第五章 生产过程业务核算.ppt

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1、第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述n n生产费用按其计入产品成本的方式的不同，生产费用按其计入产品成本的方式的不同，分为直接费用和间接费用：分为直接费用和间接费用：n n直接费用：企业生产产品过程中实际消耗直接费用：企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工；的直接材料和直接人工；n n间接费用：企业为生产产品和提供劳务而间接费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，通常称制造费用。发生的各项间接支出，通常称制造费用。n n直接材料：企业在生产产品和提供劳务的过程中直接材料：企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、所消耗的

2、、直接直接用于产品生产、构成产品实体的用于产品生产、构成产品实体的各种各种原材料原材料及及主要材料主要材料、外购半成品外购半成品以及有助于以及有助于成品形成的成品形成的辅助材料辅助材料等等;n n直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产直接从事产品生产的工人的工人工资工资、津贴津贴、补贴补贴和和福福利费利费等；等；n n制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、的工资费

3、、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配“生产成本生产成本”账户账户n n成本类账户；成本类账户；n n借方登记应计入产品生产成本的各项费用，借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料、包括直接计入产品生产成本的直接材料、直接人工费和期末按照一定的方法分配计直接人工费和期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产成品的生产成本；转完工

4、入库产成品的生产成本；n n期末余额在借方，表示尚未完工产品（在期末余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本，即生产资金的占用额。产品）的成本，即生产资金的占用额。n n应按产品种类或类别设置明细账。应按产品种类或类别设置明细账。“制造费用制造费用”账户账户n n成本类账户；成本类账户；n n借方登记实际发生的各项制造费用，贷方借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末经分配转入登记期末经分配转入“生产成本生产成本”账户借账户借方（应计入产品制造成本）的制造费用。方（应计入产品制造成本）的制造费用。n n期末在费用结转后一般没有余额。期末在费用结转后一般没有余额。n n应按不同车间设置明

5、细账。应按不同车间设置明细账。n nP94（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户n n负债类账户；负债类账户；n n贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等，同时应付的职工薪酬应被作为一项费用按同时应付的职工薪酬应被作为一项费用按其经济用途分配记入有关的成本、费用账其经济用途分配记入有关的成本、费用账户；借方登记本月实际支付的职工薪酬；户；借方登记本月实际支付的职工薪酬；n n期末余额在贷方，表示本月应付未付的职期末余额在贷方，表示本月应付未付

6、的职工薪酬。工薪酬。实例应用实例应用n n例例4-1：京连有限责任公司开出现金支票，：京连有限责任公司开出现金支票，从银行提取现金从银行提取现金3 600 000元，准备发放工资。元，准备发放工资。n n 借：库存现金借：库存现金 3 600 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000n n例例4-2：京连有限责任公司用现金：京连有限责任公司用现金3 600 000元发放工资。元发放工资。n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 600 000n n 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000n n例例例例4-34-3：京连有限责任公司根据当月的考勤记录和：京连有限

7、责任公司根据当月的考勤记录和：京连有限责任公司根据当月的考勤记录和：京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录，计算确定本月的职工工资如下：产量记录，计算确定本月的职工工资如下：产量记录，计算确定本月的职工工资如下：产量记录，计算确定本月的职工工资如下：n nA A 产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资 1 640 0001 640 000元元元元n nB B产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资产品生产工人工资 1 430 0001 430 000元元元元n n车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资 320 000320 00

8、0元元元元n n厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资 210 000210 000元元元元n n借借借借:生产成本生产成本生产成本生产成本AA产品产品产品产品 1 640 0001 640 000n n B B产品产品产品产品 1 430 0001 430 000n n 制造费用制造费用制造费用制造费用 320 000 320 000 n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 210 000210 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 3 600 0003 600 000n n例例4-4：京连有限责任公司本月

9、以银行存款支：京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费付职工福利费504 000元，其中生产工人的福元，其中生产工人的福利费利费429 800元（元（A产品生产工人产品生产工人229 600元，元，B产品生产工人产品生产工人200 200元），车间管理人员的元），车间管理人员的福利费福利费44 800元，行政管理人员的福利费元，行政管理人员的福利费29 400元。元。n n支付福利费：支付福利费：n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 504 000n n列支福利费：列支福利费：n n借：生产成本借：生产成本A产品产品 229

10、 600n n B产品产品 200 200n n 制造费用制造费用 44 800n n 管理费用管理费用 29 400n n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配n n“待摊费用待摊费用”账户账户n n资产类账户；资产类账户；n n借方登记预先支付的各种款项，如预付报借方登记预先支付的各种款项，如预付报刊费、预付保险费、预付房租、预付固定刊费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等，贷方登记应摊销入本期成资产修理费等，贷方登记应摊销入本期成本或损益的各种费用；本或损益的各种费用；n n期末余额在借方，表示已经支付

11、但尚未摊期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用；销的费用；n n应按照费用的种类设置明细账。应按照费用的种类设置明细账。n n“预提费用预提费用”账户账户n n负债类账户负债类账户n n贷方登记预先按照一定的标准提取的应由本期贷方登记预先按照一定的标准提取的应由本期负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款费用等，借方登记实际支付的款项。款费用等，借方登记实际支付的款项。n n期末余额方向不确定，期末余额如果在贷方，期末余额方向不确定，期末余额如果在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用；期末余额如表示已经预提但尚未支付的费用；期末余额如果在借方，表示

12、实际支出数大于预提数的数额。果在借方，表示实际支出数大于预提数的数额。n n应按照费用种类设置明细账。应按照费用种类设置明细账。n n“累计折旧累计折旧”账户账户n n资产类账户；资产类账户；n n贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加，借方登记因减少固定资产而减少的增加，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧；的累计折旧；n n期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额。期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额。实例应用实例应用n n例例1：京连有限责任公司用银行存款：京连有限责任公司用银行存款12 000元元预订明年的报刊。预订明年的报刊。n n 借：待摊费用

13、借：待摊费用 12 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 12 000n n例例2：京连有限责任公司月末摊销应由本月：京连有限责任公司月末摊销应由本月负担的年初已付款的车间用房的房租负担的年初已付款的车间用房的房租4 200元。元。n n 借：制造费用借：制造费用 4 200n n 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200n n例例3：京连有限责任公司月末预提应由本月：京连有限责任公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费负担的车间设备修理费3 500元。元。n n 借：制造费用借：制造费用3 500n n 贷：预提费用贷：预提费用3 500n n例例4：京连有限责任公司于月末计提本月固定：京连有

14、限责任公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额资产折旧，其中车间固定资产折旧额8 600元，元，厂部固定资产折旧额厂部固定资产折旧额4 500元。元。n n 借：制造费用借：制造费用 8 600n n 管理费用管理费用4 500n n 贷：累计折旧贷：累计折旧13 100n n例例5：京连有限责任公司用现金：京连有限责任公司用现金900元购买车元购买车间的办公用品。间的办公用品。n n 借：制造费用借：制造费用 900n n 贷：库存现金贷：库存现金 900n n例例6：京连有限责任公司在月末发生的制造费：京连有限责任公司在月末发生的制造费用按照生产工时比例分配计入用按照生产工时

15、比例分配计入A、B产品生产产品生产成本。其中成本。其中A产品生产工时产品生产工时6 000个，个，B产品生产品生产工时产工时4 000个。个。n n制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额制造费用总额制造费用总额/生产工时总和生产工时总和生产工时总和生产工时总和=547=547 000/000/（6000+40006000+4000）=54.70=54.70元元元元/工时工时工时工时n nA A产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额=6000 54.70=328 200=6000 54.70=328 200元元

16、元元n nB B产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额=4000 54.70=218 800=4000 54.70=218 800元元元元n n借：生产成本借：生产成本A产品产品328 200n n B产品产品218 800n n 贷：制造费用贷：制造费用 547 000（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转n n产成品产成品是指已经完成全部生产过程并已验是指已经完成全部生产过程并已验收入库、符合标准规格和技术条件，可以收入库、符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可按照合同规定的条件送交订货单位，

17、或可以作为商品对外销售的产品。以作为商品对外销售的产品。n n根据完工产品生产成本计算单的资料就可根据完工产品生产成本计算单的资料就可以结转完工、验收入库产品的生产成本。以结转完工、验收入库产品的生产成本。n n“库存商品库存商品”账户账户n n资产类账户；资产类账户；n n借方登记验收入库商品成本的增加，包括借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委托加工等；贷方登记库存外购、自产、委托加工等；贷方登记库存商品成本的减少（发出）。商品成本的减少（发出）。n n期末余额在借方，表示库存商品成本的期期末余额在借方，表示库存商品成本的期末余额。末余额。n n按照商品的种类、品种和规格等设置

18、明细按照商品的种类、品种和规格等设置明细账。账。n n例：京连有限责任公司生产车间本月生产例：京连有限责任公司生产车间本月生产完工完工A、B两种产品，其中两种产品，其中A产品完工总成产品完工总成本为本为1 842 000元，元，B产品完工总成本为产品完工总成本为1 265 000元。元。A、B产品现已验收入库，结转成本。产品现已验收入库，结转成本。n n借：库存商品借：库存商品A产品产品1 842 000n n B产品产品1 265 000n n 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品1 842 000n n B产品产品1 265 000业务核算业务核算n n材料费用的核算：材料费用的核算：“生产成本生产成本”、“制造制造费费 用用”、“原材料原材料”。n n工资费用的核算：工资费用的核算：“生产成本生产成本”、“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”。n n累计折旧的核算：累计折旧的核算：“累计折旧累计折旧”、“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”。n n制造费用的核算：制造费用的核算：“生产成本生产成本”、“制造制造费用费用”。n n产品成本的核算：产品成本的核算：“生产成本生产成本”、“库存库存商品商品”。