2010财务会计第八章.ppt

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1、主讲人：卢超主讲人：卢超上海立信会计高等职业技术学院上海立信会计高等职业技术学院Email： 第八章第八章 无无 形形 资资 产产财务会计第八章第八章 无形资产无形资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的计量无形资产的计量第三节第三节 无形资产核算的账务处理无形资产核算的账务处理第四节第四节 长期待摊费用及其长期资产长期待摊费用及其长期资产第五节第五节 商誉（略）商誉（略）【学习目标与要求】【学习目标与要求】通过本章学习，你应当：1、了解无形资产的定义、特点、内容及分类；2、掌握无形资产入账价值的确定；3、掌握无形资产取得、摊销、减值及转让等核算方法；4、了解长期待摊

2、费用的内容及核算方法。课前预习题课前预习题 这些活生生的事例雄辩的证明，无形资这些活生生的事例雄辩的证明，无形资产在企业中的地位举足轻重。优秀的公司离产在企业中的地位举足轻重。优秀的公司离不开无形资产的支撑。不开无形资产的支撑。那么，无形资产都包括哪些内容呢？那么，无形资产都包括哪些内容呢？美国可口可乐公司凭借美国可口可乐公司凭借“可口可乐可口可乐”商标权和饮料配方商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。件

3、市场的霸主。世界快餐业之王世界快餐业之王“麦当劳麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源。收入和利润的主要来源。第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征二、无形资产的确认条件二、无形资产的确认条件三、无形资产的具体内容和分类三、无形资产的具体内容和分类一、无形资产的概念和特征（一）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。（二）无形资产的特征 1、无形资产不具有实物形

4、态 “无形”是其最主要的特征之一。通常表现为某种权利、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。2、无形资产具有可辨认性 “可辨认”是指该资产可以从企业中分离或者划分出来，并单独出售或转让；或者是产生于合同性权利或其他法定权利（无论该权利能否从企业分离），如特许经营权等。（由于（由于“商誉商誉”无法与企业分离，无法与企业分离，又又不是合同性或法定不是合同性或法定权利，故不属于无形资产的范畴。）权利，故不属于无形资产的范畴。）一、无形资产的概念和特征（二）无形资产的特征 3、无形资产属于非货币性资产、无形资产属于非货币性资产 无形资产既不是货币性资产，也不是能以无形资产既不是货币性资产，也不是能以固

5、定金额或确定的金额收取的资产。无形资产固定金额或确定的金额收取的资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不易于转化为由于没有发达的交易市场，一般不易于转化为现金，且在持有过程中为企业带来未来经济利现金，且在持有过程中为企业带来未来经济利益具有不确定性。益具有不确定性。二、无形资产的确认条件 某个项目要确认为无形资产某个项目要确认为无形资产,首先应符合无形资产的首先应符合无形资产的定义定义,并同时满足下列两个条件并同时满足下列两个条件:1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。这里需要实施一种职业这里需要实施一种职业判断判断。2 2、该无形资

6、产的成本能够可靠地计量、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业内部产生的品牌、报刊名等因其成本无法可靠企业内部产生的品牌、报刊名等因其成本无法可靠计量，就不能作为无形资产确认计量，就不能作为无形资产确认 因为通常情况下，无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收入当中，或者是企业使用无形资产减少、节约了成本。所以无形资产所创造的经济利益往往体现在所获得的其他利益当中。在实施判断时还应对无形资产预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理的估计，并有确凿证据支持。如，企业有没有足够的人力资源、高素质管理队伍、硬件设备等配合无形资产创造经济利益。更重要的还要考虑外在因素的影响有没有相

7、关的新技术、新产品的冲击等等。无形资产无形资产无形资产无形资产专专专专利利利利权权权权经经经经营营营营特特特特许许许许权权权权非非非非专专专专利利利利技技技技术术术术商商商商标标标标权权权权著著著著作作作作权权权权土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权（一）无形资产的内容三、无形资产的具体内容和分类P 183三、无形资产的具体内容和分类 （二）无形资产的分类 1、按取得的方式不同分 （1）外购的无形资产 （2）自行开发的无形资产 成本计量时要分研究阶段和开发阶段 2、按有无固定使用寿命分 （1）有固定使用寿命的无形资产 应该在使用期限内进行摊销。（2）使用寿命不确定的无形资产 不需要摊销，但

8、是每年应进行减值测试。第二节第二节 无形资产的计量及其账务处理无形资产的计量及其账务处理 随着知识经济时代的来临，无形资产对一个企业来说越来越重要，有时无形资产往往是一个企业核心竞争力核心竞争力的体现，因此科学合理地计量企业的无形资产也就显得十分重要。一、无形资产的初始计量及其一、无形资产的初始计量及其账务处理账务处理 二、二、无形资产的后续计量及其无形资产的后续计量及其账务处理账务处理一、无形资产的初始计量及其账务处理 初始计量的原则：实际成本初始计量的原则：实际成本 无形资产应按取得并使之达到预定用途而发生的全部支出作为初始成本计量。但是由于无形资产来源不同，其成本构成也不尽相同。（一）外

9、购无形资产初始成本的计量 外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：注意：直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出是指“专业服务费专业服务费”、“测试费用测试费用”等，不包括不包括宣传广告费、管理费及其他间接费用，也不包括无形资产达到预定用途以后发生的费用。（一）外购无形资产初始成本的计量 当企业购入无形资产时 借:无形资产 贷:银行存款等账户 举例：举例：P189 P189【8 81 1】注意：注意：外购无形资产一般不考虑“现值”因素（P185）。但是，当购买无形资产超超过过正正常常信信用用条条件件延延期期支支付付价价款款时

10、时，无形资产初始成本则应按购买价款的“现值”入账，现值与应付价款的差额作为“未确认融资费用”，在付款期间按实际利率法确认为利息费用。这和固定资产处理是一样的。（参见P157）一、无形资产的初始计量及其账务处理（二）投资者投入无形资产的初始计量 入账价值应按投资合同或协议约定的价值确定。但是，如合同或协议约定的价值不公允的按公允价值入账。举例：举例：P189 P189【8 82 2】（三）土地使用权的计量 通常应按取得时支付的价款及其相关费用计入无形资产成本。注意：注意：企业将土地使用权用于自行开发厂房等地上建筑物时，土地使用权不与厂房等成本合并土地使用权不与厂房等成本合并（土地使用权仍然作为无

11、形资产），各自核算，各自摊销和计提折旧。但是，以下两种情况除外：但是，以下两种情况除外：一、无形资产的初始计量及其账务（三）土地使用权的计量 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权成本应计入建筑物成本之中。2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的总价款中包括了土地和建筑物的成本，应该按合理方法（公允价值）分配，分别确定无形资产（土地）和固定资产（建筑物）成本，如不能合理分配，则全部计入固定资产成本。另外，另外，如企业改变土地使用权用途，将其用于出租等增值目的时，应将其转为“投资性房地产”核算。（第九章讨论）一、无形资产的初始计量及其账务处理（四）自行开发

12、的无形资产初始计量（内部形成）初始成本：包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的费用总额。自行开发的无形资产应区分“研究阶段”和“开发阶段”（P185）“研究阶段研究阶段”发生的费用不计入成本，计入发生的费用不计入成本，计入“管管理费用理费用”“开发阶段开发阶段”发生的费用应具体分析，发生的费用应具体分析，如同时满足以下五个条件的，则允许资本化处理计入无形资产的成本。P185186 举例：举例：P190 P190【8 83 3】【8 83 3】解答：解答：（1）支付研究阶段发生的费用并计入当期损益）支付研究阶段发生的费用并计入当期损益 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出

13、560 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 000 借：管理费用借：管理费用 560 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 560 000 （2）支付开发阶段发生的有关满足资本化条件的费用）支付开发阶段发生的有关满足资本化条件的费用 借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 2 212 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 200 000 银行存款银行存款 12 800 （3）开发完成、申请专利成功后，确认无形资产成本）开发完成、申请专利成功后，确认无形资产成本 借：无形资产借：无形资产 2 212 800 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出

14、 2 212 800二、无形资产的后续计量及其账务处理 无形资产的后续计量包括无形资产的摊销、无形资产的处置和无形资产的期末计量等方面。（一）无形资产的摊销核算 原则：原则：使用寿命有限有限的无形资产才需要摊销。需要摊销。使用寿命不确定不确定的无形资产不需要进行摊不需要进行摊 销销，但是在会计期末应进行减值测试期末应进行减值测试。（一）无形资产的摊销核算 1、无形资产使用寿命的确定 1）合同或法律规定有明确使用寿命的无形资产就应按合同或法律规定的时间确定。但是，如企业预计的使用期限短于法定期限的（经济寿命短于法定寿命受技术进步或市场竞争的影响），应按预计期限（经济寿命）确定使用寿命。2）合同或

15、法律没有规定使用寿命的无形资产就应综合各方面情况考虑以下七个因素来确定期限。P187 注意：企业至少应当于每年期末对使用寿命进行一次复核。注意：企业至少应当于每年期末对使用寿命进行一次复核。（一）无形资产的摊销核算 2、摊销时间的确定 无形资产的摊销期是自其可供使用时起至终止确认止。当月增加的无形资产当月就进行摊销当月增加的无形资产当月就进行摊销,当月减少的无形资当月减少的无形资产当月不再摊销产当月不再摊销 3、摊销方法的选择 一般采用直线法，也可以采用“生产总量法”和“加速折旧法”（例如受技术陈旧因素影响较大的无形资产）4、摊销额的确定 无形资产摊销额=成本-预计残值 由于无形资产没有实物形

16、态，因此我国规定使用寿命有我国规定使用寿命有限的无形资产残值为零限的无形资产残值为零。但下面两种情况除外：P186（一）无形资产的摊销核算 5 5、无形资产摊销的账务处理、无形资产摊销的账务处理 无形资产的摊销金额无形资产的摊销金额一般应计入当期损益一般应计入当期损益管理费用；管理费用；但是，如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他但是，如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的。则其摊销金额就应当计入相关资产的成本资产的。则其摊销金额就应当计入相关资产的成本制造制造费用等。费用等。借：管理费用（自用的无形资产）借：管理费用（自用的无形资产）其他业务成本其他业务成本(出租的出租的无

17、形资产无形资产)制造费用（专门用于某种产品生产的无形资产）制造费用（专门用于某种产品生产的无形资产）贷：累计摊销贷：累计摊销 举例：举例：P190 P190【8 84 4】二、无形资产的后续计量及其账务处理 （二）无形资产期末计量（无形资产的减值）核算（二）无形资产期末计量（无形资产的减值）核算 企业应当定期或至少在每年年度终了检查并分析各项无企业应当定期或至少在每年年度终了检查并分析各项无形资产的账面价值，若无形资产创造的经济利益不足以补偿形资产的账面价值，若无形资产创造的经济利益不足以补偿无形资产的成本（即无形资产的可收回金额小于无形资产的无形资产的成本（即无形资产的可收回金额小于无形资产

18、的账面价值）时，说明该无形资产发生了减值。账面价值）时，说明该无形资产发生了减值。企业对于发生了减值的无形资产应计提减值准备，计入企业对于发生了减值的无形资产应计提减值准备，计入当期损益。当期损益。企业按可收回金额小于无形资产的账面价值的差额企业按可收回金额小于无形资产的账面价值的差额 借：资产减值损失借：资产减值损失无形资产减值损失无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 举例：举例：P192 P192【8 87 7】注意：注意：1 1、发生减值的无形资产应按计提减值准备后的余、发生减值的无形资产应按计提减值准备后的余额确定期末价值。额确定期末价值。2 2、无形资产减值损失

19、一经确认，以后不得转回。、无形资产减值损失一经确认，以后不得转回。二、无形资产的后续计量及其账务处理 （三）无形资产处置的核算（三）无形资产处置的核算 无形资产的处置，主要包括无形资产的出售、对外出租、无形资产的处置，主要包括无形资产的出售、对外出租、对外捐赠、以及无形资产无法为企业带来未来经济利益时的对外捐赠、以及无形资产无法为企业带来未来经济利益时的报废核销。报废核销。1 1、无形资产的出售核算（转让所有权）、无形资产的出售核算（转让所有权）出售无形资产，企业就不出售无形资产，企业就不再再拥有所有权拥有所有权,因此应该注销无因此应该注销无形资产的账面价值；同时，应将收到的价款与无形资产账面

20、形资产的账面价值；同时，应将收到的价款与无形资产账面价值的差额计入当期损益价值的差额计入当期损益营业外收入（或支出）。营业外收入（或支出）。无形资产账面价值无形资产账面价值 =无形资产原值无形资产原值 -累计摊销累计摊销 -减值准备减值准备 举例：举例：P191P191【8 86 6】（三）无形资产处置的核算（三）无形资产处置的核算 2、无形资产出租的核算（转让使用权）、无形资产出租的核算（转让使用权）出出租租无无形形资资产产，无无形形资资产产所所有有权权还还是是本本企企业业的的,所所以以不不能注销无形资产的账面价值能注销无形资产的账面价值 企业收到的租金收入应记入企业收到的租金收入应记入“其

21、他业务收入其他业务收入”账户。账户。借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 转让成本主要是无形资产的摊销价值转让成本主要是无形资产的摊销价值 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 转让中的相关税费，应记入转让中的相关税费，应记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 举例：举例：P191P191【8 85 5】第四节 长期待摊费用及其长期资产 一、长期待摊费用 二、其他长期资产 （一）长期待摊费用的概念 长期待摊费用是指已经支出，摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费

22、用 （二）长期待摊费用的核算 企业应设置“长期待摊费用”账户进行核算：一、长期待摊费用一、长期待摊费用长期待摊费用的发生数长期待摊费用的摊销数长期待摊费用的摊余价值长期待摊费用长期待摊费用费用费用二、其他长期资产 企企业业的的其其他他长长期期资资产产是是指指除除流流动动资资产产、长长期期投投资资、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和长长期期待待摊摊费费用用以以外外的的各各项项资资产产。主主要要包包括括国国家家批批准准储储备备的的特特种种储储备备物物资资、银行冻结存款、冻结物资和涉及诉讼中的财产等。银行冻结存款、冻结物资和涉及诉讼中的财产等。这类资产一般不参加企业的正常经营活动，因这类资产一般不参加企业的正常经营活动，因而一般不需要进行摊销。若企业发生此类业务时，而一般不需要进行摊销。若企业发生此类业务时，可根据具体情况自行设置相应的会计帐户进行核算。可根据具体情况自行设置相应的会计帐户进行核算。其他长期资产由于特定原因不能变现，在资产负债其他长期资产由于特定原因不能变现，在资产负债表资产类项目中排列居末。表资产类项目中排列居末。