第五章制造业企业主要经济业务的核算.ppt

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1、第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第一节 制造业企业 主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造

2、业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对主要经济业务内容的理解二、对主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴

3、纳纳税税金金等等货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安

4、装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资

5、金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售

6、过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等计算形成的利润或发生的亏损；计算并交纳税金；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹

7、资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.权益资金筹集业务权益资金筹集业务 权益资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（

8、如“应付账款”等，也称债权人权益）。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算（一）权益资金筹集业务的核算1.1.权益资金的内容权益资金的内容 包括实收资本、资本公积（前两项合称为投入资本）、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产

9、投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按投投资资主体划分主体划分按按投投资资形式划分形式划分（3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。（4 4）股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本）1 1）股份公司筹集资本方式）股份公司筹集资本方式：发行股票。2 2）发行股票方式：）发行股

10、票方式：我国不允许折价发行 3 3）发行费用：）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费（假定为468 000元）。4 4）入账价值确定：）入账价值确定：按面值计入“股本”（假定为200万元）；按溢价额（假定为1360万元）减发行费用（假定为46.8.8万元）超出部分（为1313.2万元）计入“资本公积”。（5 5）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、经济性质、账户的基本结构基本结构和账户的对应关系对应关系几方面进行把握。（6 6）核算举例：）核算举例：见教材P.-【例例5-15-1】接受投资】接受投资。借：银行存款借：银行

11、存款 2 000 2 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 2 000 000【例例5-25-2】接受设备投资。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本(股本股本)100 000)100 000 100 000为双方确认价值。2.2.资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行

12、股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。接受捐赠接受捐赠 捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。（3 3）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金（股本）。（4 4）账户设置）账户设置（5 5）核算举例：）核算举例：见教材P.70-71。【例例5-5-4 4】接受投资接受投资。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：股本贷：股本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 1 000 0001 000 000 （二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业

13、务的核算1.1.负债资金的内容负债资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款

14、利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）支付方式：支付方式：按月度支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法：按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。【例例】某企业2012年3月从银行借入为期6个月的短期借款。年利率为6%（月利率为0.5%）。（3 3）账户设置）账户设置短期借款短期借款预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在

15、贷方。（3 3）核算举例：）核算举例：见教材P.7376【例例5-65-6】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款借：银行存款1000000贷：短期借款贷：短期借款1000000【例例5-75-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用2500贷：预提费用贷：预提费用/应付利息应付利息2500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500【例例5-8-15-8-1】确认5、6月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用5000贷：预提费用贷：预提费用/应付利息应付利息5000 5、6月利息计算：1 000 0006%125 00

16、0 两个月计预提10 000元。至此已预提12 500元。【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月短期借款利息。借：预提费用借：预提费用/应付利息应付利息12500贷：银行存款贷：银行存款12500【例例5-95-9】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款1000000贷：银行存款贷：银行存款10000003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确

17、认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。计算公式计算公式（计算复利方法）：长期借款利息（借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息）利率利率时间（按月）时间（按月）支付方式：支付方式：到期一次还本付息。分期还本付息。分期付息到期还本。（3 3）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（4 4）核算举例

18、：）核算举例：见教材P.7576【例例5-105-10】借入长期借款。借：银行存款借：银行存款5000000贷：长期借款贷：长期借款5000000【例例5-115-11】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程400000贷：长期借款贷：长期借款400000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000【例例5-125-12】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6200000借：长期借款借：长期借款6200000贷：银行存款贷：银行存款6200000第三节 供

19、应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算1.固定资产的含义固定资产的含义 企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过1个会计年度的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。2.企业取得固定资产时入账价值的确企业取得固定资产时入账价值的确定定（1 1）建造固定资产价值的确定）建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。（2 2）购置固定资产价值的确定）购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装

20、费和安装成本等。3.账户设置账户设置4.核算举例：核算举例：见教材P.8固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产借：固定资产148250应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款148250不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等均构成其实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程借：在建工程566600应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款566600

21、需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程借：在建工程34800贷：原材料贷：原材料12000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬200【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产借：固定资产601400贷：在建工程贷：在建工程601400该工程总成本为：566 600 34 800 601 400二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。1.1.材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算(

22、1)(1)实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资原材料原材料生产成本等生产成本等(2)(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（3 3）账户设置）账户设置（4 4）核算举例：）核算举例：见教材P.8487【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料120000在途物资在途物资乙材料乙材料38000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）26860贷：银行存款贷：

23、银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费

24、用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5000借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料2000贷：银行存款贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例例5-5-2020】购入丙材料，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料220000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税36720贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂256720【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。

25、借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180000贷：银行存款贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料425000应交税费应交税费应交增值税应交增值税71400贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂180000银行存款银行存款311400库存现金库存现金5000支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用库存现金支

26、付5 000元运费应计入丙材料成本。【例例5-25-23 3】签发商业汇票，购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 860元借：在途物资借：在途物资丁

27、材料丁材料358000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进进)60860贷：应付票据贷：应付票据单位单位418860【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂256720贷：应付票据贷：应付票据单位单位256720一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们

28、的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料125000借：原材料借：原材料乙材料乙材料40000借：原材料借：原材料丙材料丙材料645000借：原材料借：原材料丁材料丁材料358000贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料125000贷：在途物

29、资贷：在途物资乙材料乙材料40000贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料645000贷：在途物资贷：在途物资丁材料丁材料358000【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本借：生产成本50000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料50000账户登记为：账户登记为：原材料原材料甲材料甲材料生产成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 2.2.材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算(1)(1)计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计计划成本划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。(

30、2)(2)材料按计划成本计价核算的特点材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。(3)(3)材料按计划成本计价核算的账户设置材料按计划成本计价核算的账户设置(4)(4)核算举例：核算举例：见教材P89-91【例例5-25-26 6】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料123000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税20400贷：银行存款贷：银行存款140400贷：库存现金贷：库存现金3000140400为价税款之和。以上购入材料支付货款的账务处

31、理做法与实际成本法相同。【例例5-25-27 7】甲材料按计划成本计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料120000（123 000）贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料120000 （2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。123000-120000=3000（超支差，借差）（超支差，借差）123 000-125 000=2000（节约差，贷差）结转超支差分录：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 0003 000 贷：材料

32、采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 0003 000若为结转节约差，分录为：借：材料采购甲材料 2000 贷：材料成本差异甲材料 2000 【例例5-5-补例补例】生产产品领用甲材料计划成本150 000元。借：生产成本借：生产成本 150 000150 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 150 000 150 000【例例5-25-28 8】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本领用材料计划成本材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料

33、成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率本例：本例：材料成本材料成本 5 400+3 000差差 异异 率率 300 000+120 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额=100%=100%=2%=150 000元 2%=3 000元会计分录：借：生产成本借：生产成本3000贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料3000登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：150 000元+3000元=153 000元生产成本生产成本 领用材

34、料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本）153 000【例例5-5-补例补例】甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000）+1 200差差 异异 率率 50 000 +54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额100%=1.7%=65 000元(1.7%)=(1 105元)会计分录：借：生产成本借：生产成本1105贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料1105分配节约差时，用红字(在会计上代表负数)做

35、分录。在教材上，也表示为红字。登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：65 000元1 105元=63 895元1105生产成本生产成本 领用材料计划成本65 000 分配材料成本差异 1 105本月合计（实际成本）63 895第四节 生产过程业务的核算一、费用的含义及其确认方法一、费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解

36、对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化对象化于产品就形成了产品的生产成本。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系：生产

37、费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.3.生产费用的组成内容生产费用的组成内容费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用生产成本项目内容及计入产品生产成本项目内容及计入产品成本

38、的程序成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平时时发生数发生数月月末末分配数分配数4.4.生产费用的核算（归集与分配）生产费用的核算（归集与分配）（1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1 1）账户设置）账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品

39、成本 2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.94【例例5-25-29 9】生产产品领用、车间一般耗用材料。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（2 2）人工费用的归集与分配）人工费用的归集与分配1 1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资；按工资的一定比例（1

40、4%）提取的职工福利费。2 2）账户设置）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存库存现金库存库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3 3）核算举例：）核算举例：见教材P.96103【例例5-5-3030】提取现金,备发工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例5-35-31 1】用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 0

41、00 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000【例例5-35-32 2】计算并分配本月职工工资总额。生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：工资分配率工资分配率=应分配工资总额应分配工资总额分配标准分配标准（如工时、件数等）（如工时、件数等）各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准分配标准工资分配率工资分配率本例：本例：工资分配率=1 150 000287 500（工时）=4（元/工时）A产品应分配工资=160 0004=640 000元 B产品应分配工资=127 5004=510 000

42、元 根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：编制分配工资分录 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用工资工资 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用工资工资 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 3 600 0003 600 000【例例5-35-33 3】计算并提取本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利应提取福利=某类人员工资额

43、某类人员工资额14%14%【例例】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：A产品：1 640 00014%=229 600 B产品：1 430 00014%=200 200 根据计算结果编制分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 504 000504 000 （验算：3 600 00014%=504 000）（

44、3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配1 1）制造费用的基本含义）制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2）账户设置）账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本3）核算举例）核算举例见教材P.99101【例例5-35-34 4】支付预付今、明两年房租。借：长期待摊费用借：长期待摊费用 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 000先记入“待摊费用”账户，而不是在付款

45、时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下：借：管理费用 1 000 贷：长期待摊费用 1 000【例例5-35-35 5】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 200 4 200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。【例例5-35-36 6】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费设备修理费：对设备

46、进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 500 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例5-35-37 7】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿

47、。折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明提取固定资产折旧时分录：借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100【例例5-35-38 8】用现金购买车间用车间用办公用品。借：制造费

48、用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900【例例5-35-39 9】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准本例本例：547 000元（6000+4000）=54.70（元/工时）某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率本例本例：A产品分配数=6000 54.70=328 200元 B产品分配数=4000 54.70=218 800元会计分录：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产

49、成本B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000（4 4）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料 直接人工 制造费用 基本计算方法：基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含

50、义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：账户设置：核算举例核算举例【例例5-5-4040】结转完工产品生产成本。借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产品 1 265 000 1 265 000第五节 销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支出的核算内容（一）主营业务收支出的核算