第二章 会计核算方法.ppt

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1、第二章第二章 会计核算方法会计核算方法o会计科目与账户会计科目与账户o复式记账复式记账o会计凭证会计凭证o会计账簿会计账簿 第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、一、会计科目会计科目（一）会计科目的意义（一）会计科目的意义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。对会计要素的再分类。p 会计科目是会计账户的名称。会计科目是会计账户的名称。p 会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监督各会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、项经济业务的发生

2、情况，以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况和收入、支出及经营成果创造了所有者权益的增减变动情况和收入、支出及经营成果创造了条件。条件。（二）会计科目的分类（二）会计科目的分类损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目返返 回回一级科目一级科目提提供供总总括括核核算指标算指标二级科目二级科目是是介介于于总总分分类类和和明明细细科科目目之之间间的的科科目目，比比总总分分类类科科目目详详细细，比明细科目概括。比明细科目概括。明细科目明细科目提供详细具提供详细具体指标体指标o 按提供指标的详细程度分类按提供指标的详

3、细程度分类举例举例一级科目一级科目二级科目二级科目A材料材料B材料材料C材料材料D材料材料甲类材料甲类材料乙类材料乙类材料原材料原材料明细科目明细科目返返 回回在在实实务务中中，为为了了便便于于会会计计处处理理，尤尤其其是是为为了了适适应应会会计计电电算算化化的的需需要要，应应对对会会计计科科目目按按照照统统一一的的规规定定编编号号。新新企业会计制度企业会计制度规定用规定用6位数编号。位数编号。110101第第1位数字位数字第第56位数字位数字第第234位数字位数字（三）会计科目的编号第一位数字代表账户的类型第一位数字代表账户的类型1代表资产类账户代表资产类账户2代表负债类账户代表负债类账户3

4、代表所有者权益类账户代表所有者权益类账户4代表成本类账户代表成本类账户5代表损益类账户代表损益类账户第二、三、四位代表各类账户顺序第二、三、四位代表各类账户顺序1 001库存现金库存现金 代表资产类第一个科目代表资产类第一个科目1 002银行存款银行存款 二个二个 2 001短期借款短期借款 4 001实收资本实收资本5 001生产成本生产成本 6 001主营业务收入主营业务收入第五、六位代表账户的明细科目顺序第五、六位代表账户的明细科目顺序 1101 交易性金融资产交易性金融资产 1101 01 股票股票 1101 02 债券债券 1101 03 基金基金 1101 10 其他其他二、会计账

5、户二、会计账户（一）会计账户的含义（一）会计账户的含义p 账户是根据会计科目设置的，是记录经济账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。业务的增减变化的核算工具。p 账户具有一定的格式和结构。账户具有一定的格式和结构。（二）会计账户的设置依据（二）会计账户的设置依据是设置总分类账是设置总分类账户户(总账总账)的依据的依据是设置明细分类是设置明细分类账的依据账的依据（三）账户的结构（三）账户的结构p 账户的结构账户的结构账户的格式账户的格式p 账户的基本结构账户的基本结构账户的基本格式账户的基本格式左方左方 账户名称账户名称 右方右方是任何账户都必是任何账户都必须具备的，至少

6、须具备的，至少两栏。两栏。格式中，哪一方记录增格式中，哪一方记录增加或减少取决于账加或减少取决于账户的性质及记账方法。户的性质及记账方法。p 实际工作中账户的基本格式实际工作中账户的基本格式日期日期摘摘 要要借方借方贷方贷方借借 贷贷余额余额余余 额额发生额发生额本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期初余额期初余额期末余额期末余额（四）账户的分类1会计账户按经济内容分类（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户 2账户按用途和结构分类（1）盘存账户（2）结算账户（3）资本账户（4）集合分配账户（5）跨期摊提账户（6）成本计算账户（

7、7）收入账户（8）费用账户（9）财务成果账户（10）调整账户 三、会计账户与会计要素、会计科目的关系三、会计账户与会计要素、会计科目的关系（一）会计账户与会计要素的关系（一）会计账户与会计要素的关系会计要素是会计对象的分类，是会计账户核算和监会计要素是会计对象的分类，是会计账户核算和监督的具体内容；会计账户是对会计对象具体内容进督的具体内容；会计账户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的工具。通过会计账户的设置，行分类核算和监督的工具。通过会计账户的设置，能够反映会计要素具体内容的增减变动及结存情况。能够反映会计要素具体内容的增减变动及结存情况。（二）会计账户与会计科目的关系联系联系都是对会

8、计对象的具体内容做进一步分类。都是对会计对象的具体内容做进一步分类。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。区别区别会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。据会计科目自己设置的。返返 回回第二节第二节 复式记账法复式记账法一、复式记账原理一、复式记账原理记账方法记账方法A 单式记账法单式记账法B 复复式记账法式记账法（一）记账方

9、法：账簿中登记经济业务的方法。（一）记账方法：账簿中登记经济业务的方法。A A 单式记账法单式记账法p定义：定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。登记的方法。p特点：特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。p缺点：缺点：o没有一套完整的相互联系的账户体系；没有一套完整的相互联系的账户体系；o不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；业务的全貌；o也不便于检查账户记录的正确性。也不便于检查账户记录的正确性。p单式记账法举例单式记账法举例例例1、购

10、买材料一批，价款共计、购买材料一批，价款共计11 700元，货款元，货款暂欠。暂欠。只单方面反映应收账款增加只单方面反映应收账款增加11 700元元例例2、销售商品，收到货款、销售商品，收到货款23 400元，存入银行。元，存入银行。只单方面反映银行存款增加只单方面反映银行存款增加23 400元元（二）复式记账法（二）复式记账法1 1、含义含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2 2、特征、特征o每项经济业务至少在两个相互联

11、系的账户中以相等的金额进每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；行重复记录；o所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。3 3、举例、举例例例1 1：企业收到：企业收到A A公司投入资本公司投入资本60 00060 000元，存入银行。元，存入银行。o 涉及到两个账户：涉及到两个账户：银行存款银行存款 +60 000+60 000 实收资本实收资本 +60 000+60 000例例2 2：向甲公司赊购原材料：向甲公司赊购原材料8 0008 000元。元。o涉及到两个账户：涉及到两个账户：原材料原材料 +8 0

12、00+8 000元元 应付账款应付账款 +8 000+8 000元元o账户之间数字平衡账户之间数字平衡我国及世界各国我国及世界各国通用的复式记账通用的复式记账法是借贷记账法法是借贷记账法o两种记账方法的比较两种记账方法的比较单式记账法单式记账法经济业务经济业务复式记账法复式记账法库存现金账库存现金账记记+1000营业收入现金营业收入现金1000文文库存现金账记库存现金账记+1000（果）（果）主营业务收入主营业务收入+1000（因）（因）库存现金账库存现金账记记-500现金现金500文购入茴香文购入茴香豆豆库存现金账记库存现金账记-500（果）（果）原材料账记原材料账记+500（因）（因）只作

13、备查登记只作备查登记孔乙己新欠孔乙己新欠30文文主营业务收入账记主营业务收入账记+30（因）（因）应收账款账记应收账款账记+30（果）（果）库存现金账库存现金账记记+120收到阿收到阿Q前欠前欠120文文库存现金账记库存现金账记+120（果）（果）应收账款记应收账款记-120（因）（因）借贷记账法借贷记账法D试算平衡试算平衡C记账规则记账规则 A理论依据理论依据B记账符号记账符号二、借贷记账法二、借贷记账法 A A 理论依据理论依据该会计等式规范了企业经济业务的内容；该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可

14、检验账户记录结果的正确性。该等式可检验账户记录结果的正确性。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入该方程式包含的经济内容该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。贷记账法的理论依据。B B 记账符号与账户结构记账符号与账户结构借借贷贷增增减减增增减减资产资产费用费用（成本）（成本）负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 负债负债所有者权益所有者权益 收入收入 资产资产 费用费用（成本）（成本）“资产类资产类”账户账户借（借（+）贷（贷（-）期初余额期初余额XXX本期增加数本期增加数XXX本期减少数本期减少数XXX本期发生额合计本

15、期发生额合计XXX期末余额期末余额XXX本期发生额合计本期发生额合计XXX期末余额期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额贷方本期发生额贷方本期发生额“负债及所有者权益负债及所有者权益”类账户类账户期末余额期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额借（借（-）贷（贷（+）期初余额期初余额XXX本期减少数本期减少数XXX本期增加数本期增加数XXX本期发生额合计本期发生额合计XXX本期发生额合计本期发生额合计XXX期末余额期末余额XXX收入、费用、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式

16、可看出：v综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资本来源表示：资本来源表表示示：资资本本运运用的存在形态用的存在形态资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入=等式同一边等式同一边具有相同的具有相同的性质性质借（借（-）贷（贷（+）本期收入冲减数本期收入冲减数 XXX XXX 期末转入利润数期末转入利润数 XXX XXX 本期收入增加数本期收入增加数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末无余额

17、期末无余额 “收入类收入类”账户账户借（借（+）贷（贷（-）本期费用增加数本期费用增加数 XXXXXX本期费用冲减数本期费用冲减数 XXXXXX期末转入利润数期末转入利润数 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末无余额期末无余额 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX “费用类费用类”账户账户借（借（-）贷（贷（+）本期费用转入数本期费用转入数 XXXXXX期初余额期初余额 XXXXXX本期收入转入数本期收入转入数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末余额期末余额 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 期末余额期末余额 XXX

18、XXX“利润类利润类”账户账户累计利润累计利润累计亏损累计亏损借贷法下账户结构归纳如下借贷法下账户结构归纳如下账户类别账户类别 借方借方贷方贷方余额余额资资 产产 增加增加减少减少一般在借方一般在借方负债、所有者权负债、所有者权益和利润益和利润减少减少增加增加一般在贷方一般在贷方费用费用增加增加减少减少期末一般无期末一般无余额余额 收入收入减少减少增加增加期末一般无期末一般无余额余额 C C 记账规则记账规则v是是账账户户记记录录经经济济业业务务的的规规律律性性，它它是是根根据据不不同同性性质质账账户户的的结结构构和和不不同同类类型型经经济济业业务务在在账账户户中中登登记记的的方法总结而成的。

19、方法总结而成的。v举例说明借贷记账法的记账规则举例说明借贷记账法的记账规则 例例：光光明明公公司司投投资资100 100 000000元元开开设设一一家家便便民民维维修修中中心心，专专门门从从事事各各种种家家电电修修理理、修修配配业业务务。该该中中心心于于19199 98 8年年1111月月1 1日成立，一个月后开始营业。日成立，一个月后开始营业。v业务业务1、11月月1日便民维修中心收到光明公司投入资日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款本，支票存款100 000元，存入开户银行。元，存入开户银行。资产账户资产账户银行存款银行存款借借贷贷实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷所有者

20、权益账户所有者权益账户 100 000100 000 100 000100 000资产账户资产账户原材料原材料借借贷贷资产账户资产账户v业务业务2、11月月13日购入营业用修配材料价值日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 5 0005 000资产账户资产账户短期借款短期借款借借贷贷负债账户负债账户v业务业务3、11月月28日向银行取得短期借款日向银行取得短期借款50 000元，元，存入开户银行存入开户银行。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005

21、 000 50 00050 000 50 00050 000 资产账户资产账户 原材料原材料借借贷贷应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户v业务业务4、12月月10日向大华公司赊购材料日向大华公司赊购材料10 000元。元。5 0005 000100000100000 资产账户资产账户应付账款应付账款借借贷贷 负债账户负债账户 4 0004 000v业务业务5、12月月15日用银行存款日用银行存款4 000元偿还元偿还12月月10日所欠大华公司部分货款。日所欠大华公司部分货款。银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 50 00050 000 4 000

22、4 000100000负债账户负债账户应付票据应付票据借借贷贷贷贷负债账户负债账户v业务业务6、12月月25日开出日开出3个月期的票据一张交大华个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余公司，归还所欠其余6 000元。元。应付账款应付账款借借贷贷 4 0004 000100000 6 0006 000 6 0006 000负债账户负债账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务7、12月月27日经协商，光明公司代维修中心偿还日经协商，光明公司代维修中心偿还40 000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。投资。短期借款短期借款借借贷贷 50 00

23、050 000 40 00040 000实收资本实收资本-光明公司光明公司借借贷贷 100 000100 000 40 00040 000负债账户负债账户所有者权益账户所有者权益账户v业务业务8、12月月28日光明公司委托本中心代为偿还一日光明公司委托本中心代为偿还一笔笔10 000元货款，作为对本中心投资的减少，款项元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。尚未支付。借借应付账款应付账款借借贷贷 4 0004 000100000 6 0006 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000 10 00010

24、000资产类账户资产类账户所有者权益类账户所有者权益类账户v业务业务9、12月月29日光明公司抽回投资日光明公司抽回投资10 000元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。4 0004 000银行存款银行存款借借贷贷 100 000100 000 5 0005 000 50 00050 000实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000 10 00010 000 10 00010 000借借所有者权益账户所有者权益账户实收资本实收资本-东方公司东方公司贷贷所有者权益账户所有者权益账户v业务业务10、12月月30日光明转

25、让投资日光明转让投资30 000元给东方元给东方公司。公司。借借实收资本实收资本-光明公司光明公司贷贷 100 000100 000 40 00040 000 10 00010 000借借 30 00030 000 30 00030 000q结论结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必须相等。记入借方与记入贷方的金额必须相等。q由此得出由此得出借贷法的借贷法的记账规则

26、记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等三、会计分录三、会计分录1 1、概念、概念q会会计计分分录录是是确确定定每每笔笔经经济济业业务务应应借借、应应贷贷账账户的名称及其金额记录。户的名称及其金额记录。q会计分录的要素：会计分录的要素：记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额 v就上述所举便民维修中心的就上述所举便民维修中心的1010笔业务，编笔业务，编制会计分录制会计分录业务业务1 1、1111月月1 1日便民维修中心收到光明公司投入日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款资本，支票存款100 000100 000元，存入开户银行。元，存入开户银行。借：银行存款借：

27、银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000业务业务2 2、1111月月1313日购入营业用修配材料价日购入营业用修配材料价值值5 0005 000元，货款以银行存款支付。元，货款以银行存款支付。借：原材料借：原材料 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000业务业务3 3、1111月月2828日向银行取得短期借款日向银行取得短期借款50 50 000000元，存入开户银行。元，存入开户银行。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000业务业务4 4、1212月

28、月1010日向大华公司赊购修配材料日向大华公司赊购修配材料10 00010 000元。元。借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000业务业务5 5、1212月月1515日用银行存款日用银行存款4 0004 000元偿元偿还还1010日所欠部分货款。日所欠部分货款。借：应付账款借：应付账款 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000业务业务6 6、1212月月2525日开出日开出3 3个月期的票据一个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余张交大华公司，归还所欠其余6 0006 000元。元。借：应付账款借：应付账款

29、 6 0006 000 贷：应付票据贷：应付票据 6 0006 000业务业务7 7、1212月月2727日经协商日经协商，光明公司代，光明公司代维修中心偿还维修中心偿还40 00040 000元的银行短期借款，元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。并作为对维修中心的追加投资。借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 贷：实收资本贷：实收资本 40 00040 000业务业务8 8、1212月月2828日光明公司委托本中心代日光明公司委托本中心代为偿还一笔为偿还一笔10 00010 000元货款，作为对本中心投元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。资的减少，款项尚未支

30、付。借：实收资本借：实收资本 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000业务业务9 9、1212月月2929日光明公司抽回投资日光明公司抽回投资10 10 000000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：实收资本借：实收资本 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000010 0000业务业务1010、1212月月3030日光明转让投资日光明转让投资30 00030 000元元给东方公司。给东方公司。借：实收资本借：实收资本 光明公司光明公司 30 00030 000 贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司 30 00030 00

31、02 2、会计分录的分类：、会计分录的分类：会计分录会计分录A简单会计分录简单会计分录B复合会计分录复合会计分录只只涉涉及及两两个个账账户，一借一贷户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。多贷、一贷多借、多借多贷。业务业务1111、1212月份销售中心在营运中，支付房屋租金月份销售中心在营运中，支付房屋租金1 8001 800元，员工工资元，员工工资5 6005 600元，水电费元，水电费370370元，以及其元，以及其他杂项费用他杂项费用230230元，共计元，共计8 0008 000元，用存款支付，耗元，用存款支付，耗用维修费用维修费7 000

32、7 000元。元。借：销售费用借：销售费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000 原材料原材料 7 0007 000B B 复合会计分录举例：复合会计分录举例：业务业务1212、1212月份修理收入月份修理收入20 00020 000元，收到现金元，收到现金14 14 000000元，已存入银行，余款尚未收到。元，已存入银行，余款尚未收到。借：银行存款借：银行存款 14 00014 000 应收账款应收账款 6 0006 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000q注注意意：复复合合会会计计分分录录可可以以分分解解为为几几个个简简单单

33、会会计计分分录。据业务录。据业务1111可以拆分为：可以拆分为：借：销售费用借：销售费用 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000 借：销售费用借：销售费用 7 0007 000 贷：原材料贷：原材料 7 0007 000q据业务据业务1212可以拆分为：可以拆分为：借：银行存款借：银行存款 14 00014 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14 00014 000借：应收账款借：应收账款 6 0006 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000q对应关系对应关系账户之间的应借、应贷的关系账户之间的应借、应贷的关系q对应账户对应账户存在

34、对应关系的账户。存在对应关系的账户。借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000对应关系对应关系3 3、对应关系与对应账户、对应关系与对应账户对应账对应账户户D D 试算平衡试算平衡是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。户记录正确性的一种方法。发生额平衡发生额平衡以记账规则为依据，用来检查以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发

35、生额合计发生额合计动态平衡动态平衡余额平衡余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计静态平衡静态平衡o用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平衡。衡。o在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，通过编制试算平衡

36、表进行。通过编制试算平衡表进行。四、账户本期发生额对照表四、账户本期发生额对照表经济业务的处理程序经济业务的处理程序填制和审核原始凭证叙述经济业务内容编制会计分录填制和审核记账凭证教学实际工作一、一、会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 第三节第三节 会计凭证会计凭证（一）会计凭证的概念（一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。经济业务填制取得填制取得审核审核登记登记登记登记原始凭证记账凭证总账明细账客观及时地反映经济业务的发生及完成情况会计凭证的作用会计凭证的作用监督各项经

37、济业务的合法性便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制 原始凭证原始凭证会计凭证会计凭证记账凭证记账凭证 （二）会计凭证的种类按填制程序与用途时间：经济业务发生时时间：经济业务发生时主主要要用用途途：进进行行会会计计核核算算的原始资料和主要依据的原始资料和主要依据取取得得方方式式：自自行行填填制制或或外部取得外部取得填制填制原始凭证记账凭证二、原始凭证二、原始凭证反反映映内内容容,记记录录或或证证明明经经济业务发生或完成情况济业务发生或完成情况（一）概念（二）原始凭证的分类自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证一次凭证一次凭证1、按来源分类累计凭证累计凭证汇总凭证汇总凭证2、按填

38、制方法分类一次凭证一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。填制手续一次性完成的原始凭证。累计凭证累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。若干同类经济业务的原始凭证。汇总原始凭证汇总原始凭证是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。总填制在一张凭证上的原始凭证。自制原始凭证自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员

39、在执行或完成情况的是由本单位经办业务的部门和人员在执行或完成情况的书面证明。书面证明。外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。外来原始凭证票样自制原始凭证票样一次凭证票样累计凭证票样汇总原始凭证票样(三）三）原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核1.1.原始凭证基本内容原始凭证基本内容（1）原始凭证的名称原始凭证的名称（2 2）原始凭证的填制日期）原始凭证的填制日期（3 3）原始凭证接收单位的名称）原始凭证接收单位的名称（4 4）经济业务的内容、数量、金额等基本内容）经济业务的内容、数量、金额等基本内容（5

40、5）填制单位签章）填制单位签章原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等基本内容填制单位签章原始凭证要素图经办人员签章2、原始凭证的填制方法、原始凭证的填制方法 （1）凭证填制方式）凭证填制方式1根据实际发生或根据实际发生或完成的经济业务，完成的经济业务，由经办人直接填由经办人直接填制，如制，如“入库单入库单”、“领料单领料单2对有关经济业务对有关经济业务加以归类、整理加以归类、整理填制。如填制。如”制造制造费用分配表费用分配表“3根据若干张反映根据若干张反映同类经济业务的同类经济业务的原始凭证定期汇原始凭证定期汇总填制。如总填制。如”材材料耗用汇总表料

41、耗用汇总表“a.自制原始凭证的填制方式b.外来原始凭证由其他单位和个人填制（2）原始凭证填制的要求）原始凭证填制的要求记记录录真真实实内内容容齐齐全全手手续续齐齐备备填填制制及及时时书书写写规规范范3、原始凭证的审核、原始凭证的审核完整性：格式、内容和填制手续是否符合规定的要求完整性：格式、内容和填制手续是否符合规定的要求真实性：原始凭证的数字是否真实真实性：原始凭证的数字是否真实合理合法性：原始凭证反映的经济业务是否合理合法合理合法性：原始凭证反映的经济业务是否合理合法审核审核内容内容发现伪造公章、涂改单据、虚假冒领款项等行为，及时报发现伪造公章、涂改单据、虚假冒领款项等行为，及时报告，严肃

42、处理告，严肃处理违反国家财经政策和制度规定的收支，应拒绝付款和报销违反国家财经政策和制度规定的收支，应拒绝付款和报销内容不全、手续不备、数字差错以及不符合实际，退回补办或更正内容不全、手续不备、数字差错以及不符合实际，退回补办或更正审核结审核结果的处果的处理理填制依据：原始凭证填制依据：原始凭证用途：登记用途：登记账簿的依据账簿的依据原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证三、记账凭证三、记账凭证反反映映内内容容:会会计分录计分录填制登记(一）概念记记账账凭凭证证复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证（二）记账凭证的种类收款凭证收款凭证转账凭证

43、转账凭证付款凭证付款凭证按用途分按用途分按填列方按填列方式分式分按适用的按适用的业务类型业务类型分分复式记账凭证复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。记账凭证上的记账凭证。优点：优点：会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。缺点：缺点：不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。不便于汇总计算每一会计科目的

44、发生额，不便于分工记账。适用范围适用范围：大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。复式记账凭证复式记账凭证的种类复式记账凭证的种类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证复复式式记记账账凭凭证证收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务收款业务的记账凭证，是的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。收款凭证的贷方科收款凭证的贷方科目在凭证对应的表目在凭证对应的表格中格中收款凭证的借方

45、科目收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上，将借方科目设在上方。上方。收款凭证不仅作为记账凭证，收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖凭证。出纳员办理收款后盖“收讫收讫”章。章。付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的贷方科目付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，只有现

46、金和银行存款，因而在凭证格式设置因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上，将贷方科目设在上方。上方。付款凭证的借方科目付款凭证的借方科目在对应的表格中。在对应的表格中。付款凭证不仅作为记付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款证。出纳员办理付款后盖后盖“付讫付讫”章。章。银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，为了避免重复记账，一般编制付款凭证而不编制收款凭证。注意注意转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的

47、转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方转账凭证的借贷方科目都在表格中。科目都在表格中。p单式记账凭证单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。优点：优点：单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目

48、的发生额，可以减少登记总账的工作量。生额，可以减少登记总账的工作量。缺点：缺点：制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。不便于查找记录差错。适用范围适用范围：实务中使用单式记账凭证的单位很少。：实务中使用单式记账凭证的单位很少。单式记账凭证（三）（三）记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核1、记账凭证的基本内容、记账凭证的基本内容（1 1）记账凭证的名称）记账凭证的名称（2 2）记账凭证的填制日期和编号）记账凭证的填制日期和编号（3 3）经济业务摘要）经济业务摘要（4 4）会计分录）会计分录（5 5）记账

49、标志和附件张数）记账标志和附件张数（6 6）相关人员签章签章）相关人员签章签章记账凭证的编号记账凭证的编号记账凭证名称记账凭证名称填制凭填制凭证的日期证的日期相关人员签名盖章相关人员签名盖章经济业经济业务内容摘要务内容摘要所所附原附原始凭始凭证张证张数数会计分录（科目、会计分录（科目、方向、金额）方向、金额）记账凭证要素图转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证收款业务收款业务付款付款业务业务转账业务转账业务2、记账凭证的填制方法、记账凭证的填制方法（1）记账凭证种类的选择经济业务经济业务经济业务经济业务（2）记账凭证填制的要求p以审核无误的原始凭证作为

50、填制记账凭证的依据；以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据；p选择正确的记账凭证；选择正确的记账凭证；p日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。p编号要规范编号要规范；p摘要填写要简明、正确；摘要填写要简明、正确；p按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行；按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行；p正确填写所附原始凭证张数；正确填写所附原始凭证张数；p制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。（3）记