第五章行政单位负债与净资产的管理与核算.ppt

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1、第五章行政单位负债与净资产的第五章行政单位负债与净资产的 管理与核算管理与核算行政单位负债的核算行政单位负债的核算1行政单位的净资产的核算行政单位的净资产的核算2应应缴缴款款项项的的核核算算行政单位会计负债的核算行政单位会计负债的核算 应付应付及及 暂存暂存 款项款项的的 核算核算负债负债的的概概念念与与分分类类负债的概念与分类负债的概念与分类一、概念一、概念二、分类二、分类1.行政性收费行政性收费2.代收的纳入预算管理的政府性基金代收的纳入预算管理的政府性基金3.纳入专户管理的预算外资金纳入专户管理的预算外资金4.应付未付事项，包括应付应付未付事项，包括应付应付工资应付工资(离退休费离退休费

2、)、应应付地方付地方(部门部门)津贴补贴津贴补贴、应付其他个人收入、暂存应付其他个人收入、暂存款款负债为短期负债，无流动负债和长期负债之分负债为短期负债，无流动负债和长期负债之分 问题：与企业会计的负债有哪些差异？问题：与企业会计的负债有哪些差异？应缴款项的核算应缴款项的核算应应缴缴预预算算款款的的核核算算应缴应缴财政财政专户专户款款的的核核算算应缴预算款的核算应缴预算款的核算一、概念及内容一、概念及内容（一）概念（一）概念（二）内容（二）内容1.政府性基金政府性基金2.行政性收费行政性收费3.罚没资金与没收财物变价款罚没资金与没收财物变价款4.无主财物变价款无主财物变价款5.赃款赃物变价款赃

3、款赃物变价款6.其他应缴预算的款项其他应缴预算的款项 应缴预算款的核算应缴预算款的核算 二、应缴预算款缴纳入库二、应缴预算款缴纳入库1.缴库方式：缴库方式：就地缴库、集中缴库和税务机关、海关自收汇缴就地缴库、集中缴库和税务机关、海关自收汇缴2.缴纳规定：缴纳规定：三、应缴预算款的管理三、应缴预算款的管理1.依法取得依法取得2.严格管理严格管理3.及时、足额缴库及时、足额缴库4.应使用正规的收费票据应使用正规的收费票据应缴预算款的核算应缴预算款的核算四、应缴预算款的核算四、应缴预算款的核算为了核算和监督行政单位应缴预算款的收到、上缴财政情况，为了核算和监督行政单位应缴预算款的收到、上缴财政情况，

4、行政单位应设置行政单位应设置“应缴预算款应缴预算款”科目。该科目贷方登记应缴数，科目。该科目贷方登记应缴数，借方登记已缴数，平时贷方余额反映应缴未缴数。年终，本科借方登记已缴数，平时贷方余额反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。本科目应按应缴预算款项的类别设置明细帐目应无余额。本科目应按应缴预算款项的类别设置明细帐。收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 上缴时：上缴时：借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款 应缴预算款的核算应缴预算款的核算例题：例题：1.某行政单位将长期无人认领的某行政单位将长期无人认领的 无主暂存款无主暂存款3000元转作应

5、元转作应缴预算款缴预算款。借：暂存款借：暂存款 3000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 3000 2.某工商局收到罚没收入某工商局收到罚没收入 8000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 8000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款罚没收入罚没收入 8000应缴预算款的核算应缴预算款的核算3.根据财政部门的要求，某公安局将收缴的赃物变价根据财政部门的要求，某公安局将收缴的赃物变价出售，取得出售，取得5600元的变价收入，存入银行。元的变价收入，存入银行。借：银行存款借：银行存款 5600 贷：应缴预算款贷：应缴预算款赃物收入赃物收入 56004.某公安局将本月汇总的应缴预算款某公安

6、局将本月汇总的应缴预算款赃物收入赃物收入 16600元上缴财政。元上缴财政。借：应缴预算款借：应缴预算款赃物收入赃物收入 16600 贷：银行存款贷：银行存款 16600应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算一、应缴财政专户款的含义一、应缴财政专户款的含义二、预算外资金的概念二、预算外资金的概念三、预算外资金的范围三、预算外资金的范围四、预算外资金的管理办法（收支两条线）四、预算外资金的管理办法（收支两条线）全额上缴办法全额上缴办法具体办法：具体办法：比例上缴办法比例上缴办法 结余上缴办法结余上缴办法应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算为了核算和监督行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预

7、为了核算和监督行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，行政单位应设置算外资金，行政单位应设置“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。本科科目。本科目目年终应无余额，本科目应按预算外资金的类别设置明细帐。年终应无余额，本科目应按预算外资金的类别设置明细帐。应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算（1）全额上缴办法：）全额上缴办法：收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款收到财政部门核拨的预算外资金时：收到财政部门核拨的预算外资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入

8、贷：预算外资金收入应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算（2）比例上缴办法）比例上缴办法收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 预算外资金收入预算外资金收入上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款收到财政部门核拨的预算外资金时：收到财政部门核拨的预算外资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算（3）结余上缴办法：）结余上缴办法：收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入定期结算预算外资金结余时：定期结算预算外资金

9、结余时：借：预算外资金收入借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款收到财政部门核拨的预算外资金时：收到财政部门核拨的预算外资金时：借：银行存款借：银行存款 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算例题：例题：1.某行政单位实行预算外资金全额上缴方式，某行政单位实行预算外资金全额上缴方式，7月月8日收到日收到应上缴财政专户的附加收入应上缴财政专户的附加收入78000元，并按规定全额上缴。元，并按规定全额上缴。收到附加收入时：借：银行存款收到附加收入时：借：银行存款 7

10、8000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 78000上缴财政专户时：借：应缴财政专户款上缴财政专户时：借：应缴财政专户款 78000 贷：银行存款贷：银行存款 78000应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算2.某行政单位实行预算外资金结余上缴方式，某行政单位实行预算外资金结余上缴方式，12月月5日收到预算外资金日收到预算外资金56000元，元，12月月10日支付预日支付预算外资算外资20000元，年底结余元，年底结余34000元，上缴财政元，上缴财政专户。专户。收到时：借：银行存款收到时：借：银行存款 56000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 56000支付时：借：经费支出支

11、付时：借：经费支出 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000结算预算外资金结余：借：预算外资金收入结算预算外资金结余：借：预算外资金收入 34000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 34000应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算3.某行政单位实行预算外资金按比例上缴方式，某行政单位实行预算外资金按比例上缴方式，12月月10日收到日收到80000元预算外资金，上缴比元预算外资金，上缴比70%。收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 56000 预算外资金收入预算外资金收入 24000上缴时：上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财

12、政专户款 56000 贷：银行存款贷：银行存款 56000应付及暂存款项的核算应付及暂存款项的核算应付工资应付工资(离离退休费退休费)应付地方应付地方(部部门门)津贴补贴津贴补贴 应付其他个应付其他个人收入人收入 暂暂存存款款的的核核算算应付工资的核算应付工资的核算一、含义一、含义单位发放给职工的工资单位发放给职工的工资(离退休费离退休费)、地方、地方(部门部门)津贴补贴及其津贴补贴及其他个人收入按规定设立专门账簿，进行会计核算。他个人收入按规定设立专门账簿，进行会计核算。工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终

13、一次性奖金，事业单位按国家统一规定资、级别工资、年终一次性奖金，事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。应付工资的核算应付工资的核算地方地方(部门部门)津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补津贴补贴是指各地区各部门各单位出

14、台的津贴补贴贴。其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。的一次性奖励等。使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。账，另行反映。应付工资的核算应付工资的核算二、科目设置二、科目设置“211应应付付工工资资(离离退退休休费费)”科科目

15、目，核核算算向向职职工工发发放放的的工工资资或或离离退休费；退休费；“212应应付付地地方方(部部门门)津津贴贴补补贴贴”科科目目，核核算算向向职职工工发发放放的的各各类类地方地方(部门部门)津贴补贴；津贴补贴；“213应应付付其其他他个个人人收收入入”科科目目，核核算算向向职职工工发发放放除除“211应应付付工工资资(离离退退休休费费)”、“212应应付付地地方方(部部门门)津津贴贴补补贴贴”以以外外的的其其他个他个人收入。人收入。相相应应的的在在资资产产负负债债表表中中“负负债债部部类类”下下列列示示“211应应付付工工资资(离离退退休休费费)”、“212应应付付地地方方(部部门门)津津贴

16、贴补补贴贴”、“213应应付付其其他他个人个人收入收入”项目。项目。应付工资的核算应付工资的核算三、核算三、核算单位发放工资单位发放工资(离退休费离退休费)、地方、地方(部门部门)津贴补贴、其他个人收津贴补贴、其他个人收入时：入时：借借记记有有关关支支出出科科目目，贷贷记记“应应付付工工资资(离离退退休休费费)”、“应应付付地地方方(部门部门)津贴补贴津贴补贴”或或“应付其他个人收入应付其他个人收入”科目。科目。同同时时，借借记记“应应付付工工资资(离离退退休休费费)”、“应应付付地地方方(部部门门)津津贴贴补贴补贴”或或“应应付付其其他他个个人人收收入入”科科目目，贷贷记记“银银行行存存款款

17、”、“拨拨入入经费经费(财财政政直直接接支支付付)”、“财财政政补补助助收收入入(财财政政直直接接支支付付：事事业业单单位位)”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”或或“现金现金”等科目。等科目。暂存款的核算暂存款的核算（一）暂存款的概念与管理要求（一）暂存款的概念与管理要求1.概念概念2.管理要求：管理要求：（1）必须将暂存款与单位的预算收入、应缴预算款和应缴财）必须将暂存款与单位的预算收入、应缴预算款和应缴财政专户款区分清楚，不得相互混淆。政专户款区分清楚，不得相互混淆。（2）各项暂存款项应及时清理和结算，不得长期挂帐。）各项暂存款项应及时清理和结算，不得长期挂帐。（二）暂存款的核算

18、（二）暂存款的核算为核算行政单位发生的临时暂存、应付等待结算款项，设置为核算行政单位发生的临时暂存、应付等待结算款项，设置“暂存款暂存款”科目。科目。暂存款的核算暂存款的核算1.收到暂存款项：收到暂存款项：借：银行存款借：银行存款 现金现金 库存材料库存材料 经费支出经费支出 贷：暂存款贷：暂存款2.冲转或结算退还暂存款时：冲转或结算退还暂存款时：借：暂存款借：暂存款 贷：现金贷：现金 银行存款银行存款该科目应按债权单位或个人名称设置明细帐。该科目应按债权单位或个人名称设置明细帐。暂存款的核算暂存款的核算例题：例题：1.某行政单位向某企业购入材料一批，价值某行政单位向某企业购入材料一批，价值2

19、2000元，已经元，已经验收入库，款项未付。验收入库，款项未付。借：库存材料借：库存材料 22000 贷：暂存款贷：暂存款某企业某企业 220002.某行政单位收到一笔性质不清的款项某行政单位收到一笔性质不清的款项5000元。元。借：银行存款借：银行存款 5000 贷：暂存款贷：暂存款 5000暂存款的核算暂存款的核算3.某行政单位向职工发放工资某行政单位向职工发放工资26000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税800元，代扣住房公积金元，代扣住房公积金1200元，实际向职工支付元，实际向职工支付24000元。元。借：经费支出借：经费支出 26000 贷：暂存款贷：暂存款代扣个人所得税代扣个

20、人所得税 800 代扣住房公积金代扣住房公积金 1200 现金现金 240004.开出转帐支票，支付例开出转帐支票，支付例1中所欠供货单位的中所欠供货单位的22000元。元。借：暂存款借：暂存款某企业某企业 22000 贷：银行存款贷：银行存款 22000 暂存款的核算暂存款的核算5.经核实，例经核实，例2中性质不清的中性质不清的5000元的款项是所属某事业单元的款项是所属某事业单位将应直接缴入财政专户的预算外资金错缴到主管行政单位。位将应直接缴入财政专户的预算外资金错缴到主管行政单位。予以退还。予以退还。借：暂存款借：暂存款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 50006.以银行存款以银行存

21、款 支付例支付例3中所代扣的各种款项。中所代扣的各种款项。借：暂存款借：暂存款代扣个人所得税代扣个人所得税 800 代扣住房公积金代扣住房公积金 1200 贷：银行存款贷：银行存款 2000行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算结结余余的的核核算算固固定定基基金金的的核核算算固定基金的核算固定基金的核算一、含义一、含义二、核算二、核算设置设置“固定基金固定基金”科目，核算行政单位因购入、调入、建造、科目，核算行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。增加固定基金：增加固定基金：借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金减少

22、固定基金：减少固定基金：借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产固定基金的核算固定基金的核算说明：固定基金是净资产，但其反映的是固定资产的入帐价说明：固定基金是净资产，但其反映的是固定资产的入帐价值，不是净值。值，不是净值。1.新建办公楼一幢，已完全交付使用，总造价为新建办公楼一幢，已完全交付使用，总造价为500000元。元。借：固定资产借：固定资产 5000000 贷：固定基金贷：固定基金 50000002.行政单位无偿调入图书一批，价值行政单位无偿调入图书一批，价值5000元。元。借：固定资产借：固定资产 5000 贷：固定基金贷：固定基金 5000固定基金的核算固定基金的核算3

23、.某行政单位盘盈一项办公设备，其重置完全价值某行政单位盘盈一项办公设备，其重置完全价值1000元。元。借：固定资产借：固定资产 10000 贷：固定基金贷：固定基金 100004.某行政单位收到以政府采购方式购置的设备一台，总计价某行政单位收到以政府采购方式购置的设备一台，总计价值值30000元，价款由财政预算资金全额支付。元，价款由财政预算资金全额支付。借：经费支出借：经费支出 30000 借：固定资产借：固定资产 30000 贷：拨入经费贷：拨入经费 30000 贷：固定基金贷：固定基金 30000固定基金的核算固定基金的核算5.某行政单位有偿调出不需用的设备一台，其帐面价值为某行政单位有

24、偿调出不需用的设备一台，其帐面价值为15000元，售价为元，售价为12000元。元。借：固定基金借：固定基金 15000 借：银行存款借：银行存款 12000 贷：固定资产贷：固定资产 15000 贷：其他收入贷：其他收入 120006.某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入某行政单位清理报废设备一台，取得变价收入5000元，发元，发生清理费用生清理费用1000元，固定资产原价元，固定资产原价20000元。元。借：固定基金借：固定基金 20000 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：固定资产贷：固定资产 20000 贷：其他收入贷：其他收入 5000 借：经费支出借：经费支出 1000

25、贷：银行存款贷：银行存款 1000结余的核算结余的核算一、概念一、概念作两点说明：作两点说明：1.与企业会计的与企业会计的“本年利润本年利润”不同，不同，“结余结余”为年结帐户，为年结帐户，每年每年的年末结转一次。的年末结转一次。2.结余分当年结余和历年滚存结余。结余分当年结余和历年滚存结余。当年结余当年结余=本年收入额本年收入额本年支出额本年支出额 =（拨入经费（拨入经费+预算外资金收入预算外资金收入+其他收入）其他收入）-（经费支出（经费支出+拨出经费拨出经费+结转自筹基建）结转自筹基建）历年滚存结余历年滚存结余=年初结余资金年初结余资金+本年结余资金本年结余资金结余的核算结余的核算二、核

26、算二、核算为了正确核算和监督行政单位年度各项收支相抵后的余额，行为了正确核算和监督行政单位年度各项收支相抵后的余额，行政单位应设置政单位应设置“结余结余”科目。有专项资金的单位应设置科目。有专项资金的单位应设置“经常经常性性结余结余”和和“专项结余专项结余”明细科目，进行明细核算。明细科目，进行明细核算。本科目借方登记各支出科目余额的转入数，贷方登记各收入科本科目借方登记各支出科目余额的转入数，贷方登记各收入科目余额的转入数。本科目贷方余额为行政单位滚存结余。目余额的转入数。本科目贷方余额为行政单位滚存结余。结余的核算结余的核算1.年终，将各项收入贷方余额转入年终，将各项收入贷方余额转入“结余

27、结余”科目。科目。借：拨入经费借：拨入经费经常性经费经常性经费 预算外资金收入预算外资金收入 经常性经费经常性经费 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余借：拨入经费借：拨入经费专项经费专项经费 预算外资金收入预算外资金收入专项经费专项经费 贷：结余贷：结余专项结余专项结余结余的核算结余的核算2.年终，将各项支出借方余转入年终，将各项支出借方余转入“结余结余”科目。科目。借：结余借：结余经常性结余经常性结余 贷：经费支出贷：经费支出经常性支出经常性支出 拨出经费拨出经费经常性经费经常性经费 结转自筹基建结转自筹基建 借：结余借：结余专项结余专项结余 贷：经费支出贷：经费支出专项

28、支出专项支出 拨出经费拨出经费专项经费专项经费结余的核算结余的核算例题：某行政单位例题：某行政单位2001年底的各收支科目余额如下：年底的各收支科目余额如下：科科 目目 贷方余额贷方余额 借方余额借方余额拨入经费拨入经费经常性经费经常性经费 2300000 专项经费专项经费 900000预算外资金收入预算外资金收入 1200000其他收入其他收入 50000 拨出经费拨出经费经常性经费经常性经费 1000000 专项经费专项经费 500000 经费支出经费支出经常性支出经常性支出 900000 专项支出专项支出 300000结转自筹基建结转自筹基建 300000 结余的核算结余的核算1.借：拨

29、入经费借：拨入经费经常性经费经常性经费 2300000 预算外资金收入预算外资金收入 1200000 其他收入其他收入 50000 贷：结余贷：结余经常性结余经常性结余 35500002.借：拨入经费借：拨入经费专项经费专项经费 900000 贷：结余贷：结余专项结余专项结余 900000结余的核算结余的核算3.借：结余借：结余经常性结余经常性结余 2200000 贷：拨出经费贷：拨出经费经常性经费经常性经费 1000000 经费支出经费支出经常性支出经常性支出 900000 结转自筹基建结转自筹基建 3000004.借：结余借：结余专项结余专项结余 800000 贷：拨出经费贷：拨出经费专项经费专项经费 500000 经费支出经费支出专项支出专项支出 300000