第九章 销售过程的核算1.ppt

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1、第九章第九章 销售过程的核算销售过程的核算学习目标学习目标参考资料参考资料教学内容教学内容通过本章学习要求：掌握收入的概念、确认标准、核算；坏账准备的核算；应收票据贴现的核算；销售成本和销售税金及附加的核算；熟悉销售过程核算的主要内容；了解提供劳务收入及让渡资产使用权收入的确认标准。教学目标教学目标财务会计财务会计盖地、赵书和主编盖地、赵书和主编会计学原理会计学原理 于玉林、王建忠主编于玉林、王建忠主编基础会计学基础会计学王俊生主编王俊生主编本章参考资料本章参考资料第九章第九章 销售过程的核算销售过程的核算第一节第一节 销售过程概述销售过程概述第二节第二节 销售商品收入的核算销售商品收入的核算

2、第三节第三节 销售成本与营业税金及附加的核算销售成本与营业税金及附加的核算本章内容结构第一节第一节 销售过程概述销售过程概述一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容二、销售过程核算设置的账户二、销售过程核算设置的账户一、销售过程核算的主要内容一、销售过程核算的主要内容销售过程中，销售过程中，确认主营业务收入确认主营业务收入 结转主营业务成本结转主营业务成本 支付销售费用支付销售费用 计算和缴纳销售环节的各项税金等计算和缴纳销售环节的各项税金等 构成了销售过程核算的主要内容。构成了销售过程核算的主要内容。二、销售过程核算设置的账户二、销售过程核算设置的账户上述账户按照产品类别上述账户

3、按照产品类别(或劳务或劳务)设置明细账。设置明细账。主营业务收入主营业务收入期末转入期末转入本年利润本年利润的收入的收入销售商品、销售商品、提供劳务、提供劳务、让渡资产使让渡资产使用权所实现用权所实现的收入的收入期末无余额期末无余额主营业务成本主营业务成本销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务等的实际等的实际成本成本期末转入本期末转入本年利润的销年利润的销售成本、劳售成本、劳务成本务成本期末无余额期末无余额二、销售过程核算设置的账户二、销售过程核算设置的账户销售费用销售费用销售过程销售过程中发生的中发生的各种费用各种费用期末转入本期末转入本年利润的销年利润的销售费用售费用期末无余额期末无余额营业

4、税金及附加营业税金及附加计算的与经营活计算的与经营活动相关的营业税、动相关的营业税、消费税、城市维消费税、城市维护建设税、资源护建设税、资源税和教育费附加税和教育费附加期末转入本期末转入本年利润的税年利润的税金及附加金及附加期末无余额期末无余额第二节、销售商品收入的核算第二节、销售商品收入的核算一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认二、销售商品收入的核算二、销售商品收入的核算一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认1、收入的概念、收入的概念收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的

5、、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的分类、收入的分类(1)按从事日常活动对企业的重要性分按从事日常活动对企业的重要性分 主营业务收入主营业务收入：工业企业制造并销售商品，工业企业制造并销售商品，商业企业销售商品，保险公司签发保单商业企业销售商品，保险公司签发保单 其他业务收入其他业务收入：工业企业对出售原材料，工业企业对出售原材料，对外转让无形资产转让权对外转让无形资产转让权2、收入的分类、收入的分类(2)按日常活动的性质分按日常活动的性质分 销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入3、销售商品收入的确认

6、条件、销售商品收入的确认条件必须必须同时满足同时满足以下以下5个条件：个条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。移给了购货方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。管理权，也没有对已售出的商品实施控制。(3)相关收入的金额能够可靠地计量。相关收入的金额能够可靠地计量。(4)相关经济利益很可能流入企业。相关经济利益很可能流入企业。(5)相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的核算二、销售商品收入的

7、核算 企业销售商品满足确认条件时，应当按企业销售商品满足确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品金额。定销售商品金额。特殊情况下，销售收入的计量涉及：特殊情况下，销售收入的计量涉及：1、商业折扣；、商业折扣；2、现金折扣；、现金折扣；3、销售折让、销售折让(一一)一般销售商品的核算一般销售商品的核算借：银行存款、应收票据、应收账款等借：银行存款、应收票据、应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)例例1：A公司销售甲产品公司销售甲产品300台，单价为台，单价为100元，增

8、元，增值税税率值税税率17%，(1)已通过银行收款。已通过银行收款。(2)未收款。未收款。(3)收到一张张商业汇票。收到一张张商业汇票。根据经济业务作出会计处理。根据经济业务作出会计处理。(二二)存在商业折扣情况下销售商品的核算存在商业折扣情况下销售商品的核算按照扣除按照扣除商业折扣商业折扣后的金额确定销售收入。后的金额确定销售收入。例例2：某企业销售商品一批，由于买方购买数量较多，：某企业销售商品一批，由于买方购买数量较多，将原价将原价21000元下调为元下调为20000元，增值税率元，增值税率17%，未，未收款。根据经济业务作出会计处理。收款。根据经济业务作出会计处理。借借:应收账款应收账

9、款 2340023400 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400)3400商业折扣是指企业为促进商品销售商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。而在商品标价上给予的价格扣除。(三三)存在现金折扣情况下销售商品的核算存在现金折扣情况下销售商品的核算现金折扣是企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣是企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。我国采用总价法，现金折扣不从实际售价中扣除。我国采用总价法，现金折扣不从实际售价中扣除。总价法：总价法：将未减去现金折扣前的金额作为实际售价记入将未减去现金折扣前

10、的金额作为实际售价记入“应收应收账款账款”，只有客户在折扣期内支付货款时，现金折，只有客户在折扣期内支付货款时，现金折扣才予以确认，记入扣才予以确认，记入“财务费用财务费用”。例例3 3：某企业：某企业20072007年年1111月月2020日销售一批商品，增值税发日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为票上注明的售价为2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元，为元，为及时收回货款，企业在合同中承诺购买方可享受如下及时收回货款，企业在合同中承诺购买方可享受如下现金折扣：现金折扣：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假定计算现金折扣时。假定计算现金折扣

11、时不考虑增值税额。不考虑增值税额。(1)2007(1)2007年年1111月月2020日销售商品时，记：日销售商品时，记：借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400)3400(2)(2)如果买方在如果买方在1010天内付款，记：天内付款，记：借：银行存款借：银行存款 2300023000 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款 2340023400(3)(3)如果买方在如果买方在2020天内付款，记：天内付款，记：借：银行存款借：银行存款 232002

12、3200 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 2340023400(4)(4)如果买方在如果买方在3030天内付款，记：天内付款，记：借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款 2340023400(四四)销售商品折让的核算销售商品折让的核算销售折让是指企业因售出商品的质量不合格销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。等原因而在价格上给予的减让。本教材只涉及一种情况：本教材只涉及一种情况：已确认收入的售已确认收入的售出商品发生销售折让，在发生时冲减当期销出商品发生销售折让，在发生时冲减当期销售商品收入。售商品收入。如

13、果发生在收入确认之前，其会计处理相当于如果发生在收入确认之前，其会计处理相当于商业折扣。商业折扣。例例4 4：某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价为：某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价为9000090000元，增元，增值税为值税为1530015300元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予上给予5%5%的折让，经查明，情况属实，该企业同意买方意见并办的折让，经查明，情况属实，该企业同意买方意见并办妥手续。妥手续。(1)(1)确认销售收入时，记：确认销售收入时，记：借借:应收账款应收账款105300105300 贷贷:主营业务收入主

14、营业务收入 9000090000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)15300)15300(2)(2)发生销售折让时，记：发生销售折让时，记：借借:主营业务收入主营业务收入45004500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)765)765 贷贷:应收账款应收账款52655265(3)(3)实际收到货款时，记：实际收到货款时，记：借借:银行存款银行存款 100035100035 贷贷:应收账款应收账款 100035100035一般情况下，售后回购方式销售自产，不能满足收入确一般情况下，售后回购方式销售自产，不能满足收入确认条件。企业受到的款项应作为负债

15、处理。认条件。企业受到的款项应作为负债处理。例：例：M公司某日与公司某日与N公司签订销售合同，向公司签订销售合同，向N公司销售公司销售商品一批，价款商品一批，价款40万元，增值税额万元，增值税额6.8万元。合同约定，万元。合同约定，M公司在公司在4个月到期日购回，回购价为个月到期日购回，回购价为42万元（不含增万元（不含增值税）。商品已发出，货款收到。设其成本为值税）。商品已发出，货款收到。设其成本为35万元，万元，不考虑其他税费因素。不考虑其他税费因素。发出商品时，记：发出商品时，记：借：发出商品借：发出商品N公司公司 350 000 贷：库存商品贷：库存商品 350 000同时，记：同时，

16、记：借：银行存款借：银行存款 468 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 400 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 000坏账的会计处理：备抵法：企业设置备抵法：企业设置“坏账准备坏账准备”账户作为账户作为“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等应收账户的备抵等应收账户的备抵账户。账户。坏账准备坏账准备冲减多提的坏冲减多提的坏账准备以及核账准备以及核销的坏账准备销的坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备和恢复已核销坏和恢复已核销坏账准备的金额账准备的金额企业已提取的坏企业已提取的坏账准备账准备1.资产负债表日，企业应根据应收款项发生的减值，计资

17、产负债表日，企业应根据应收款项发生的减值，计提坏账准备金额：提坏账准备金额：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备2.对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项：后作为坏账损失，转销应收款项：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3.已核销的坏账损失以后又收回时：已核销的坏账损失以后又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第三节第三节 销售成本与营业税金及附加的核算销售成本与营业税金及附加的核算一、销售成

18、本的核算一、销售成本的核算销售成本是指已销产品的生产成本。将计算出的销售销售成本是指已销产品的生产成本。将计算出的销售成本从成本从“库存商品库存商品”账户转入账户转入“主营业务成本主营业务成本”账账户。户。例例5：某公司月末结转本月销售的：某公司月末结转本月销售的620台甲产品的销售台甲产品的销售成本，甲产品单位成本为成本，甲产品单位成本为100元。元。借借:主营业务成本主营业务成本 62000 贷贷:库存商品库存商品 62000二、营业税金及附加的核算二、营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指企业在销售商品和提供劳务等流营业税金及附加是指企业在销售商品和提供劳务等流通环节缴纳的除增值税以外

19、的税金及附加费。包括消通环节缴纳的除增值税以外的税金及附加费。包括消费税、城市维护建设税、营业税、教育费附加等。费税、城市维护建设税、营业税、教育费附加等。1、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产或销售不、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。动产的单位和个人征收的税种。应纳税额应纳税额 =营业额营业额税率税率2 2、城市维护建设税：为加强城市维护建设、扩大和稳、城市维护建设税：为加强城市维护建设、扩大和稳定城建资金来源而开征的流转税。定城建资金来源而开征的流转税。应纳税额应纳税额 =(=(增值税额增值税额+消费税额消费税额+营业税额营业税额)税率税率3 3、教育费附加与城市维护建设税的计税依据相同。、教育费附加与城市维护建设税的计税依据相同。3%3%例例6 6：某公司月末计提应交城市维护建设税：某公司月末计提应交城市维护建设税21702170元，教育元，教育费附加费附加930930元，合计元，合计31003100元。根据经济业务，会计处理元。根据经济业务，会计处理如下。如下。借借:营业务税金及附加营业务税金及附加31003100 贷贷:应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 21702170 应交教育费附加应交教育费附加930930