册会计师签发的审计报告。一般对外公开，是标准审计师签发的审计报告。一般对外公开，是标准审计报告。报告。按照审计报告内容分类按照审计报告内容分类(5)n n 财务审计报告是指审计人员进行财务审计所签发的审计报告。n n符合性审计报告则是审计人员进行符合性审计所签发的审计报告。n n经济效益审计报告则是审计人员进行经济效益审计所签发的审计报告。第二节 审计报告的基本内容审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：n n（一）标题；（一）标题；（一）标题；（一）标题；n n（二）收件人；（二）收件人；（二）收件人；（二）收件人

8、；n n（三）引言段；（三）引言段；（三）引言段；（三）引言段；n n（四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段；（四）管理层对财务报表的责任段；n n（五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段；（五）注册会计师的责任段；n n（六）审计意见段；（六）审计意见段；（六）审计意见段；（六）审计意见段；n n（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；n n（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）

9、会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；n n（九）报告日期。（九）报告日期。（九）报告日期。（九）报告日期。n n一、标题一、标题n n审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。n n二、收件人二、收件人n n审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。三、引言段 n n 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：n n（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；n n（2）提及财务报表附注；n n（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。四、管

10、理层对财务报表的责任段 n n管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：n n（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；n n（2）选择和运用恰当的会计政策；n n（3）作出合理的会计估计。五、注册会计师的责任段 n n 注册会计师的责任段应当说明下列内容：n n（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对

11、财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。n n（2 2）审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程序序，以以获获取取有有关关财财务务报报表表金金额额和和披披露露的的审审计计证证据据。选选择择的的审审计计程程序序取取决决于于注注册册会会计计师师的的判判断断，包包括括对对由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险的的评评估估。在在进进行行风风险险评评估估时时，注注册册会会计计师师考考虑虑与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以设设计计恰恰当当的的审审计计程程序序，但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。

12、审审计计工工作作还还包包括括评评价价管管理理层层选选用用会会计计政政策策的的恰恰当当性性和和作作出出会会计计估估计计的的合合理理性性，以及评价财务报表的总体列报。以及评价财务报表的总体列报。n n（3 3）注注册册会会计计师师相相信信已已获获取取的的审审计计证证据据是是充充分分、适适当的，为其发表审计意见提供了基础。当的，为其发表审计意见提供了基础。n n如如果果接接受受委委托托，结结合合财财务务报报表表审审计计对对内内部部控控制制有有效效性性发发表表意意见见，注注册册会会计计师师应应当当省省略略本本条条第第（2 2）项项中中“但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意

13、意见见”的的术术语。语。六、审计意见段 n n审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表的合法性和公允性n n(一一)评价合法性评价合法性n n在在评评价价财财务务报报表表是是否否按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：n n1.1.选选择择和和运运用用的的会会计计政政策策是是否否符符合合适适用用的的会会计计准准则则和和相相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；关会计制

14、度，并适合于被审计单位的具体情况；n n2.2.管理层作出的会计估计是否合理；管理层作出的会计估计是否合理；n n3.3.财财务务报报表表反反映映的的信信息息是是否否具具有有相相关关性性、可可靠靠性性、可可比比性和可理解性；性和可理解性；n n4.4.财财务务报报表表是是否否作作出出充充分分披披露露，使使财财务务报报表表使使用用者者能能够够理理解解重重大大交交易易和和事事项项对对被被审审计计单单位位财财务务状状况况、经经营营成成果果和现金流量的影响。和现金流量的影响。(二)评价公允性n n在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：n n1.经管理层调整后的财务报表，是否与注

15、册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；n n2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；n n3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。七、注册会计师的签名和盖章 n n财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知章有关问题的通知（财会（财会2001200110351035号）号）明确规定：明确规定：n n1.1.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。名负责该项目的注册会计师签名盖章。n n

16、2.2.有限责任公司会计师事务所出具的审计报告，有限责任公司会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。名盖章。八、会计师事务所的名称、地址及盖章 n n审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。n n注册会计师在载明会计师事务所的地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。九、报告日期n n审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证

17、据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。n n注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑以下因素：n n（1）应当实施的程序已经完成；n n（2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；n n（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。各种意见的审计报告结构：n n标准无保留意见审计报告：n n引言段两个责任段意见段n n带强调事项段的无保留意见审计报告：n n引言段两个责任段意见段强调事项段n n保留意见审计报告：n n引言段两个责任段说明段意见段n n否定意见审计报告：n n引言段两个责任段说明段意见段n n无法表示意见审计报告：n n引言段

18、管理层对财务报表的责任段说明段意见段n n当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。第三节 审计报告的基本类型 注册会计师应当根据审计结论，出具注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：下列审计意见之一的审计报告：n n（1）无保留意见；）无保留意见；n n（2）带强调事项段的无保留意见；）带强调事项段的无保留意见；n n（3）保留意见；）保留意见；n n（4）否定意见；）否定意见；n n（5）无法表示意见。）无法表示意见。一、无保留意

19、见审计报告 n n（一）标准无保留意见审计报告（一）标准无保留意见审计报告n n如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：n n1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；n n2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。n n当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等专业术语。标准审计报告各部分的内容标准审计报告各部分的内容审计范围 管理层对财务报表的责任段

20、责任段 合法?公允?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的强调段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期审审 计计 报报 告告n nABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：n n我我们们审审计计了了后后附附的的ABCABC股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称ABCABC公公司司）财财务务报报表表，包包括括20201 1年年1212月月3131日日的的资资产产负负债债表表，20201 1年年度度的的利利润润表表、股股东东权权益益变变动动表表和和现现金金流流量表以及财务报表附注。量表以及财务报表附注。n n一、管理层对财

21、务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 n n按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制财财务务报报表表是是ABCABC公公司司管管理理层层的的责责任任。这这种种责责任任包包括括：（1 1）设设计计、实实施施和和维维护护与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以使使财财务务报报表表不不存存在在由由于于舞舞弊弊或或错错误误而而导导致致的的重重大大错错报报；（2 2）选选择择和和运运用用恰恰当当的的会会计计政政策策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。n n二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 n n我我们们的的责责任任是是在在

22、实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见。我我们们按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定执执行行了了审审计计工工作作。中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则要要求求我我们们遵遵守守职职业业道道德德规规范范，计计划划和和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。n n 审审计计工工作作涉涉及及实实施施审审计计程程序序，以以获获取取有有关关财财务务报报表表金金额额和和披披露露的的审审计计证证据据。选选择择的的审审计计程程序序取取决决于于注注册册会会计计师

23、师的的判判断断，包包括括对对由由于于舞舞弊弊或或错错误误导导致致的的财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险的的评评估估。在在进进行行风风险险评评估估时时，我我们们考考虑虑与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，以以设设计计恰恰当当的的审审计计程程序序，但但目目的的并并非非对对内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。审审计计工工作作还还包包括括评评价价管管理理层层选选用用会会计计政政策策的的恰恰当当性性和和作作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。n n 我我们们相相信信，我我们们获获取取的的审审计计证证据据

24、是是充充分分、适适当当的的，为为发发表表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。n n三、审计意见三、审计意见 n n我我们们认认为为，ABCABC公公司司财财务务报报表表已已经经按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了ABCABC公公司司20201 1年年1212月月3131日日的的财财务务状状况况以以及及20201 1年年度度的的经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（盖章）（盖章）（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并

25、盖章）中国（签名并盖章）中国市市 二二二年二年月月日日 n n（二）（二）带带强调事项段的无保留意见审计报告强调事项段的无保留意见审计报告n n当当注注册册会会计计师师出出具具无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告时时，如如果果出出现现下下列列情情形形，注注册册会会计计师师应应在在意意见见段段之之后后增增加加强强调调事事项段：项段：n n1.1.当当存存在在可可能能导导致致对对持持续续经经营营能能力力产产生生重重大大疑疑虑虑的的事事项项或或情情况况、且且不不影影响响已已发发表表的的意意见见时时，注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计报报告告的的意意见见段段之之后后增增加加强强调调事事项项段

26、段对对此此予予以以强调强调。n n2.2.当当存存在在可可能能对对会会计计报报表表产产生生重重大大影影响响的的不不确确定定事事项项（持持续续经经营营问问题题除除外外）、且且不不影影响响已已发发表表的的意意见见时时，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑在在审审计计报报告告的的意意见见段段之之后后增增加加强强调事项段对此予以强调。调事项段对此予以强调。n n3 3、其他审计准则规定增加强调事项段的情形：、其他审计准则规定增加强调事项段的情形：如果注册会计师认为被审计单位的持续经营假设不再合理，管如果注册会计师认为被审计单位的持续经营假设不再合理，管理层选用了适当的其他编制基础，且已在财务报表中作出

27、充分披理层选用了适当的其他编制基础，且已在财务报表中作出充分披露；露；财务报表报出后，注册会计师才发现了审计报告日就已经存在财务报表报出后，注册会计师才发现了审计报告日就已经存在的足以改变审计报告类型的事项，管理层修改了财务报表，报表的足以改变审计报告类型的事项，管理层修改了财务报表，报表使用者知道了该情况，注册会计师审计了新的报表使用者知道了该情况，注册会计师审计了新的报表。n n如果以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的如果以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告，且导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很审计报告，且导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本

28、期仍很重要；重要；如果审计本期财务报表时注意到影响上期财务报表的重大错报，如果审计本期财务报表时注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，如果上期而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露；务报表中恰当重述和充分披露；n n如果含有已审计财务报表的文件中的其他信息如果需要修改而如果含有已审计财务报表的文件中的其他信息如果需要修改而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强被审计单位拒绝修改，

29、注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。审审审审 计计计计 报报报报 告告告告 ABC ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）公司）财务报表，包括财务报表，包括2020年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，2020年度的利年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任一

30、、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定编制财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实施和维）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的

31、责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决

32、于注册会计师的判断，包披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。计的合理性，以及评价财务报表的总体

33、列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。三三三三、审计意见、审计意见、审计意见、审计意见 我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABCABC公公司司2020年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及2020年度的经营成果和现金年度的经营成果和现金流量。流量。四、强调事项四、强调事项四、强调事项四、强调事项 我们提醒财务报表使用者

34、关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注 所述，所述，所述，所述，ABCABC公司在公司在公司在公司在2020年发生亏损年发生亏损年发生亏损年发生亏损 万元，在万元，在万元，在万元，在2020年年年年1212月月月月3131日，流动负债高日，流动负债高日，流动负债高日，流动负债高于资产总额于资产总额于资产总额于资产总额 万元。万元。万元。万元。ABCABC公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注公司已在财务报表附注 充分披露了拟充分披露了拟充分披露了拟充分披露了拟采取的

35、改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。段内容不影响已发表的审计意见。段内容不影响已发表的审计意见。段内容不影响已发表的审计意见。会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二年年 月月 日日 二、保留意见审计报告二、保留意见审计报告n n如果认为会计报表就其

36、整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：n n1.会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；n n2.因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。n n当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。n n保留保留意见的审计报告（审计范围受到限制）意见的审计报告（审计范围受到限制）审审审审 计计计计 报报报报

37、告告告告 ABC ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）公司）财务报表，包括财务报表，包括201201年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，201201年度的利润年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报的规定编制财务报表是表

38、是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实施）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（于舞弊或错误而导致的重大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计）选择和运用恰当的会计政策；（政策；（3 3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。计意见

39、。除本报告除本报告除本报告除本报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所述事项外所述事项外所述事项外所述事项外，我我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的

40、审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理

41、性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABCABC公司公司公司公司201201年年年年1212月月月月3131日的应收账款余额日的应收账款余额日的应收账款余额日的应收账款余额 万元，占资产总万元，占资产总万元，占资产总万元，占资产总额的额的额的额的%.%.由于由于由于由于ABCABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证公司未能提供

42、债务人地址，我们无法实施函证公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四四四四、审计意见、审计意见、审计意见、审计意见 我们认为，我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则和公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度会计制度的规的规定编制

43、，在所有重大方面公允反映了定编制，在所有重大方面公允反映了ABCABC公司公司201201年年1212月月3131日的日的财务状况以及财务状况以及201201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二年年 月月 日日 三、否定意见审计报告三、否定意见审计报告 n n如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具

44、否定意见的审计报告。n n当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。“会计报表的编制不符合，未能公 允反映”等专业术语。审审 计计 报报 告告ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）公司）财务报表，包括财务报表，包括208年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，208年度的利年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对

45、财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表的规定编制财务报表是是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计）选择和运用恰当的会计政策；（政策；（3）作出合理的会计估计。）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务

46、报表发表审我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括的审计证据。选择的审计程序取决于注册会

47、计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审我们相信

48、，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。计意见提供了基础。三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 如财务报表附注如财务报表附注所述，所述，ABC公司的长期股权投资未按企业公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公公司的长期投资账面价值将减少司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，净利润将减少万元，从万元，从而导致而导致ABC公司由盈利公司由盈利万元变为亏损万元变为亏损万元。万元。四、审计意见四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，我们认为，由于受到前段所

49、述事项的重大影响，ABC公司公司财务报表没有按照企业会计准则和财务报表没有按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制，的规定编制，未能在所有重大方面公允反映未能在所有重大方面公允反映ABC公司公司208年年12月月31日的财务状日的财务状况以及况以及208年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）（盖章）（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二九年九年月月日日四、无法表示意见审计报告四、无法表示意见审计报告 n n如如果果审审计计范范围围受受到到限限制

50、制可可能能产产生生的的影影响响非非常常重重大大和和广广泛泛，不不能能获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，以以至至于于无无法法对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见，注注册册会会计计师师应应当当出出具具无无法法表表示意见的审计报告。示意见的审计报告。n n不同于无法接受意见不同于无法接受意见不同于无法接受意见不同于无法接受意见n n不是不愿意发表意见不是不愿意发表意见不是不愿意发表意见不是不愿意发表意见n n不能用无法表示意见代替保留意见或否定意见不能用无法表示意见代替保留意见或否定意见不能用无法表示意见代替保留意见或否定意见不能用无法表示意见代替保留意见或否定意见当当出出具具