第五章 事业单位资产的核算.ppt

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1、第五章第五章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算流动资产流动资产固定资产固定资产 无形资产无形资产对外投资对外投资事事业业单单位位资资产产债券投资和其他投资债券投资和其他投资债券投资和其他投资债券投资和其他投资货币资金：现金和银行存款货币资金：现金和银行存款货币资金：现金和银行存款货币资金：现金和银行存款应收及预付款项：应收票据、应收及预付款项：应收票据、应收及预付款项：应收票据、应收及预付款项：应收票据、应收账款、预付账款、其应收账款、预付账款、其应收账款、预付账款、其应收账款、预付账款、其 他应收款他应收款他应收款他应收款存货：材料、产成品存货：材料、产成品存货：材料、产成品存货：材料、

2、产成品第一节第一节 流动资产的核算流动资产的核算1 1、现金的管理规定：、现金的管理规定：、现金的管理规定：、现金的管理规定：(一一一一)现金（流动性最强的货币性资产）现金（流动性最强的货币性资产）现金（流动性最强的货币性资产）现金（流动性最强的货币性资产）遵守库存限额管理规定遵守库存限额管理规定遵守库存限额管理规定遵守库存限额管理规定 遵守现金开支范围的规定遵守现金开支范围的规定遵守现金开支范围的规定遵守现金开支范围的规定 严格现金收付手续制度严格现金收付手续制度严格现金收付手续制度严格现金收付手续制度 不得坐支现金不得坐支现金不得坐支现金不得坐支现金 坚持实行内部牵制制度坚持实行内部牵制制

3、度坚持实行内部牵制制度坚持实行内部牵制制度 坚持定期对账制度坚持定期对账制度坚持定期对账制度坚持定期对账制度一、货币资金的核算一、货币资金的核算一、货币资金的核算一、货币资金的核算2 2、现金的核算、现金的核算、现金的核算、现金的核算“现金现金现金现金”科目反映事业单位现金的收支和结存情况。科目反映事业单位现金的收支和结存情况。科目反映事业单位现金的收支和结存情况。科目反映事业单位现金的收支和结存情况。收到现金，收到现金，收到现金，收到现金，借方记增加借方记增加借方记增加借方记增加 付出现金，付出现金，付出现金，付出现金，贷方记减少贷方记减少贷方记减少贷方记减少 月末，余额在月末，余额在月末，

4、余额在月末，余额在借方，表示库借方，表示库借方，表示库借方，表示库存现金余额存现金余额存现金余额存现金余额 现现 金金 月末，对现金进行实地盘点。月末，对现金进行实地盘点。月末，对现金进行实地盘点。月末，对现金进行实地盘点。如果发生现金溢缺，在未查明原因时，先根据如果发生现金溢缺，在未查明原因时，先根据如果发生现金溢缺，在未查明原因时，先根据如果发生现金溢缺，在未查明原因时，先根据“库存现金日报表库存现金日报表库存现金日报表库存现金日报表”做调整账务分录。做调整账务分录。做调整账务分录。做调整账务分录。(1)(1)(1)(1)现金发生短缺现金发生短缺现金发生短缺现金发生短缺 借：其他应收款借：

5、其他应收款借：其他应收款借：其他应收款现金短缺现金短缺现金短缺现金短缺 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金查明原因，报经领导审批，是由责任人赔偿查明原因，报经领导审批，是由责任人赔偿查明原因，报经领导审批，是由责任人赔偿查明原因，报经领导审批，是由责任人赔偿 借：现金借：现金借：现金借：现金 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款现金短缺现金短缺现金短缺现金短缺 如果属于正常误差而产生的短缺，经批准列入如果属于正常误差而产生的短缺，经批准列入如果属于正常误差而产生的短缺，经批准列入如果属于正常误差而产生的短缺，经批准列入“事业支出事业支出事业支出事业支出其他费用其他费用其他费用

6、其他费用”。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出其他费用其他费用其他费用其他费用 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款现金短缺现金短缺现金短缺现金短缺(2)(2)(2)(2)现金发生溢余：现金发生溢余：现金发生溢余：现金发生溢余：借：现金借：现金借：现金借：现金 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款现金长余现金长余现金长余现金长余 查明原因，属于错收的，将现金退回。查明原因，属于错收的，将现金退回。查明原因，属于错收的，将现金退回。查明原因，属于错收的，将现金退回。借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款现金长余现金长余现金长

7、余现金长余 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金属于无主款，做应缴预算款：属于无主款，做应缴预算款：属于无主款，做应缴预算款：属于无主款，做应缴预算款：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款现金长余现金长余现金长余现金长余 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款缴纳时，分录：缴纳时，分录：缴纳时，分录：缴纳时，分录：借：应缴预算款借：应缴预算款借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：现金贷：现金贷：现金贷：现金(二二二二)银行存款银行存款银行存款银行存款 为反映银行存款的收支和结存情况，事业单位为反映银行存款的收支和结存情况，事业单位为反映银行存款的收支和结存情况，事

8、业单位为反映银行存款的收支和结存情况，事业单位设置设置设置设置“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。账户。账户。账户。借方记增借方记增借方记增借方记增 贷方记减贷方记减贷方记减贷方记减 期末，余额在期末，余额在期末，余额在期末，余额在借方，反映结借方，反映结借方，反映结借方，反映结存的银行存款存的银行存款存的银行存款存的银行存款 银行存款银行存款有外币存款的事业单位，根据币种设置明细账。有外币存款的事业单位，根据币种设置明细账。有外币存款的事业单位，根据币种设置明细账。有外币存款的事业单位，根据币种设置明细账。银行转账结算方式：支票、银行本票、银行银行转账结算方式：支票、银行本票、银行银行

9、转账结算方式：支票、银行本票、银行银行转账结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款。汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款。汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款。汇票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款。1 1 1 1、外币存款的核算、外币存款的核算、外币存款的核算、外币存款的核算 (1)(1)(1)(1)事业单位发生外币业务时，按发生当日中事业单位发生外币业务时，按发生当日中事业单位发生外币业务时，按发生当日中事业单位发生外币业务时，按发生当日中国银行公布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为国银行公布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为国银行公布的人民币外汇汇

10、率，将外币金额折合为国银行公布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币金额记账；人民币金额记账；人民币金额记账；人民币金额记账；(2)(2)(2)(2)年度终了（或季末、月末）事业单位将外年度终了（或季末、月末）事业单位将外年度终了（或季末、月末）事业单位将外年度终了（或季末、月末）事业单位将外币账户余额按期末中国人民银行公布的人民币外汇币账户余额按期末中国人民银行公布的人民币外汇币账户余额按期末中国人民银行公布的人民币外汇币账户余额按期末中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合成人民币金额作为期末人民币余额；汇率折合成人民币金额作为期末人民币余额；汇率折合成人民币金额作为期末人民币余额；汇率折合

11、成人民币金额作为期末人民币余额；(3)(3)(3)(3)期末人民币余额与原账面余额的差额作为期末人民币余额与原账面余额的差额作为期末人民币余额与原账面余额的差额作为期末人民币余额与原账面余额的差额作为汇兑损益，列入汇兑损益，列入汇兑损益，列入汇兑损益，列入“事业支出事业支出事业支出事业支出”。例题：某事业单位例题：某事业单位例题：某事业单位例题：某事业单位2011201120112011年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：(1)8(1)8(1)8(1)8日，收到事业活动日，收到事业活动日，收到事业活动日，收到事业活动600600600600美元，当日

12、美元与人民美元，当日美元与人民美元，当日美元与人民美元，当日美元与人民币的汇率为币的汇率为币的汇率为币的汇率为1:8.41:8.41:8.41:8.4。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（美元户（美元户（6006006006008.48.48.48.4）5040504050405040 贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入 5040504050405040(2)(2)(2)(2)外事活动发生招待费外事活动发生招待费外事活动发生招待费外事活动发生招待费400400400400美元，当日美元与人民美元，当日美元与人民美元，当日美元与人民美元，当日美元与人民币

13、汇率为币汇率为币汇率为币汇率为1:8.31:8.31:8.31:8.3。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本支出基本支出招待费招待费招待费招待费 3320332033203320 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（美元户（美元户（4004004004008.38.38.38.3）3320332033203320(3)(3)(3)(3)期末，美元与人民币的汇率为期末，美元与人民币的汇率为期末，美元与人民币的汇率为期末，美元与人民币的汇率为1:8.21:8.21:8.21:8.2，该事业单，该事业单，该事业单，该事业单位美元账户余额为位

14、美元账户余额为位美元账户余额为位美元账户余额为200200200200美元，计算汇兑损益。美元，计算汇兑损益。美元，计算汇兑损益。美元，计算汇兑损益。根据期末美元与人民币汇率，计算出美元账户人民币余根据期末美元与人民币汇率，计算出美元账户人民币余根据期末美元与人民币汇率，计算出美元账户人民币余根据期末美元与人民币汇率，计算出美元账户人民币余额额额额=200*8.2=1640=200*8.2=1640=200*8.2=1640=200*8.2=1640；银行存款；银行存款；银行存款；银行存款美元户账户的账面余额美元户账户的账面余额美元户账户的账面余额美元户账户的账面余额=5040-3320=17

15、20=5040-3320=1720=5040-3320=1720=5040-3320=1720；发生汇兑损失；发生汇兑损失；发生汇兑损失；发生汇兑损失=1720-1640=80=1720-1640=80=1720-1640=80=1720-1640=80。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本支出基本支出其他支出其他支出其他支出其他支出 80808080 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户美元户美元户 80808080 若发生汇兑收益，做相反的会计分录。若发生汇兑收益，做相反的会计分录。若发生汇兑收益，做相反的会计分录。若发生汇兑收益，做

16、相反的会计分录。2 2 2 2、银行存款日记账的核对、银行存款日记账的核对、银行存款日记账的核对、银行存款日记账的核对 为保证银行存款的账实相符，定期将银行日记为保证银行存款的账实相符，定期将银行日记为保证银行存款的账实相符，定期将银行日记为保证银行存款的账实相符，定期将银行日记账与银行对账单进行核对。账与银行对账单进行核对。账与银行对账单进行核对。账与银行对账单进行核对。若余额一致，说明账实相符；若余额一致，说明账实相符；若余额一致，说明账实相符；若余额一致，说明账实相符；若余额不一致，可能有两种原因：若余额不一致，可能有两种原因：若余额不一致，可能有两种原因：若余额不一致，可能有两种原因：

17、未达账项未达账项未达账项未达账项 记账有误记账有误记账有误记账有误未达账项未达账项未达账项未达账项 编制编制编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。项目项目银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：单位未记得收

18、入加：单位未记得收入加：单位未记得收入加：单位未记得收入款项款项款项款项减：单位未记得支出减：单位未记得支出减：单位未记得支出减：单位未记得支出款项款项款项款项调节后的日记账余额调节后的日记账余额调节后的日记账余额调节后的日记账余额金额金额项目项目银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行未记得收入加：银行未记得收入加：银行未记得收入加：银行未记得收入款项款项款项款项减：银行未记得支出减：银行未记得支出减：银行未记得支出减：银行未记得支出款项款项款项款项调节后的对账单余额调节后的对账单余额调节后的对账单余额调节后的对账单余额金额金额二、二、应收及预付款项应收及预付款项 事

19、业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。其他应收款。其他应收款。其他应收款。(一一)应收票据应收票据：因销售产品，从事经营活动而：因销售产品，从事经营活动而：因销售产品，从事经营活动而：因销售产品，从事经营活动而收到的商业汇票。收到的商业汇票。收到的商业汇票。收到的商业汇票。按承兑人不

20、同按承兑人不同按承兑人不同按承兑人不同商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分按是否计息分按是否计息分按是否计息分带息票据带息票据带息票据带息票据不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据1 1 1 1、应收票据的分类、应收票据的分类、应收票据的分类、应收票据的分类2 2 2 2、事业单位设置事业单位设置事业单位设置事业单位设置“应收票据应收票据应收票据应收票据”账户账户账户账户取得应收票据取得应收票据的金额的金额收回数收回数已办贴现的已办贴现的应收票据应收票据期末余额在借期末余额在借方；方；反映期末持有反映期末持有的应收票据的

21、的应收票据的票面金额票面金额应收票据 收到商业汇票时：收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）应收票据到期时，按收回的票面金额冲减应应收票据到期时，按收回的票面金额冲减应收票据，收到利息计入收票据，收到利息计入“其他收入其他收入”：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 其他收入其他收入利息收入利息收入 应收票据核算的两笔会计分录：应收票据核算的两笔会计分录：3 3 3 3、应收票据的贴现、应收票据的贴现、应收票据的贴现、应收票据的贴现计算贴现净值的步骤：计算贴现净值的步骤：计算贴现净值的步骤：计算

22、贴现净值的步骤：计算票据到期值计算票据到期值计算票据到期值计算票据到期值 =面值面值面值面值+利息利息利息利息=面值面值面值面值(1+(1+(1+(1+利率利率利率利率期限期限期限期限)计算贴现息计算贴现息计算贴现息计算贴现息=票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率银行贴现率银行贴现率贴现期限贴现期限贴现期限贴现期限 (贴现期限贴现期限贴现期限贴现期限=票据有效天数票据有效天数票据有效天数票据有效天数-已持有天数已持有天数已持有天数已持有天数)计算贴现净值计算贴现净值计算贴现净值计算贴现净值=票据到期值票据到期值票据到期值票据到期值-贴现息贴现息贴现息贴现息例题：例题：例

23、题：例题：因提供经营服务，收到一张票面金额为因提供经营服务，收到一张票面金额为因提供经营服务，收到一张票面金额为因提供经营服务，收到一张票面金额为50000500005000050000元，元，元，元，期限为四个月，票面利率为期限为四个月，票面利率为期限为四个月，票面利率为期限为四个月，票面利率为3%3%3%3%的商业承兑汇票，该的商业承兑汇票，该的商业承兑汇票，该的商业承兑汇票，该事业单位急需资金，提前一个月向银行申请贴现，事业单位急需资金，提前一个月向银行申请贴现，事业单位急需资金，提前一个月向银行申请贴现，事业单位急需资金，提前一个月向银行申请贴现，银行的贴现率为银行的贴现率为银行的贴现

24、率为银行的贴现率为2%2%2%2%。收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 50000500005000050000 贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入 50000500005000050000申请贴现：申请贴现：申请贴现：申请贴现：计算票据到期值计算票据到期值计算票据到期值计算票据到期值=50000=50000=50000=50000(1+3%(1+3%(1+3%(1+3%4/12)=505004/12)=505004/12)=505004/12)=50500贴现息贴现息贴现息贴现息=50

25、500=50500=50500=505002%2%2%2%1/12=84.171/12=84.171/12=84.171/12=84.17贴现净值贴现净值贴现净值贴现净值=50500-84.17=50415.83=50500-84.17=50415.83=50500-84.17=50415.83=50500-84.17=50415.83 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 50415.8350415.8350415.8350415.83 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 50000500005000050000 其他收入其他收入其他收入其他收入利息收入利息收入利息

26、收入利息收入 415.83415.83415.83415.83(二二)应收账款应收账款登记应收的登记应收的款项款项登记已收回的登记已收回的款项款项借方余额借方余额反映尚未收回的反映尚未收回的应收款项应收款项应收账款 销售产品或提供服务，尚未收到款项：销售产品或提供服务，尚未收到款项：借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）事业单位为购货单位代垫费用事业单位为购货单位代垫费用(包装费、运杂费包装费、运杂费)：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到应收账款：收到应收账款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：

27、应收账款计算应收账款的入账金额，要考虑的折扣因素：计算应收账款的入账金额，要考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣例题：一笔例题：一笔1010万元的赊销账款现金折扣条件为万元的赊销账款现金折扣条件为“2/10 1/20 2/10 1/20 n/30”n/30”。如果客户如果客户1010天内付款，可享受天内付款，可享受2%2%的折扣，只需付的折扣，只需付10000010000098%=9800098%=98000元；元；客户客户2020天内付款，享受天内付款，享受1%1%的现金折扣，只需付的现金折扣，只需付10000010000099%=9900099%=99000元；元；客户客户30

28、30天内付款，没有折扣享受，客户付全款。天内付款，没有折扣享受，客户付全款。给予现金折扣下应收账款核算的会计分录：给予现金折扣下应收账款核算的会计分录：客户享受了现金折扣，收到价款。客户享受了现金折扣，收到价款。借：银行存款借：银行存款 经营支出经营支出 贷：应收账款贷：应收账款 销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予现金折扣条件。现金折扣条件。借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）(三三)预付账款预付账款设置设置“预付账款预付账款”科目来反映和监督预付账款的支科目来反映和监督预

29、付账款的支出和结算情况。出和结算情况。登记向供应单位登记向供应单位预付的货款预付的货款收到所购物品或收到所购物品或劳务结转的预付劳务结转的预付款项款项借方余额：尚借方余额：尚未结算的预付未结算的预付款项款项预付账款贷方余额：反映收到的物贷方余额：反映收到的物品或劳务价值超过了预付品或劳务价值超过了预付账款账款（属于应付款项，为一笔债务属于应付款项，为一笔债务）事业单位按购货、劳务合同的规定预付货款时：事业单位按购货、劳务合同的规定预付货款时：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款预付款项核算的几笔会计分录：预付款项核算的几笔会计分录：

30、收到货品时：收到货品时：借：材料借：材料借：材料借：材料/产成品产成品产成品产成品 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款 补付货款：补付货款：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 退回多付的货款：退回多付的货款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款(四四)其他应收款其他应收款发生的各种发生的各种其他应收款其他应收款收到的款项收到的款项和结转情况和结转

31、情况借方余额：应借方余额：应收未收的其他收未收的其他应收款应收款其他应收款 事业单位发生其他应收款时事业单位发生其他应收款时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：现金贷：现金/银行存款银行存款 收回其他应收款收回其他应收款 借：银行存款借：银行存款/现金现金 贷：其他应收款贷：其他应收款其他应收款核算的会计分录：其他应收款核算的会计分录：存货的管理存货的管理 拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存货进行详细划分、明细核算；货进行详细划分、明细核算；拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，对存货进行综合核算，

32、甚至可以在材料购入和耗用对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时直接列支。时直接列支。事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目目“材料材料”和和“产成品产成品”。三、实物资产三、实物资产存货存货存货的分类存货的分类(一一)材料的核算材料的核算外购验收入外购验收入库的材料库的材料发出、领用、对外发出、领用、对外销售、盘亏以及毁销售、盘亏以及毁损等各种原因而减损等各种原因而减少的材料少的材料借方余额：结借方余额：结存的材料存的材料材 料1 1、材料入账的计价、材料入账的计价：所购材料非自用所购材料非自用属于一般纳税人，以属于一般纳税人，以 不含税价不

33、含税价+运杂费运杂费 计价；计价；属于小规模纳税人，以属于小规模纳税人，以 含税价含税价+运杂费运杂费 计价；计价；所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以般纳税人，一律以 含税价含税价+运杂费运杂费 计价；计价；购入材料为经营活动耗用购入材料为经营活动耗用属于一般纳税人属于一般纳税人 以以 不含税价不含税价+运杂费运杂费 计价；计价；属于小规模纳税人属于小规模纳税人 以以 含税价含税价+运杂费运杂费 计价。计价。3 3、发出材料的成本计价方法：、发出材料的成本计价方法：先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法(1)(1)先进先出法先进先

34、出法 20112011年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价数量数量数量数量单价单价金额金额5 52 29 91010212125252828月初余额月初余额领用领用购入购入领用领用购入购入领用领用5005007007000.820.820.90.92002004004008008004004000.80.83203203131月计月计1200120014001400200200材料明细账品名：品名：A材料材料计量单位：千克计量单位：千克金额单位：元金额单位：元5 5月月9 9日发出日发出A A材料的实际成本材料的实际成本=200=2000.8=1600.8=160元；元

35、；5 5月月2121日发出日发出A A材料的实际成本材料的实际成本=200=2000.8+2000.8+2000.82=3240.82=324元；元；5 5月月2828日发出日发出A A材料的实际成本材料的实际成本=300=3000.82+5000.82+5000.9=6960.9=696元；元；本月，发生本月，发生A A材料的实际成本材料的实际成本=160+324+696=1180=160+324+696=1180元。元。计算公式：计算公式：材料加权平均单价材料加权平均单价=期末结存材料成本期末结存材料成本=期末材料结存数量期末材料结存数量材料加权平均单价材料加权平均单价发出材料成本发出材料

36、成本=本期发出材料数量本期发出材料数量材料加权平均单价材料加权平均单价(2)(2)加权平均法加权平均法期初材料结存金额期初材料结存金额+本期购入材料金额本期购入材料金额期初结存材料数量期初结存材料数量+本期购入材料数量本期购入材料数量20112011年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价数量数量数量数量单价单价金额金额5 52 29 91010212125252828月初余额月初余额领用领用购入购入领用领用购入购入领用领用5005007007000.820.820.90.92002004004008008004004000.80.83203203131月计月计120012

37、0014001400200200材料明细账品名：品名：A材料材料计量单位：千克计量单位：千克金额单位：元金额单位：元A A材料的加权平均单价材料的加权平均单价=0.85=0.85元元/千克千克本期发出本期发出A A材料成本材料成本=(200+400+800)=(200+400+800)0.85=11900.85=1190元元期末结存的期末结存的A A材料的实际成本材料的实际成本=200=2000.85=1700.85=170元元320+500320+5000.82+7000.82+7000.90.9400+500+700400+500+700 购入材料并验收入库，分录：购入材料并验收入库，分录

38、：借：材料借：材料 贷：银行存款贷：银行存款若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税：若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税：借：材料借：材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款3、材料核算的几笔会计分录：材料核算的几笔会计分录：材料出库，根据实际成本列支：材料出库，根据实际成本列支：借：事业支出借：事业支出 经营支出经营支出 成本费用成本费用 贷：材料贷：材料4 4、材料的定期盘点、材料的定期盘点 材料盘盈材料盘盈 借：材料借：材料 贷：事业支出或经营支出贷：事业支出或经营支出 材料盘亏、毁损材料盘亏、毁损 借：事业支出或经营支出借：事业支

39、出或经营支出 贷：材料贷：材料登记验收入登记验收入库的产成品库的产成品的实际成本的实际成本 销售发出的销售发出的产成品的实产成品的实际成本际成本 余额借方，反余额借方，反映库存产成品映库存产成品的实际成本的实际成本产成品产成品(二二)产成品的核算产成品的核算产成品按照产品的名称或规格设置明细账。产成品按照产品的名称或规格设置明细账。核算的几笔会计分录：核算的几笔会计分录：实行内部成本核算的事业单实行内部成本核算的事业单位，设置位，设置 “成本费用成本费用”科目。科目。产品生产发生的生产成本，首先在产品生产发生的生产成本，首先在“成本费用成本费用”科目中归集：科目中归集：借：成本费用借：成本费用

40、 贷：银行存款贷：银行存款 材料材料 产品生产完工，验收入库：产品生产完工，验收入库：借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用 销售产成品，结转发出的产成品的成本销售产成品，结转发出的产成品的成本 借：经营支出借：经营支出/事业支出事业支出 贷：产成品贷：产成品 年终，要盘点产成品，发生盘盈或盘亏，要调年终，要盘点产成品，发生盘盈或盘亏，要调整整“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”的账户的账户 发生盘盈的情况发生盘盈的情况 借：产成品借：产成品 贷：经营支出或事业支出贷：经营支出或事业支出 发生盘亏或毁损的情况发生盘亏或毁损的情况 借：经营支出或事业支出借：经营支出或事业支出 贷

41、：产成品贷：产成品(三三)存货的清查存货的清查(材料、产成品材料、产成品)(1)(1)盘盈：实存数大于账存数盘盈：实存数大于账存数(2)(2)盘亏：实存数小于账存数盘亏：实存数小于账存数(3)(3)实存数等于账存数实存数等于账存数发生盘盈或盘亏，做账务发生盘盈或盘亏，做账务处理，调整账存数，使账处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证存数与实存数一致，保证账实相符。账实相符。盘盈或盘亏：盘盈或盘亏：要核准数字，分析形成差异的原因，要核准数字，分析形成差异的原因，明确经济责任，提出相应的处理意见；明确经济责任，提出相应的处理意见；做调整账务处理做调整账务处理 属于经营用材料，冲减或增加属于经

42、营用材料，冲减或增加“经营支出经营支出”属于事业用材料，冲减或增加属于事业用材料，冲减或增加“事业支出事业支出”对外投资要按规定的程序报批，并且要按规定在对外投资要按规定的程序报批，并且要按规定在对外投资要按规定的程序报批，并且要按规定在对外投资要按规定的程序报批，并且要按规定在主管部门、国有资产管理部门和财政部门备案。主管部门、国有资产管理部门和财政部门备案。主管部门、国有资产管理部门和财政部门备案。主管部门、国有资产管理部门和财政部门备案。事业单位以实物资产、无形资产对外投资的，要事业单位以实物资产、无形资产对外投资的，要事业单位以实物资产、无形资产对外投资的，要事业单位以实物资产、无形资

43、产对外投资的，要根据有关规定进行资产评估。根据有关规定进行资产评估。根据有关规定进行资产评估。根据有关规定进行资产评估。事业单位对外投资的总原则是不影响本单位完成事业单位对外投资的总原则是不影响本单位完成事业单位对外投资的总原则是不影响本单位完成事业单位对外投资的总原则是不影响本单位完成正常的事业计划为前提。正常的事业计划为前提。正常的事业计划为前提。正常的事业计划为前提。事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国有事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国有事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国有事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国有性质不变。性质不变。性质不变。性质不变。第二节第二节 对

44、外投资的核算对外投资的核算对外投资：是指事业单位利用闲置的货币资金、实务对外投资：是指事业单位利用闲置的货币资金、实务对外投资：是指事业单位利用闲置的货币资金、实务对外投资：是指事业单位利用闲置的货币资金、实务 或无形资产等方式向其他单位的投资或无形资产等方式向其他单位的投资或无形资产等方式向其他单位的投资或无形资产等方式向其他单位的投资其他单位其他单位其他单位其他单位事业单位事业单位事业单位事业单位企业企业企业企业投资性质投资性质投资性质投资性质债权性投资债权性投资债权性投资债权性投资权益性投资权益性投资权益性投资权益性投资债券投资：债券投资：债券投资：债券投资：购买国库券和其他各种债券购买

45、国库券和其他各种债券购买国库券和其他各种债券购买国库券和其他各种债券其他投资：其他投资：其他投资：其他投资：以货币资金、实务或无形资产，其他以货币资金、实务或无形资产，其他以货币资金、实务或无形资产，其他以货币资金、实务或无形资产，其他 形式与其他单位合资或联营形式与其他单位合资或联营形式与其他单位合资或联营形式与其他单位合资或联营投资投资投资投资方式方式方式方式 事业单位设置事业单位设置事业单位设置事业单位设置“对外投资对外投资对外投资对外投资”科目，下设两个二科目，下设两个二科目，下设两个二科目，下设两个二级科目级科目级科目级科目“债券投资债券投资债券投资债券投资”和和和和“其他投资其他投

46、资其他投资其他投资”。形成投资的形成投资的形成投资的形成投资的金额金额金额金额减少的投资减少的投资减少的投资减少的投资金额金额金额金额 借方余额，反借方余额，反借方余额，反借方余额，反映结存的投资映结存的投资映结存的投资映结存的投资成本成本成本成本对外投资对外投资 收回收回收回收回出售出售出售出售 (一一)债券投资债券投资 以银行存款购入时：以银行存款购入时：以银行存款购入时：以银行存款购入时：借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资债券投资债券投资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 事业基金下设事业基金下设事业基金下设事业基金下设“一般基金一般基金一般

47、基金一般基金”和和和和“投资基金投资基金投资基金投资基金”的调整的调整的调整的调整分录：分录：分录：分录：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金会计核算的几笔分录：会计核算的几笔分录：会计核算的几笔分录：会计核算的几笔分录：投资债券，收到债券利息（投资收益）投资债券，收到债券利息（投资收益）投资债券，收到债券利息（投资收益）投资债券，收到债券利息（投资收益）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投

48、资收益投资收益 正常情况，债券到期，收回成本正常情况，债券到期，收回成本正常情况，债券到期，收回成本正常情况，债券到期，收回成本 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资债券投资债券投资 同时，调整事业基金明细账同时，调整事业基金明细账同时，调整事业基金明细账同时，调整事业基金明细账 借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金非正常情况，未等债券到期，转让债券非正常情况，未等债券到期，转让债券非正常情况

49、，未等债券到期，转让债券非正常情况，未等债券到期，转让债券 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 其他收入（差额补平）其他收入（差额补平）其他收入（差额补平）其他收入（差额补平）贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资贷：对外投资债券投资债券投资债券投资债券投资投资减少，做调整分录：投资减少，做调整分录：投资减少，做调整分录：投资减少，做调整分录：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金(二二)其他投资（权益性投资）其他投资（权益性投资）1 1、以货币资金对外投资、

50、以货币资金对外投资、以货币资金对外投资、以货币资金对外投资投资时，确认投资的分录：投资时，确认投资的分录：投资时，确认投资的分录：投资时，确认投资的分录：借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资其他投资其他投资 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款事业基金下明细科目的调整分录：事业基金下明细科目的调整分录：事业基金下明细科目的调整分录：事业基金下明细科目的调整分录：借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金投资基金投资基金收回投资，做两笔相反的会计分录。收