第三章 事业单位资产的核算 (2).ppt

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1、 事业单位会计事业单位会计第三章第三章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算一、一、资产资产的概念的概念 资资产产是是事事业业单单位位占占有有或或者者使使用用的的能能以以货货币币计计量的量的经济资经济资源。包括各种源。包括各种财产财产、债权债权和其他和其他权权利。利。二、二、资产资产的的特点特点（一）共性（与企（一）共性（与企业业相一致）相一致）1、是事、是事业单业单位的位的经济资经济资源源2、能以、能以货币进货币进行行计计量量3、为为事事业单业单位占有或控制位占有或控制4、资产资产形形态态的多的多样样性性（二）特性（二）特性 1、非、非经营经营性性2、无、无偿偿性性三、三、资产资产的分的分类

2、类与科目与科目设设置置资产资产分分类类 科目科目设设置置流流动资产动资产 现现金金 银银行存款行存款 应应收票据收票据 应应收收帐帐款款 预预付付帐帐款款 其他其他应应收款收款 材料材料 产产成品成品对对外投外投资资 对对外投外投资资固定固定资产资产 固定固定资产资产无形无形资产资产 无形无形资产资产资产资产种种类类和企和企业业不同的是：不同的是：事事业单业单位没有位没有递递延延资产资产对对外外投投资资没没有有象象企企业业那那样样分分成成长长期期投投资资和短期投和短期投资资四、四、资产资产的核算的核算(一一)流流动资产动资产 流流动动资资产产是是指指可可以以在在一一年年内内变变现现或或者者耗耗

3、用用的的资资产产。流流动动资资产产的的特特点点是是流流动动性性强强，娈娈现现能能力力强强，资资产产的的形形态态变变化化频频繁繁，处处于于不不断断的的流流动动之之中中。流流动动资资产产按按其其用用途途和和变现变现能力，可以分能力，可以分为为：货货币币资资产产，包包括括现现金金和和银银行行存存款款（货货币币资资金金流流动动性性最最强强）应应收收及及预预付付款款项项，包包括括应应收收票票据据、应应收收帐帐款款，其其他他应应收收款款和和预预付付帐帐款款等等（以以债债权权的的形形式式反反映映，无无实实体体形形态态的的资产资产）存存货货，包包括括材材料料、产产成成品品等等（需需通通过过销销售售才才能能转转

4、化化，流流动动性性较较弱）弱）1、现现金的核算金的核算（1）现现金的性金的性质质和范和范围围 现现金金是是货货币币资资金金的的重重要要组组成成部部分分。它它具具有有货货币币性性、通通用用性性的的特特征征，是是流流动动资资产产中中流流动动性性最最强强的的资资产产，即即可可直直接接用用于于支支付付各各项项费费用用和和用用于于清清偿偿各各种种债债务务，也也可可立立即即投投入入流流通通，随随时时随随地地用用以以购购买买商商品品。它它是是交交易易的的媒媒介介物物、是是清清偿偿各各种种债债务务的的支支付付手手段段。单单位位可可随随时时将将现现金金作作为为存存款款存存入入银银行行，供供以以后后随随时时支用。

5、支用。现金的范围有广义和狭义之分。广义现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）库存的人民币和外币）（2）现金管理的要求）现金管理的要求 钱帐钱帐分管分管 遵守现金的使用范围（主要用于对遵守现金的使用范围（主要用于对个人个人的支付）的支付）严格现金收付手续严格现金收付手续 遵守库存现金的限额（单位遵守

6、库存现金的限额（单位35天天的日常零星的日常零星开支）开支）不得坐支现金不得坐支现金 如实反映现金库存情况如实反映现金库存情况 为为了了详细详细地反映和地反映和监监督每笔督每笔现现金的收金的收付付发发生情况和及生情况和及时时掌握掌握现现金的金的库库存余存余额额，除除进进行行总总分分类类核算外，核算外，单单位位还应还应按按现现金的金的种种类设类设置置现现金日金日记帐记帐，进进行序行序时时核算。出核算。出纳纳人人员应员应按照按照经济业务发经济业务发生先后，逐日逐生先后，逐日逐笔笔顺顺序登序登记记，并，并应应日清月日清月结结，做到，做到帐帐款相款相符。符。C、现现金金盘盘点的点的帐务处帐务处理理盘盘

7、盈：借：盈：借：现现金金 贷贷：其他：其他应应付款（未付款（未查查明原因）明原因）查查明原因属无主收入：借：其他明原因属无主收入：借：其他应应付款付款 贷贷：应缴预应缴预算款算款盘盘亏亏：借：其他：借：其他应应收款（未收款（未查查明原因）明原因）贷贷：现现金金 查查明明原原因因属属正正常常工工作作差差错错范范围围，经经领领导导批批准准作支出：作支出：借：事借：事业业支出支出其他其他 贷贷：其他：其他应应收款收款2、银银行存款的核算行存款的核算（1）银银行存款行存款户户的开立与管理的开立与管理 未未纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：经经财财政政部部门门批批准准方方可可在在银银行行开开户户

8、，一一个个单单位位只只准准开开设设一一个个帐帐户户。单单位位的的一一切切结结算算业业务务按按规规定定可可用用现现金金结结算算外，其余一律要通外，其余一律要通过银过银行行进进行行转帐结转帐结算。算。纳纳入入国国库库集集中中支支付付单单位位：由由财财政政部部门门在在商商业业银银行行给给单单位位开开设设“零零余余额额账账户户用用款款额额度度”账账户，用来核算财政授权支付业务内容。户，用来核算财政授权支付业务内容。（2）银银行存款的核算行存款的核算 设设置置帐户帐户 为为了了总总括括反反映映事事业业单单位位存存入入银银行行或或其其他他金金融融机机构构的的各各种种存存款款，单单位位应应设设置置“银银行存

9、款行存款”帐户帐户。核算核算实实例例 例例：某某事事业业单单位位接接到到银银行行通通知知，预预收收某某单单位的位的帐帐款款4000元已收妥入元已收妥入帐帐。借：借：银银行存款行存款 4000 贷贷：预预收收帐帐款款 4000 为为了了详细详细、序、序时时地反映地反映银银行存款收、行存款收、支、存情况，加支、存情况，加强强对银对银行存款的管理，便行存款的管理，便于同于同银银行行进进行行帐帐目核目核对对，单单位位还应还应按开按开户户银银行和其他金融机构的名称、存款种行和其他金融机构的名称、存款种类类等等分分别设别设置置“银银行存款日行存款日记帐记帐”和明和明细帐户细帐户，由出由出纳纳人人员员根据收

10、付款凭根据收付款凭证证，按照，按照业务发业务发生的生的顺顺序逐笔登序逐笔登记记，每月，每月终终了了应结应结出余出余额额。（3）零余额账户用款额度账户的核算零余额账户用款额度账户的核算 设设置置帐户帐户 为了核算预算单位在财政下达授权支付额度为了核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，事业单位应在资产类增内办理的授权支付业务，事业单位应在资产类增设设“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”会计总账账户（事业会计总账账户（事业单位编号单位编号103）。）。收到财政下达的收到财政下达的授权支付额度授权支付额度 授权支付的支授权支付的支出数出数 零余额账户用款额度零余额账户用款额度余额

11、：尚未支用余额：尚未支用 的额度数的额度数 帐务处帐务处理理 对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的的授权支付到账通知书授权支付到账通知书与分月用款计划核对后与分月用款计划核对后记账，会计分录为：记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付 预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：借：事业支出、材料、现金等借：事业支出、材料、现金等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（4）外）外币币存款的核算存款的核算 外外币币是是指

12、指本本国国货货币币以以外外的的各各国国货货币币。外外汇汇是是外外币币资资金金的的总总称称，是是指指外外国国货货币币和和以以外外币币表表示示的的用用于于国国际际结结算算的的各各种种支支付付手手段段。事事业业单单位位会会计计准准则则中中规规定定，会会计计核核算算以以人人民民币币为为记记帐帐本本位位币币。发发生生外外币币收收支支的的事事业业单单位位，应应当当折折算算为为人人民民币币核核算算。因因此此，事事业业单单位位发发生生的的外外币币银银行行存存款款业业务务，应应按按当当日日中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的人人民民币币外外汇汇汇汇率率，将将外外币币金金额额折折合合为为人人民民币币记记帐帐，并登

13、并登记记外国外国货币货币金金额额和折合率。和折合率。例例：某某具具有有涉涉外外业业务务的的事事业业单单位位，收收到到国国外外机机构构汇汇入入$1000，当当日日汇汇率率为为1：6.5，根根据据银银行行汇汇单单填填制制记帐记帐凭凭证证：借：借：银银行存款行存款美元美元户户 6500（$1000 ）贷贷：事：事业业收入收入 6500 期期末末（月月末末、季季末末或或年年末末），事事业业单单位位应应将将外外币币帐帐户户余余额额按按照照期期末末中中国国人人民民银银行行颁颁布布的的人人民民币币外外汇汇汇汇率率折折合合为为人人民民币币作作为为外外币币帐帐户户期期末末人人民民币币余余额额。调调整整后后的的各

14、各种种外外币币帐帐户户人人民民币币余余额额与与原原帐帐面面余余额额的的差差额额，作作为为汇汇兑兑损损溢溢列列入入事事业业支支出出科科目。目。例例：12月月末末美美元元汇汇率率为为6.4，月月末末外外币币帐帐户户调调整整前前的的余余额额￥252000（$40000），按按12月月末末汇汇率率调调整整后后的的余余额额是是￥256000，差差额额为为￥4000（增增值值），其其调调整整的的帐帐务处务处理理为为：借：借：银银行存款行存款美元美元户户 4000 贷贷：事：事业业支出支出 4000 如如果果是是汇汇率率下下调调，调调整整后后人人民民币币余余额额比比调调整前人民整前人民币币余余额额少少400

15、0元，元，则记为则记为：借：事借：事业业支出支出 4000 贷贷：银银行存款行存款美元美元户户 40003、应应收及收及预预付款付款项项的核算的核算 事事业业单单位位在在日日常常的的业业务务活活动动和和其其他他活活动动中中，必必然然要要同同外外界界发发生生业业务务联联系系。在在这这些些业业务务联联系系中中，既既有有商商品品、物物质质的的买买卖卖业业务务，又又有有商商品品、物物质质之之外外的的其其他他往往来来业业务务。除除了了一一手手交交钱钱一一手手交交货货这这种种往往来来业业务务外外，其其他他的的都都会会形形成成资资金金的的往往来来关关系系，即即债债权权债债务务的的形形成成和和债债权权债债务务

16、的的清清算算关关系系。其其中中债权债权的形成和清算，就是的形成和清算，就是应应收款收款项项的核算。的核算。事事业业单单位位的的应应收收款款项项包包括括应应收收帐帐款款、应应收收票票据据、其其他他应应收收款款和和预预付付款款项项等等。应应收收及及预预付付款款项项应应当按当按实际发实际发生数生数额记帐额记帐。（1）应应收收帐帐款的核算款的核算 应应收收帐帐款款是是事事业业单单位位业业务务和和其其他他活活动动中中因因提提供供劳劳务务、开开展展有有偿偿服服务务和和销销售售产产品品等等业业务务，应应向向购购货货或或接接受受劳务劳务的的单单位和个人收取的款位和个人收取的款项项。设设置置帐户帐户 为为了了总

17、总括括反反映映事事业业单单位位应应收收帐帐款款的的增增减减变变动动情情况况及其及其结结果，果，单单位位应设应设置置“应应收收帐帐款款”帐户帐户。核算核算实实例例 例：例：单单位位发发生生应应收收帐帐款款时时，记记：借：借：应应收收帐帐款款 贷贷：经营经营收入（或其他收入等）收入（或其他收入等）收到款收到款项时项时，记记：借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收收帐帐款款 (2)应应收票据的核算收票据的核算 应应收收票票据据是是指指事事业业单单位位在在采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式下下，因因从从事事经经营营活活动动销销售售产产品品而而收收到到的的商商业业汇汇票票，包包括括商商业业承承兑汇

18、兑汇票和票和银银行承行承兑汇兑汇票。票。设设置置帐户帐户 应应收票据的核算收票据的核算应设应设置置“应应收票据收票据”帐户帐户。事事业业单单位位应应设设置置“应应收收票票据据备备查查簿簿”，逐逐笔笔登登记记每每一一应应收收票票据据的的种种类类、号号数数、出出票票日日期期、票票面面金金额额、付付款款人人、承承兑兑、背、背书书人的姓名或人的姓名或单单位名称、到期日和收回金位名称、到期日和收回金额额等等资资料。料。核算核算实实例例 例例：单单位位销销售售产产品品直直接接收收到到已已承承兑兑的的商商业业汇汇票票时时，记记：借：借：应应收票据（面收票据（面值值）贷贷：经营经营收入收入 商商业汇业汇票到期

19、收到票款票到期收到票款时时，记记：借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收票据收票据应应收票据收票据贴现贴现的核算的核算 持持有有应应收收票票据据的的单单位位，如如果果要要在在应应收收票票据据到到期期之之前前，提提前前取取得得货货币币资资金金，可可以以持持票票向向银银行行贴贴现现。实实质质上上，票票据据贴贴现现是是融融通通资资金金的的一一种种信信贷贷形形式式，就就是是单单位位以以未未到到期期的的应应收收票票据据，通通过过背背书书手手续续，要要银银行行按按一一定定的的利利率率从从票票据据价价值值中中扣扣取取借借款款日日起起到到票票据据到到期期日日止止的的贴贴现现利利息息后后，以以余余额额兑兑付付给

20、单给单位。背位。背书书的的应应收票据是此收票据是此项项借款的担保品。借款的担保品。票据票据贴现贴现的的计计算公式如下：算公式如下：贴贴现现息息=票票据据到到期期价价值值 贴贴现现率率（年年率率）贴贴现现日日期期/360 贴现实贴现实得得额额=票据到期价票据到期价值值贴现贴现息息 例例：一一张张面面值值为为10000元元，90天天到到期期的的应应收收票票据据，单单位位已已持持有有30天天，向向银银行行以以9%的的贴现贴现率率进进行行贴现贴现，其，其计计算算过过程如下：程如下：A.到期价到期价值值：10000元元B.贴贴现现息息：100009%60/360=150元元C.贴现实贴现实收款：收款：1

21、0000150=9850元元 根据以上根据以上计计算算结结果，果，应应作会作会计计分分录录如下：如下：借：借：银银行存款行存款 9850 经营经营支出支出 150 贷贷：应应收票据收票据 10000（3）预预付付帐帐款的核算款的核算 预预付付帐帐款款是是指指事事业业单单位位按按照照购购货货、劳劳务务合同合同规规定定预预付付给给供供应单应单位的款位的款项项。设设置置帐户帐户 核算核算实实例例例例1、某某单单位位6月月1日日根根据据合合同同预预付付给给某某一一供供应应单单位位购购买买材材料款料款计计4000元。元。借：借：预预付付帐帐款款单单位位 4000 贷贷：银银行存款行存款 4000 例例2

22、、6月月10日日收收到到供供应应单单位位发发来来的的材材料料，发发票票金金额额为为7200元，以元，以银银行存款行存款补补付付货货款款3200元。元。借：材料借：材料 7200 贷贷：预预付付帐帐款款 7200 借：借：预预付付帐帐款款 3200 贷贷：银银行存款行存款 3200 如是退回多付的如是退回多付的货货款，款，则为则为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：预预付付帐帐款款 预预付款付款项业务项业务不多的不多的单单位，可以将位，可以将预预付的付的帐帐款直接款直接记记入入“应应收收帐帐款款”的借方。的借方。（4）其它）其它应应收款的核算收款的核算 其其它它应应收收款款是是指指事事业业单单位位

23、除除应应收收票票据据、应应收收帐帐款款、预预付付帐帐款款以以外外的的其其他他应应收收、暂暂付付款款项项。包包括括借借出出款款、备备用用金金、应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项和和单单位位将将配配套套的的自自筹筹资资金金划划到到政政府府采采购购资资金金专专户户，用用于于政政府府统统一采一采购购材料物材料物资资的配套款的配套款项项等。等。设设置置帐户帐户 为为了了核核算算其其他他应应收收款款项项，单单位位应应设设置置“其其他他应应收收款款”帐帐户户，核算核算单单位各种其他位各种其他应应收款收款项项的增减以及的增减以及结结存情况。存情况。核算核算实实例例例例1、采、采购员购员王平王

24、平预预借差旅借差旅费费600元、付元、付给现给现金。金。借：其他借：其他应应收款收款王平王平 600 贷贷：现现 金金 600例例2、某某单单位位批批准准办办公公室室建建立立备备用用金金，以以供供零零星星开开支支，金金额为额为1000元。元。建立建立时时，借：其他，借：其他应应收款收款备备用金用金 1000 贷贷：现现金（金（银银行存款）行存款）1000 办办公公室室购购买买了了300元元办办公公用用品品，凭凭单单据据向向财财会会部部门报销门报销。报销时报销时，借：事，借：事业业支出支出 300 贷贷：现现金金 300例例3、某某单单位位事事业业活活动动所所需需材材料料由由政政府府统统一一采采

25、购购，将将单单位位自自筹筹资资金金20万元划到政府采万元划到政府采购资购资金金专户专户。借：其他借：其他应应收款收款政府采政府采购购款款 200000 贷贷：银银行存款行存款 200000 例例4、接接上上例例，该该批批采采购购节节约约资资金金20000元元，收收到到财财政政划划回回的的节节约约资资金金20000元元，财财政政开开具具的的拨拨款款通通知知书书等等相相关关票票据据计计480000元。元。划回的划回的节约资节约资金部分：金部分：借：借：银银行存款行存款 20000 贷贷：其他：其他应应收款收款政府采政府采购购款款 20000购买购买材料部分：材料部分：借：材料借：材料 480000

26、 贷贷：其他：其他应应收款收款政府采政府采购购款款 180000 财财政政补补助收入助收入 3000004、存、存货货的核算的核算 存存货货是是指指事事业业单单位位在在业业务务及及其其他他活活动动过过程程中中为为耗耗用用或或者者为为销销售售而而储储存存的的各各种种资资产产。包括材料、。包括材料、产产成品等。成品等。（1）存）存货货的入的入帐帐价价值值 各各种种存存货货应应当当按按取取得得时时的的实实际际成成本本入入帐帐（准（准则则23条）条）（2）存）存货货的的计计价方法价方法 先先进进先出法先出法 加加权权平均法平均法（3）材料的核算）材料的核算 事事业业单单位位为为了了完完成成规规定定的的

27、事事业业计计划划，需需要要耗耗用用的的材材料料、器器材材品品种种较较多多，收收发发数数量量也也较较大大，因因此此，一一般般要要保保持持一一定定的的库库存存量量，以以保保证证业业务务需需要要；同同时时材材料料储储备备占占用用的的资资金金，在在单单位位流流动动资资产产中中占占有有相相当当的的比比重重，为为节节约约使使用用资资金金，加加速速资资金金周周转转，事事业单业单位必位必须对库须对库存材料加存材料加强强管理和核算。管理和核算。事事业业单单位位随随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品品，可可在在购购进时进时直接列作支出，不通直接列作支出，不通过过“材料材料”帐户帐户核算核算 材料的材料的计计价

28、价 材材料料的的计计价价（即即入入帐帐价价值值），事事业业单单位位一一般般是是按按实实际际价格价格计计算的，包括入算的，包括入库计库计价和出价和出库计库计价。价。A、材料的入、材料的入库库价格价格 购购入材料，入材料，应应以以购购价、运价、运杂费杂费作作为为材料入材料入帐帐价格。价格。单单位位购购入入的的自自用用材材料料，按按实实际际支支付付的的含含税税价价格格加加运运杂杂费费计计算算（其其中中：属属于于小小规规模模纳纳税税人人的的事事业业单单位位，其其购购进进材材料料按按实实际际支支付付的的含含税税价价格格计计算算；属属于于一一般般纳纳税税人人的的事事业业单单位位，其其购进购进的材料非自用部

29、分按不含税价格的材料非自用部分按不含税价格计计算）算）B、材料的出、材料的出库库价格：价格：先先进进先出价先出价 加加权权平均价平均价材料的核算材料的核算A、设设置置帐户帐户 为为了了核核算算事事业业单单位位库库存存的的物物资资材材料料以以及及达达不不到到固固定定资资产产标标准准的的工工具具、器器具具、价价值值易易耗耗品品等等，事事业业单单位位应应设设置置“材料材料”帐户帐户。B.核算核算实实例例例例1、购购入自用材料并已入自用材料并已验验收入收入库库，记记：借：材料（借：材料（实际实际支付的含税价格）支付的含税价格）贷贷：银银行存款（行存款（应应付付帐帐款等）款等）领领用出用出库时库时，记记

30、：借：事借：事业业支出（支出（经营经营支出）支出）贷贷：材料：材料例例2、小小规规模模纳纳税税人人的的事事业业单单位位购购进进材材料料并并已已验验收收入入库库，记记：借：材料（借：材料（实际实际支付的含税价格）支付的含税价格）贷贷：银银行存款（行存款（应应付付帐帐款等）款等）领领用出用出库时库时，记记：借：事借：事业业支出（支出（经营经营支出等）支出等）贷贷：材料：材料例例3、一一般般纳纳税税人人的的事事业业单单位位购购入入非非自自用用材材料料并并已已验验收收入入库库，记记：借：材料（不含税价格）借：材料（不含税价格）应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）贷贷：银银行存款（

31、行存款（实际实际支付的金支付的金额额）（应应付付帐帐款等）款等）领领用出用出库时库时，记记：借：事借：事业业支出（或支出（或经营经营支出等）支出等）贷贷：材料（不含税价格）：材料（不含税价格）例例4、材料的、材料的盘盘盈、盈、盘盘亏亏（属于正常的（属于正常的损损溢）溢）盘盘盈盈时时，记记：借：材料（：借：材料（实际实际成本）成本）贷贷：事：事业业支出（或支出（或经营经营支出）支出）盘盘亏亏时时，记记：借：事：借：事业业支出（或支出（或经营经营支出）支出）贷贷：材料（：材料（实际实际成本）成本）(4)产产成品的核算成品的核算 设设置置帐户帐户 为为了了总总括括核核算算和和监监督督各各种种产产成成

32、品品的的收收发发和和结结存存情情况况，在在会会计计核核算算上上应应设设置置“产产成成品品”帐帐户户，该该帐帐户户核核算算单单位位生生产产并并已已验验收收入入库库的的产产品品的的实实际际成成本本。（包包括括从从事事劳劳务务活活动单动单位的位的劳务劳务成果）成果）核算核算实实例例 例例1、某某事事业业单单位位生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，根根据据本本月月产产品品入入库库单单汇汇总总，计计入入库库甲甲产产品品1000件件，乙乙产产品品700件件，根根据据产产品品成成本本计计算算单单，甲甲产产品品单单位成本位成本65元，乙元，乙产产品品单单位成本位成本40元。元。借：借：产产成品成品甲甲产产品品

33、 65000 乙乙产产品品 28000 贷贷：成本：成本费费用用 93000例例2、按合同将甲、按合同将甲产产品品800件售件售给给A客客户户，每件平均，每件平均单单位成本位成本60元。元。借：借：经营经营支出支出 48000 贷贷：产产成品成品 48000例例3、产产成品的成品的盘盘盈、盈、盘盘亏亏 盘盘盈盈时时，记记：借：借：产产成品成品 贷贷：事：事业业支出（或支出（或经营经营支出）支出）盘盘亏亏时时会会计计分分录录相反相反（二）（二）对对外投外投资资1、概念、概念 对对外外投投资资是是指指事事业业单单位位利利用用货货币币资资金金、实实物物和和无无形形资资产产等等方方式式向向其其他他单单

34、位位的的投投资资。包包括括债债券券投投资资和和其其他他投投资资。2、计计价价 事事业业单单位位对对外外投投资资按按照照投投出出时时实实际际支支付付的的价价款款或或者者评评估合同估合同协议协议确确认认的金的金额计额计价，具体按下列原价，具体按下列原则则确定：确定：以以货货币币资资金金的的方方式式对对外外投投资资，应应按按实实际际支支付付的的款款项项记记帐帐。以以实实物物或或无无形形资资产产的的方方式式对对外外投投资资，应应按按评评估估确确认认的的价价值记帐值记帐 3、帐务处帐务处理理（1）设设置置帐户帐户（2）核算核算实实例例 单单位位认购债认购债券方式券方式对对外投外投资资n根据浙江省财政厅根

35、据浙江省财政厅关于将按预算外资关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知金管理的收入纳入预算管理的通知精精神，神，自自2011年年1月月1日起，事业单位国日起，事业单位国有资产出租收入、对外投资收益纳入财有资产出租收入、对外投资收益纳入财政专户管理，政专户管理，收缴比照政府非税收入收收缴比照政府非税收入收缴管理制度执行。缴管理制度执行。以固定以固定资资金金对对外投外投资资 借：借：对对外投外投资资(合同价合同价)贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金同同时记时记：借：固定基金：借：固定基金 贷贷：固定：固定资产资产（帐帐面原价）面原价）以材料以材料对对外投外投资资 A、一般、一般纳纳税人

36、税人 借：借：对对外投外投资资（评评估确估确认认价）价）贷贷：材料（：材料（帐帐面不含税价）面不含税价）应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）事事业业基金基金投投资资基金（基金（评评估价估价材料材料帐帐面价面价+销项销项税税额额部分）部分）（或或借借：事事业业基基金金投投资资基基金金,评评估估价价材料材料帐帐面价部分）面价部分）（或借：事（或借：事业业基金基金投投资资基金基金,评评估价估价材料材料帐帐面价）面价）同同时记时记：借：事：借：事业业基金基金 一般基金（材料一般基金（材料帐帐面价）面价）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金以无形以无形资产对资产对外投外投资资

37、借：借：对对外投外投资资（合同价）（合同价）贷贷：无形：无形资产资产（帐帐面原价）面原价）事事业业基基金金投投资资基基金金（合合同同价价 无无形形资资产产帐帐面面价价部部分）分）（或或借借：事事业业基基金金投投资资基基金金,合合同同价价小小于于无无形形资资产产帐帐面价部分）面价部分）同同时记时记：借：事借：事业业基金基金 一般基金一般基金 (无形无形资产帐资产帐面价）面价）贷贷：事：事业业基金基金投投资资基金基金（三）（三）固定固定资产资产1、固定、固定资产资产的概念和分的概念和分类类（1）固定）固定资产资产的概念的概念 固固定定资资产产是是指指使使用用年年限限在在一一年年以以上上，单单位位价

38、价值值在在规规定定的的标标准准以以上上（一一般般设设备备单单价价在在500元元以以上上，专专用用设设备备单单价价在在800元元以以上上），并在使用，并在使用过过程中基本保持原来物程中基本保持原来物质质形形态态的的资产资产。单单位位价价值值虽虽未未达达到到规规定定标标准准，但但耐耐用用时时间间在在一一年年以以上上的的大大批同批同类资产类资产（或物（或物资资），也），也应应当作当作为为固定固定资产资产管理和核算。管理和核算。（2）固定）固定资产资产的分的分类类六六类类 房屋和建筑物房屋和建筑物 专专用用设备设备 一般一般设备设备 文物和文物和陈陈列品列品 图书图书（我省（我省为图书为图书和音像制品

39、）和音像制品）其他固定其他固定资产资产 2.固定固定资产资产的的计计价价（1）固定）固定资产资产入入帐帐价价值值的确定的确定 购购入入、调调入入的的固固定定资资产产，按按照照实实际际支支付付的的买买价价、调调拨拨价价及及运运杂杂费费、安安装装费费等等记帐记帐。购购置置车辆车辆按按规规定支付的定支付的车辆购车辆购置税置税费计费计入入购购价之内。价之内。自制的固定自制的固定资产资产，按开支的工、料、，按开支的工、料、费记帐费记帐。在在原原有有固固定定资资产产基基础础上上进进行行改改建建、扩扩建建的的固固定定资资产产，应应按按改改建建、扩扩建建发发生生的的支支出出减减去去改改建建、扩扩建建过过程程中

40、中的的变变价价收收入入后后的的净净增增加加值值，增增记记固定固定资产资产。融融资资租租入入的的固固定定资资产产，按按租租赁赁协协议议确确定定的的设设备备价价款款、运运杂杂费费和和安安装装费费等等记帐记帐。接接受受捐捐赠赠的的固固定定资资产产，按按照照同同类类固固定定资资产产的的市市场场价价格格或或根根据据所所提提供供的的有有关关凭凭据据记记帐帐。接接受受固固定定资资产产时时发发生生的的相相关关费费用用，应应当当计计入入固固定定资资产产价价值值。盘盘盈的固定盈的固定资产资产，按重置完全价，按重置完全价值值入入帐帐。已已投投入入使使用用但但尚尚未未办办理理移移交交手手续续的的固固定定资资产产，可可

41、先先按按估估计计价价值值入入帐帐，待确定待确定实际实际价价值值后，再后，再进进行行调调整。整。（2）固定）固定资产资产入入帐帐的注意事的注意事项项 固固定定资资产产借借款款利利息息和和有有关关费费用用，以以及及外外币币借借款款的的汇汇兑兑差差额额，在在固固定定资资产产办办理理竣竣工工决决算算之之前前发发生生的的，应应当当计计入入固固定定资资产产价价值值；在在竣竣工工决决算算之之后后发发生生的的，计计入入当当期期支支出出或或费费用。用。购购置置固固定定资资产产过过程程中中发发生生的的差差旅旅费费不不计计入入固定固定资产资产价价值值3、固定、固定资产资产的核算的核算（1）设设置置帐户帐户 为为了了

42、核核算算事事业业单单位位固固定定资资产产的的原原价价，应应设设置置“固固定定资资产产”帐户帐户，用来核算固定，用来核算固定资产资产的增减的增减变动变动情况。情况。（2）核算）核算实实例例例例1、购购置固定置固定资产时资产时，应应按按资资金来源分金来源分别记别记：借：借：专专用基金用基金修修购购基金（或事基金（或事业业支出、支出、专专款支出等）款支出等）贷贷：银银行存款行存款同同时时：借：固定：借：固定资产资产 贷贷：固定基金：固定基金例例2、融融资资租入的固定租入的固定资产资产，记记：借：固定借：固定资产资产（协议协议价等）价等）贷贷：其他：其他应应付款（付款（未付款部分未付款部分）银银行存款

43、（行存款（已付款部分已付款部分）借：事借：事业业支出（或支出（或经营经营支出）支出）贷贷：固定基金（：固定基金（已付款部分已付款部分）以后每次支付租金以后每次支付租金时时，记记：借：事借：事业业支出（或支出（或经营经营支出）支出）贷贷：固定基金：固定基金 同同时记时记：借：其他：借：其他应应付款付款 贷贷：银银行存款行存款例例3、盘盘盈的固定盈的固定资产资产，记记：借：固定借：固定资产资产（重置价）（重置价）贷贷：固定基金：固定基金例例4、减少的固定、减少的固定资产资产（报废报废、毁毁损损、盘盘亏亏等）等）借：固定基金借：固定基金 贷贷：固定：固定资产资产（原（原值值）残残值变值变价收入，价收

44、入，记记：借：借：银银行存款行存款 贷贷：专专用基金用基金修修购购基金基金清理清理费费用，用，记记：借：借：专专用基金用基金修修购购基金基金 贷贷：银银行存款行存款例例5、出售固定、出售固定资产时资产时，按，按实际实际收到的价款收到的价款记记：借：借：银银行存款行存款 贷贷：专专用基金用基金修修购购基金基金同同时时：借：固定基金：借：固定基金 贷贷：固定：固定资产资产（原价）（原价）n根据财政部和浙江省财政厅根据财政部和浙江省财政厅关于将按关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管理的预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知通知精神，精神，自自2011年年1月月1日起，行政日起，行政事业单位国有资产

45、处置收入等纳入一般事业单位国有资产处置收入等纳入一般预算管理。预算管理。（四）无形（四）无形资产资产1、无形、无形资产资产的含的含义义及特点及特点 (1)含含义义：无无形形资资产产指指不不具具有有实实物物形形态态而而能能为为事事业业单单位位提提供供某某种种权权利利的的资资产产。包包括括专专利利权权、土土地地使使用用权权、非非专专利利技技术术、著著作作权权、商商标标权权、商商誉等誉等 (2)特点：特点：无无实实体性体性 独占性独占性 使用价使用价值值的特殊性的特殊性 受益受益时间时间的不确定性。的不确定性。2、无形、无形资产资产的分的分类类 无形无形资产资产可按不同的可按不同的标标志志进进行分行

46、分类类 按是否可辨按是否可辨认认分分类类 可可分分为为可可辨辨认认无无形形资资产产和和不不可可辨辨认认无无形形资资产产（前前者者如如专专利利权权、商商标权标权、著作、著作权权等；后者如商誉等）等；后者如商誉等）按取得方式分按取得方式分类类 可分可分为为外外购购和自行开和自行开发发等等3、无形、无形资产资产的的计计价价自自行行开开发发的的无无形形资资产产，应应按按开开发发过过程程中中实实际际发发生生的的支支出出记记帐帐（在在试试验验阶阶段段发发生生的的费费用用，计计入入事事业业支支出出；试试验验成成功功申申请专请专利利时时，则则将将发发生的生的费费用作用作为为无形无形资产计资产计价入价入帐帐）。

47、）。购购入入的的无无形形资资产产，应应按按实实际际成成本本记记帐帐（包包括括买买价价和和有有关关部部门门收取的相关收取的相关费费用）。用）。接受捐接受捐赠赠取得无形取得无形资产资产，应应当按照当按照评评估确估确认认的价的价值记帐值记帐。4、无形、无形资产资产的的帐务处帐务处理理 无无形形资资产产的的帐帐务务处处理理内内容容主主要要包包括括无无形形资资产产取取得得、投投资资、转让转让及成本及成本摊销摊销等等环节环节。(1)设设置置帐户帐户(2)核算核算实实例例例例：某某事事业业单单位位购购入入一一项项专专利利，价价值值为为50000元元，使使用用期期限限为为5年年，使使用用一一年年后后转转让让给

48、给其其他他单单位位，转转让让费费收收入入45000元元。该该单单位位实实行行内内部部成成本本核核算算。有有关关分分录录如如下：下：A、购购得得专专利利权时权时，记记：借：无形借：无形资产资产专专利利权权50000 贷贷：银银行存款行存款 50000B、第一年第一年摊销摊销1万元（万元（10000）时记时记：借：借：经营经营支出支出 10000 贷贷：无形：无形资产资产专专利利权权 10000C、转让专转让专利，取得收入利，取得收入时时，记记：借：借：银银行存款行存款 45000 贷贷：经营经营收入收入 45000（不（不实实行内部成本核算的事行内部成本核算的事业单业单位位记记入入“事事业业收入收入”）D、结转转让结转转让无形无形资产资产成本成本时时，记记：借：借：经营经营支出支出 40000（不（不实实行内部成本核算的事行内部成本核算的事业单业单位位记记入入“事事业业支出支出”）贷贷：无形：无形资产资产 40000 不不实实行行内内部部成成本本核核算算的的事事业业单单位位，其其购购入入和和自自行行开开发发的的无无形形资资产产应应一一次次性性摊销摊销，摊销时记摊销时记：借：事借：事业业支出支出 贷贷：无形：无形资产资产