李事业单位负债的核算09.ppt

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1、学习目的：了解并熟悉事业单位负债的各种内容、核算了解并熟悉事业单位负债的各种内容、核算 所运用的账户；灵活运用账户进行会计账务处理所运用的账户；灵活运用账户进行会计账务处理学习要求：学习本章时，要求学生能够深入理解事业单位学习本章时，要求学生能够深入理解事业单位 负债内容；能灵活运用账户对其经济业务进行会计负债内容；能灵活运用账户对其经济业务进行会计账务处理，编制正确的会计分录。账务处理，编制正确的会计分录。1第四章事业单位负债的核算第四章事业单位负债的核算第一节第一节 借入款项借入款项 第二节第二节 应付和预收款项应付和预收款项 第三节第三节 应缴款项应缴款项 重点：应付和预收款项、应缴款项

2、的核算应付和预收款项、应缴款项的核算 难点：难点：应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算 3负债概述：负债概述：定义：指事业单位所承担的能以货币计量，需要定义：指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。以资产或劳务偿付的债务。内容：包括借入款项、应付账款、预收账款、其内容：包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。他应付款、各种应缴款项等。特征：特征：1 1、由于过去经济业务所产生的，事业单、由于过去经济业务所产生的，事业单位当前所承担的经济责任；位当前所承担的经济责任；2 2、能以货币确切计量和估价的，即具有、能以货币确切计量和估价的，即具有确定的到期

3、偿还金额或有可合理的估计数；确定的到期偿还金额或有可合理的估计数；3 3、应有确切的债权人；、应有确切的债权人；4 4、应有确定的到期日或偿还日；、应有确定的到期日或偿还日；4事业单位的往来关系事业单位的往来关系某事业单位某事业单位财政部门财政部门上级单位上级单位经营往来经营往来单位单位事业往来事业往来单位单位借入：借入：借入款项借入款项欠款：欠款：应付、预收应付、预收应缴：应缴：代收后尚未上次代收后尚未上次金融机构金融机构5事业单位负债的内容及科目事业单位负债的内容及科目从财政部门借入从财政部门借入从上级主管部门借入从上级主管部门借入从金融机构借入从金融机构借入负负债债核核算算的的内内容容总

4、总账账科科目目借入款项借入款项应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金应付及预收款项应付及预收款项借入的款项借入的款项各种应缴的款项各种应缴的款项6第一节第一节 借入款项借入款项一、借入款项的核算一、借入款项的核算含义：从含义：从财政、上级及金融机构财政、上级及金融机构借入的借入的有偿有偿使用使用的资金的资金核算内容：本科目只核算借入、归还款项的核算内容：本科目只核算借入、归还款项的本金本金利息的处理：利息按照借入款项的用途列入利息的处理：利息按照借入款项的用途列入事业事业支出支出或或经营支出经营支出不

5、实行成本核算，不实行成本核算，不用于生产不用于生产72 2、账户结构：、账户结构：借入款项借入款项(负债类负债类)已偿还的借入款项期初余额：已偿还的借入款项期初余额：本金本金 借入款项的借入款项的本金本金（）（）（）（）本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：表示尚未偿还的借入款项本金数。表示尚未偿还的借入款项本金数。83 3、主要账务处理：（、主要账务处理：（3 3个方面）个方面）（1 1）事业单位取得借入款项时：）事业单位取得借入款项时：借：银行存款借：银行存款/现金现金 贷：借入款项贷：借入款项（2 2）归还借款本金时：）归还借款本金时：借：借入款项借：借入款

6、项 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）支付借款利息时：）支付借款利息时：借：借：事业支出事业支出/经营支出经营支出利息支出利息支出 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金与企业相比：与企业相比：短期借款短期借款借入款项借入款项财务费用财务费用XX支出支出94 4、举例：、举例：例例1 1：某事业单位某事业单位20052005年年1 1月月1 1日从银行借入日从银行借入6 6个月的借款个月的借款20 00020 000元用于事业业务活动，年利率为元用于事业业务活动，年利率为12%12%，到期一次，到期一次还本付息，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处还本付息，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会

7、计处理。理。（1）取得借入款项时：）取得借入款项时：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：借入款项贷：借入款项 20 000（2）6个月后归还借款本金时：个月后归还借款本金时：借：借入款项借：借入款项 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000（3）支付借款利息时：）支付借款利息时：利息利息=20 00012%6/12 1 200 借：事业支出借：事业支出利息支出利息支出 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200三个过程：借款，还本，付息三个过程：借款，还本，付息这两笔分录可这两笔分录可以合二为一以合二为一10例例2 2：某事业单位某事业单位20052005年年1 1月

8、月1 1日从银行借入日从银行借入1 1年的借款年的借款40 00040 000元用于经营业务活动，年利率为元用于经营业务活动，年利率为12%12%，每季末付息一次，最后，每季末付息一次，最后还本，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处理。还本，已通过银行收讫。根据上述经济业务作会计处理。（1 1）取得借入款项时：）取得借入款项时：借：银行存款借：银行存款 40 000 40 000 贷：借入款项贷：借入款项 40 000 40 000（2 2）每季末支付借款利息时：）每季末支付借款利息时：利息利息=40 000=40 00012%14 =1 200 借：经营支出借：经营支出利息支出利息支出

9、1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200（3 3）归还借款本金和最后一个季度利息时：）归还借款本金和最后一个季度利息时：借：借入款项借：借入款项 40 000 40 000 经营支出经营支出利息支出利息支出 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 41 20041 200最后一个季最后一个季度的利息度的利息三个过程：借款，三个过程：借款，付息，付息，还本付息还本付息采用收付实现制，采用收付实现制，不用计提！不用计提！11第二节应付和预收款项第二节应付和预收款项本节内容：本节内容：应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款12第二节应付和预收款项第二节

10、应付和预收款项应付和预收款项概述：应付和预收款项概述：定义：指事业单位流动负债的主要内容。定义：指事业单位流动负债的主要内容。内容：包括应付票据、应付账款、预收账款、内容：包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等。其他应付款等。13一、应付票据的核算：一、应付票据的核算：（一）定义：指事业单位因购买材料、商品等开出、（一）定义：指事业单位因购买材料、商品等开出、承兑的商业汇票。承兑的商业汇票。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票14事业单位应设置事业单位应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，逐笔，逐笔登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、票面登记每一应付票据的种类、号数、

11、出票日期、票面金额、到期日期、利率、合同交易号、收款人姓名金额、到期日期、利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期、金额等情况。到期结清票或单位名称、付款日期、金额等情况。到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销。款后，应备查簿内逐笔注销。（三）（三）“应付票据应付票据-”-”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位因本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、购买材料、商品商品等等开出、承兑开出、承兑的商业汇票情况。按的商业汇票情况。按票据的种类票据的种类和收款人姓名或单位设置明细科目。和收款人姓名或单位设置明细科目。（二）应付票据管理：（二）应付

12、票据管理：152 2、账户结构：、账户结构：应付票据应付票据-（负债类）（负债类）票据到期承兑票据到期承兑 期初余额：期初余额：xx xx 已经实际支付数已经实际支付数 开据出应付商业汇票的面开据出应付商业汇票的面 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票。表示事业单位尚未到期承兑的应付商业汇票。163 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位因购买材料等开出）事业单位因购买材料等开出 应付商业汇票时应付商业汇票时 ：借：材料借：材料-、或、或应付账款应付账款-应交税金应交

13、税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据-（票据面值）（票据面值）（2 2）不带息应付票据到期承兑支付款项时：）不带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-（票据面值）（票据面值）贷：银行存款贷：银行存款17（4 4）支付银行承兑汇票的手续费时：）支付银行承兑汇票的手续费时：借：借：事业支出事业支出利息支出（非成本核算单位）利息支出（非成本核算单位）或或经营支出利息支出（成本核算单位）经营支出利息支出（成本核算单位）贷：银行存款贷：银行存款/现金现金（3 3）带息票据到期承兑支付款项时：）带息票据到期承兑支付款项时：应付利息应付利息=票据面值票

14、据面值票据的年利率票据的年利率ii年时间年时间t t 借：应付票据借：应付票据-（票据面值）（票据面值）事业支出事业支出利息支出（非成本核算单位）利息支出（非成本核算单位）或或经营支出利息支出（成本核算单位）经营支出利息支出（成本核算单位）贷：银行存款贷：银行存款 （按实际支付的金额）（按实际支付的金额）18（5 5）事业单位持有的应付）事业单位持有的应付商业承兑汇票商业承兑汇票到期而事业单位到期而事业单位 无力支付票款，无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时：应在票据到期并未签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据-A-A（票据面值）（票据面值）经营支出（利息）经营支出（利息）B B

15、贷：应付账款贷：应付账款-A+B-A+B（6 6）采用）采用银行承兑汇票银行承兑汇票方式下，如方式下，如无力付款，无力付款，由银行代由银行代为扣款或作为逾期借款处理：为扣款或作为逾期借款处理：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款(代扣代扣)_ _ 或借入款项或借入款项194 4、举例：、举例：例例1 1：某实行成本核算的事业单位开出一张某实行成本核算的事业单位开出一张4 4个月到期的不带息个月到期的不带息商业承兑汇票结算方式购入一批价款为商业承兑汇票结算方式购入一批价款为20 00020 000元的甲材料，增元的甲材料，增值税率为值税率为17%17%，材料已验收入库。根据上述经济

16、业务作会计处，材料已验收入库。根据上述经济业务作会计处理。理。（1 1）事业单位开出应付商业汇票时）事业单位开出应付商业汇票时 ：借：材料借：材料-甲材料甲材料 20 000 20 000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付票据贷：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 23 40023 400采购，到期支付，无力支付采购，到期支付，无力支付（2 2）不带息应付票据到期承兑支付款项时：）不带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 23 400 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023

17、 400（3 3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时：期并未签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 23 40023 400 贷：应付账款贷：应付账款-23 400 23 40020例2：某实行成本核算的事业单位开出一张某实行成本核算的事业单位开出一张6 6个月到期的个月到期的带息带息商业承兑汇票商业承兑汇票结算方式购入一批价款为结算方式购入一批价款为40 00040 000元用元用于生产于生产产品的甲材料，产品的甲材料，增值税率为增值税率为17%17%，年利率为年利率为12%12%，材料已材料已验收入

18、库。根据上述经济业务作会计处理。验收入库。根据上述经济业务作会计处理。（1）事业单位开出应付商业汇票时）事业单位开出应付商业汇票时：借：材料借：材料-甲材料甲材料 40 000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付票据贷：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 46 800（2）带息应付票据到期承兑支付款项时：）带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 46 800 经营支出经营支出利息支出利息支出 2 808 贷：银行存款贷：银行存款 49 608（3）事业单位到期而无力支付票款，应在票据到期并未）事业单位到

19、期而无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时：签发新的票据时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 46 800 经营支出经营支出利息支出利息支出 2 808 贷：应付账款贷：应付账款-49 608采购，到期支付，无力支付采购，到期支付，无力支付21例3：某不实行成本核算的事业单位开出一张某不实行成本核算的事业单位开出一张6 6个月到期的带息个月到期的带息商业承兑汇票商业承兑汇票结算方式购入一批价款为结算方式购入一批价款为20 00020 000元元不用于生不用于生产产品的甲材料，产产品的甲材料，增值税率为增值税率为17%17%，年利率为，年利率为12%12%，材料已，材料已

20、验收入库。根据上述经济业务作会计处理。验收入库。根据上述经济业务作会计处理。（1）事业单位开出应付商业汇票时）事业单位开出应付商业汇票时：借：材料借：材料-甲材料甲材料 23 400 贷：应付票据贷：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 23 400（2）带息应付票据到期承兑支付款项时：）带息应付票据到期承兑支付款项时：借：应付票据借：应付票据-商业承兑汇票商业承兑汇票 23 400 事业支出事业支出利息支出利息支出 1 404 贷：银行存款贷：银行存款 24 804采购，到期支付，采购，到期支付，22二、应付账款的核算：二、应付账款的核算：定义：指事业单位因定义：指事业单位因购买购买材料、商品

21、和材料、商品和接受接受劳务劳务供应等而应付给供应单位的款项。供应等而应付给供应单位的款项。233 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位因）事业单位因购入购入材料、商品等验收入库而货款尚未支付材料、商品等验收入库而货款尚未支付 借：材料借：材料-应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款-（2 2）事业单位因）事业单位因接受供应单位劳务接受供应单位劳务而发生应付未付款项时：而发生应付未付款项时：借：事业支出借：事业支出-、经营支出、经营支出-贷：应付账款贷：应付账款-（3 3）应付未付的款项实际已经支付时：）应付未付的款项实际已经支付时

22、：借：应付账款借：应付账款-贷：银行存款、应付票据贷：银行存款、应付票据-244 4、举例：、举例：例例1 1：属于一般纳税人的某事业单位购入一批属于一般纳税人的某事业单位购入一批非自用的非自用的A A材料，材料，材料价款材料价款40 00040 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，材料已验收入库，材料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业务作会计处理。货款尚未支付。根据上述经济业务作会计处理。借：材料借：材料-A材料材料 40 000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款贷：应付账款-XX46 800例例2：该事业单位以银行结算

23、方式实际支付上述货款该事业单位以银行结算方式实际支付上述货款借：应付账款借：应付账款-XX46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 80025三、预收账款的核算：三、预收账款的核算：（一）定义：事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。（一）定义：事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。（二）（二）“预收账款预收账款-”账户的核算：账户的核算：1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位按照合同规定向购货本账户总括地核算和监督事业单位按照合同规定向购货 单位预收的款项，以及提供货物或劳务时的结算款项、单位预收的款项，以及提供货物或劳务时的结算款项、补、多收退回等情况。补、多收

24、退回等情况。按购货单位设置明细科目。按购货单位设置明细科目。预收账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入预收账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入“应收账款应收账款”的贷方的贷方262 2、账户结构：、账户结构：预收账款预收账款-（负债类）（负债类）期初余额：期初余额：xx 已经提供货物时的结已经提供货物时的结 向购货方预收的款项数向购货方预收的款项数 算款项数或多收退回算款项数或多收退回 或预收不足补收的或预收不足补收的 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx 本期发生额：本期发生额：xx 期末余额：期末余额：xx表示事业单位尚未提供货物向购单位预收的款项数表示事业单位尚未提供

25、货物向购单位预收的款项数只要预收过,就应这在预收账款中,结算,实行多退少补!274 4、举例：、举例：例例4 47 7 某实行成本核算的事业单位接受一批订货合同，按某实行成本核算的事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款总额为合同规定，货款总额为1515000000元，预计元，预计3 3个月完成。订货方个月完成。订货方预付货款预付货款50%50%，另另50%50%待产品完工发出后再支付待产品完工发出后再支付(假如该产品假如该产品为免税产品为免税产品)，根据上述经济业务，应作如下会计处理：根据上述经济业务，应作如下会计处理：(1)(1)收到预付的货款时：收到预付的货款时：借：借：银行存款银行存

26、款 7 7500500 贷：贷：预收账款预收账款 7 7500500(2)3(2)3个月后产品发出时：个月后产品发出时：借：借：预收账款预收账款 1515000000 贷：贷：经营收入经营收入 1515000000(3)(3)订货单位补付货款时：订货单位补付货款时：借：借：银行存款银行存款 7 7500500 贷：贷：预收账款预收账款 7 7500500核算核算:收到预付款，收到预付款，产品发出，产品发出，补付货款补付货款28练习：练习：属于属于一般纳税人一般纳税人的实行成本核算的某事业单位接受一批的实行成本核算的某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款总额为订货合同，按合同规定，货款总额

27、为30 00030 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，预计，预计4 4个月完成，订货方预先支付货款个月完成，订货方预先支付货款5 0005 000，剩余的，剩余的待产品完工发出后再支付，根据上述经济业务作会计处理。待产品完工发出后再支付，根据上述经济业务作会计处理。（1 1）收款项时：）收款项时：借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：预收账款贷：预收账款-5 000-5 000借：银行存款借：银行存款 30 10030 100贷：预收账款贷：预收账款 30 100 30 100（补收不足部分）（补收不足部分）（2 2）提供货物结算款项数：）提供货物结算款项数：借：预

28、收账款借：预收账款 35 10035 100 贷：经营收入贷：经营收入 30 000 30 000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 1005 10029四、其他应付款的核算：四、其他应付款的核算：（一）定义：（一）定义：指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付应付 租入固定资产和包装物的租金、存入保证金租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。等。（二）内容：（二）内容：1、应付租金：经营租入固定资产和包装物租金；、应付租金：经营租入固定资产和包装物租金；2、职工未按期领取的工资；、职工未按期领取的工资；3、

29、存入保证金（押金）：如收入包装物押金；、存入保证金（押金）：如收入包装物押金；4、应付、暂收所属单位、个人的款项；、应付、暂收所属单位、个人的款项；5、其他应付、暂收款项；、其他应付、暂收款项；（三）（三）“其他应付款其他应付款-”账户的核算：账户的核算：o含义：负债性质的往来含义：负债性质的往来301、账户结构：、账户结构：其他应付款其他应付款-（负债类）（负债类）期初余额：期初余额：xx 已经支付的款项已经支付的款项 发生的其他应付未付款项发生的其他应付未付款项 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx 本期发生额：本期发生额：xx 期末余额：期末余额：xx 表示事业单位尚未支付的其他应

30、付款项数。表示事业单位尚未支付的其他应付款项数。312 2、主要账务处理：、主要账务处理：（1）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人款项时：人款项时：借：银行存款借：银行存款/事业支出事业支出/经营支出经营支出 贷：其他应付款贷：其他应付款-（2）事业单位实际已经支付时：）事业单位实际已经支付时：借：其他应付款借：其他应付款-贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金32例例48 某实行内部成本核算的事业单位，发生如下业务：某实行内部成本核算的事业单位，发生如下业务：(1)经营租入一台机器，应支付租赁费经营租入一台机器，应支付租赁费2000元。元。(2)根

31、据退休金统筹办法，按期提取统筹退休金根据退休金统筹办法，按期提取统筹退休金3000元。元。(3)收取包装物的押金收取包装物的押金1200元。元。(4)支付租入设备的租赁费支付租入设备的租赁费2000元。元。借：借：经营支出经营支出 2000 贷：贷：其他应付款其他应付款 2000借：借：经营支出经营支出 3000 贷：贷：其他应付款其他应付款 3000 借：借：银行存款银行存款 1200 贷：贷：其他应付款其他应付款 1200借：借：其他应付款其他应付款 2000 贷：贷：银行存款银行存款 2000334 4、举例：、举例：例例1 1：实行成本核算的某事业单位经营租入一设备，实行成本核算的某事

32、业单位经营租入一设备，应该支付但未付租赁费应该支付但未付租赁费4 0004 000元。元。例例2 2：收取包装物的押金：收取包装物的押金2 0002 000元。元。例例3 3：转账实际支付上述租赁费。：转账实际支付上述租赁费。34复习上次内容复习上次内容第一节第一节 借入款项借入款项一、借入款项的核算一、借入款项的核算含义：从含义：从财政、上级及金融机构财政、上级及金融机构借入的借入的有偿有偿使用使用的资金的资金核算内容：本科目只核算借入、归还款项的核算内容：本科目只核算借入、归还款项的本金本金利息的处理：利息按照借入款项的用途列入利息的处理：利息按照借入款项的用途列入事业事业支出支出或或经营

33、支出经营支出35第二节应付和预收款项第二节应付和预收款项应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款36 第三节应缴款项第三节应缴款项一、一、应缴预算款应缴预算款的核算：的核算：（一）定义：指事业单位按规定（一）定义：指事业单位按规定应缴国家预算的收入应缴国家预算的收入。（二）内容：（二）内容：包括事业单位包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入收入、罚没收入、无主财物变价收入和和其他其他按预算管理规定按预算管理规定应上缴应上缴预算的款项预算的款项。（三）管理：（三）管理：应缴预算款应缴预算款性

34、质性质属于属于国家财政性资金，国家财政性资金，事业单位不能视事业单位不能视为已有，应及时足额上缴财政，不得误入预算外资金为已有，应及时足额上缴财政，不得误入预算外资金“财政财政专户专户”，不得截留、坐支，更不得隐匿不报或挪作他用。，不得截留、坐支，更不得隐匿不报或挪作他用。正如企业销售商品时，代收的增值税，也是应交国家的。正如企业销售商品时，代收的增值税，也是应交国家的。P12437（四）（四）“应缴预算款应缴预算款”账户的核账户的核算：算：1 1、核算内容：本账户核算和监督事业单位按规定应缴、核算内容：本账户核算和监督事业单位按规定应缴入国家预算的各种收入的取得以及实际上缴的各项收入数、入国

35、家预算的各种收入的取得以及实际上缴的各项收入数、应缴而尚未上缴款项数情况。按应缴预算款类别不同设置应缴而尚未上缴款项数情况。按应缴预算款类别不同设置明细账。明细账。2 2、账户结构：、账户结构：应缴预算款应缴预算款（负债类）（负债类）期初余额：期初余额：实际上缴的应缴预取得应缴预算的各项收入数实际上缴的应缴预取得应缴预算的各项收入数 预算收入数（）（）预算收入数（）（）本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终年终本账户无余额本账户无余额383 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位收到

36、行）事业单位收到行政性收费收入、罚没收入、政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算收入款算收入款项时：项时：借：现金借：现金/银行存款银行存款贷：应缴预算款贷：应缴预算款（2 2）实际上缴国库时：）实际上缴国库时：借：应缴预算款借：应缴预算款贷：现金贷：现金/银行存款银行存款4 4、核算举例：、核算举例：39例：例：例：例：1 1、某事业单位收到行政性收费收入现金、某事业单位收到行政性收费收入现金1 5001 500元。元。借：现金借：现金1 5001 500贷：应缴预算款贷：应缴预算款-行政性收费收入行政性收费收入1

37、5001 5002 2、某事业单位收到罚没收入存入银行、某事业单位收到罚没收入存入银行3 0003 000元。元。借：银行存款借：银行存款3 0003 000贷：应缴预算款贷：应缴预算款-罚没收入罚没收入3 0003 0003 3、某事业单位收到无主财物的变价收入、某事业单位收到无主财物的变价收入5 0005 000元存入银元存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 5 0005 000贷：应缴预算款贷：应缴预算款-无主财物变价收入无主财物变价收入5 0005 0004 4、将上述已收的应缴预算款缴入国库。、将上述已收的应缴预算款缴入国库。借：应缴预算款借：应缴预算款9 5009 500贷：银行

38、存款贷：银行存款9 5009 50040二、二、应缴财政专户款应缴财政专户款的核算：的核算：（一）定义：指事业单位按规定按代收的应（一）定义：指事业单位按规定按代收的应上缴财上缴财政专户政专户的的预算外资金。预算外资金。应缴预算款应缴预算款与与应缴财应缴财政专户款政专户款的区别？的区别？（二）预算外资金：（二）预算外资金：按照按照国务院关于加强预算外资金管理的决定国务院关于加强预算外资金管理的决定规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行规定，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排

39、使用的效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家未纳入国家预算管理各种财政性资金。预算管理各种财政性资金。41（三）管理：（实行收支（三）管理：（实行收支2 2条线管理）条线管理）事业单位按规定事业单位按规定代收代收的预算外资金必须的预算外资金必须上缴同级财政专户；上缴同级财政专户；支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付。划统筹安排，从财政专户中拨付。（四）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式：（三种（四）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式：（三种）1 1、全额上缴全额上缴同级财政专户：同级财政专户：

40、2 2、按比例上缴按比例上缴财政专户：财政专户：3 3、按预算外收支结余按预算外收支结余的数额上缴：的数额上缴：（五）（五）“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户的核算：账户的核算：1 1、核算内容：、核算内容：应缴入同级财政专户应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入代收的各种预算外资金收入按预算外资金的类别设置明细账。按预算外资金的类别设置明细账。42 应缴财政专户款应缴财政专户款 期初余额：期初余额：实际上缴的应缴实际上缴的应缴 代收的应上缴同级财政专户代收的应上缴同级财政专户 预算外收入数的各项预算外收入数预算外收入数的各项预算外收入数 （）（）（）（）本期发生额：本期发生额：本期发生

41、额：本期发生额：期末余额：期末余额：表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终本账户无余额表示事业单位应缴则尚未缴纳数额。年终本账户无余额2 2、账户结构：、账户结构：433 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）全额上缴同级财政专户：全额上缴同级财政专户：A A、事业单位事业单位代收代收到应上缴财政专户预算外资金时：到应上缴财政专户预算外资金时：借：现金借：现金/银行存款银行存款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 B B、实际实际上缴同级财政时：上缴同级财政时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 C C、经财政部门审批，经财政部门审批，从财政专户转回上缴

42、从财政专户转回上缴的预算外资的预算外资金收入时：金收入时：借：银行存款借：银行存款贷：事业收入贷：事业收入预算外资金收入预算外资金收入44（2 2）按比例上缴按比例上缴财政专户：财政专户：A A、平时平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按应按核定的留用比例计算核定的留用比例计算出留用数额以及应缴财政专户数额时：出留用数额以及应缴财政专户数额时：借：现金借：现金/银行存款银行存款 贷：事业收入贷：事业收入预算外资金收入（留用部分）预算外资金收入（留用部分）应缴财政专户款应缴财政专户款（应缴部分）（应缴部分）B B、应缴财政专户应缴财政专户实际上缴实际

43、上缴同级财政时：同级财政时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款45（3 3）按预算外收支结余的数额上缴：按预算外收支结余的数额上缴：A A、平时代收到应上缴财政专户平时代收到应上缴财政专户预算外预算外资金收入，资金收入，应全应全额作为额作为“事业收入事业收入预算外资金收入预算外资金收入”处理：处理：借：现金借：现金/银行存款银行存款 贷：事业收入贷：事业收入预算外资金收入（全额）预算外资金收入（全额）B B、定期结算结余应缴定期结算结余应缴财政专户资金时：财政专户资金时：借：事业收入借：事业收入预算外资金收入预算外资金收入 贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户

44、 C C、实际上缴实际上缴同级财政时：同级财政时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 4 4、核算举例：、核算举例：46例：例：某事业单位是实行预算外资金某事业单位是实行预算外资金全额上缴全额上缴的单位，某月发的单位，某月发生如下业务，生如下业务，1 1、收到一笔应上缴财政专户预算资金存款、收到一笔应上缴财政专户预算资金存款8 0008 000元。元。借：银行存款借：银行存款 8 0008 000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 8 0008 0002 2、将一述款项缴存财政时。将一述款项缴存财政时。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 8 0008

45、 000贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 0003 3、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金5 0005 000元。元。行政单位称为预算外资金收入行政单位称为预算外资金收入借：银行存款借：银行存款 5 000贷：事业收入贷：事业收入-预算外资金收入预算外资金收入 5 00047例：例：某事业单位是实行预算外资金某事业单位是实行预算外资金比例上缴比例上缴的单位，确定的单位，确定40%40%上缴，某月发生如下业务，上缴，某月发生如下业务，1 1、收到一笔预算外资金收入、收到一笔预算外资金收入 8 0008 000元。元。借：银行存款借

46、：银行存款 8 0008 000 贷：事业收入预算外资金收入贷：事业收入预算外资金收入 4 8004 800应缴财政专户款应缴财政专户款 3 200 3 200 2 2、将一述款项缴存财政时。将一述款项缴存财政时。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 3 2003 200贷：银行存款贷：银行存款 3 2003 20048例：例：某事业单位是实行预算外资金某事业单位是实行预算外资金结余上缴结余上缴的单位，某月发的单位，某月发生如下业务，生如下业务，1 1、预算外资金收入、预算外资金收入 8 0008 000元。元。借：银行存款借：银行存款 8 0008 000 事业收入预算外资金收入事业收入预算

47、外资金收入 8 0008 0002 2、月末有结余、月末有结余3 0003 000元，缴存财政时。元，缴存财政时。借：事业收入借：事业收入 3 0003 000贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 3 0003 000上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 3 3 000000 贷：贷：银行存款银行存款 3 0003 00049三、应交税金的核算：三、应交税金的核算：（一）定义：（一）定义：指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。城市维护建

48、设税等。由于税种不同，其税率也不相同。由于税种不同，其税率也不相同。（二）（二）“应交税金应交税金-”-”账户的核算：账户的核算：按各种税种设置明细科目按各种税种设置明细科目501 1、核算内容：、核算内容：本账户总括地核算和监督事业单位计算应交纳的各种税本账户总括地核算和监督事业单位计算应交纳的各种税金以及交纳的情况。金以及交纳的情况。2 2、账户结构、账户结构：应交税金应交税金-（负债类）（负债类）实际已经交纳税实际已经交纳税 期初余额：期初余额：xx xx 金数或多交金数或多交 计算应交纳的各种税金数计算应交纳的各种税金数 （）（）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本

49、期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxx表示事业单位尚未交纳的应交税金数。表示事业单位尚未交纳的应交税金数。51 3 3、主要账务处理：、主要账务处理：（1 1）事业单位计算应交纳的各种税金时：）事业单位计算应交纳的各种税金时：“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-进项税额（销项税）进项税额（销项税）”核算：核算：税率税率 =17%=17%小规模纳税人税率小规模纳税人税率6%6%应交税金应交税金-应交增值税（负债类）应交增值税（负债类）实际已交纳增值税实际已交纳增值税 期初余额：期初余额：xx xx 待抵扣的进项税额待抵扣的进项税额 计算应交纳的销项税额计算应交纳的销项税额 （）（

50、）（+）本期发生额：本期发生额：xx xx 本期发生额：本期发生额：xxxx 期末余额：期末余额：xxxxxx表示事业单位尚未交纳的应交税金的销项税额。表示事业单位尚未交纳的应交税金的销项税额。52事业单位因购买材料、物质、商品或接受应税劳务等转入待事业单位因购买材料、物质、商品或接受应税劳务等转入待抵扣的进项税额：抵扣的进项税额：借：材料采购借：材料采购/材料材料-、成本费用、成本费用 C C 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）C17%C17%贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 C(1+17%)C(1+17%)事业单位因销售产品、物资、商品或提供应税