第02章 会计核算方法.ppt

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1、第二章第二章 会计核算方法会计核算方法 第四节 填制与审核凭证 学习目标 第一节 概述 第二节 设置会计科目与账户 第三节 复式记帐及应用 第五节 登记账簿学习目标掌握财务会计核算的基本方法：设置科目与账户复式记帐填制与审核凭证登记账簿第一节 概述会计核算的方法包括：设置会计科目及账户；复式记账；填制与审核凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制财务报告等方法。（一）设置会计科目及账户。（一）设置会计科目及账户。是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。（二）复式记账。（二）复式记账。是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的

2、相关账户中进行记录的方法。它能够通过平衡关系了解、掌握经济业务的内容及相互关系，检查会计记录的正确性，乃至反映经济活动的全貌。（三）填制和审核凭证。（三）填制和审核凭证。是保证会计资料真实、正确的一致专门方法。原始凭证经过会计部门和其他有关部门审核并认为是正确无误后才能作为填制记账凭证的依据，记账凭证也要经过形式和内容的审核之后才能作为登记账簿的依据。（四）登记账簿。四）登记账簿。是将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。登记账簿要以记账凭证为依据，将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。（五）成本计算。（五）成本计算。是将应计入一定对象上的

3、全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以对核算对象计价，考核各种费用的耗费程度，提供经营盈亏的资料。（六）财产清查。（六）财产清查。是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。财产清查保护企业财产的安全，保证会计核算资料真实、正确。（七）编制（七）编制财务会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。现金流量表：反应现金流入、流出。所有者权益变动表

4、。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。一、会计科目会计科目会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。设是对会计对象进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。门方法。具体要求为具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征

5、的经设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。济业务都在这个科目项下核算。一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。要素进行进一步的划分，就构成了会计科目。第二节 设置会计科目与账户会计科目与账户设置会计科目的原则设置会计科目的原则（一）必须结合会计对象的特点；（一）必须结合会计对象的特点；（二）必须符合经济管理的要求；（二）必须符合经济管理的要求；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（三）要将统一性和灵活性结合起来；（四）名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；（四）名称要简单、明确

6、，字义相符，通俗易懂；（五）要保持相对的稳定性。（五）要保持相对的稳定性。按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：长期股权投长期股权投资资固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款材料采购材料采购原材料原材料库存商品库存商品 生产成本生产成本 制造费用制造费用短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付股利应付股利应付职工薪应付职工薪酬酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本盈

7、余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入所得税费用所得税费用二、会计账户二、会计账户 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。的分类、系统、连续记录的一种手段。设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会设置会计科目只是对会计要素进行了分类，

8、但是个会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。种变化，就要设置会计账户。会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。区别。二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。说明一定的经济业务内容。二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账户却可以具体记录经济业务内容、提

9、供具体的数据资户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。料。银行存款银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 三、账户的格式三、账户的格式科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款107000 我们在具体解释问题，进行会计学习等时，经常采用我们在具体解释问题，进行会计学习等时，经常采用“T”T”形账户图。形账户图。本期期末余额期初余额本期增加发生

10、额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 3 3、其他分类、其他分类五、账户的分类五、账户的分类账户一般可以按照三条标准分类：账户一般可以按照三条标准分类：1 1、按照会计要素分类、按照会计要素分类2 2、按照提供指标的详细程度分类、按照提供指标的详细程度分类四、账户的特点：（1）相反方向记账（2）平衡：左右两方登记（3）余额:余额与记录增加额的方向相同 1 1、反映、反映资产资产的账户，如的账户，如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收应收账款账款”、“其他应收款其他应收款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧

11、”等。等。2 2、反映、反映负债负债的账户，如的账户，如“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“银行银行借款借款”、“应交税费应交税费”、“应付股利应付股利”等。等。3 3、反映、反映所有者权益所有者权益的账户，如的账户，如“实收资本实收资本”、“公积金公积金”、“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”等。等。4 4、反映、反映损益损益的账户，如的账户，如“主营业务收入主营业务收入”、“营业外收入营业外收入”等。等。5 5、反映、反映成本费用成本费用的账户，如的账户，如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等。等。可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。可以看出，上述账户分

12、类完全等同于会计科目的名称。三、账户的分类三、账户的分类（一）按照会计要素分类（一）按照会计要素分类 1 1、资产负债表账户和利润表账户。、资产负债表账户和利润表账户。反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。2 2、表内账户和表外账户。、表内账户和表外账户。以上介绍的都是表内账户；产权归属不在于企业本身，但是企业要对起负责的账户是表外账户。3 3、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。、借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户。资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余

13、额账户；（也为实账户）利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）（三）其他分类（三）其他分类研究账户分类的目的是进一步认识账户。研究账户分类的目的是进一步认识账户。举例来说：某类原材料是什么账户？举例来说：某类原材料是什么账户？正确的答案为：正确的答案为：u 按照会计要素分类为反映资产的账户；按照会计要素分类为反映资产的账户；u 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户；u 按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。按照其他分类为资产负债表账户，表内账户，借方余额账户。这样，就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识。这样，就可以在多个

14、层面上对每一账户有更深刻的认识。第三节 复式记账原理及应用复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中6 6万元万元有所有者投入，有所有者

15、投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000各类经济业务对会计等式的影响：1.等式两边同增2.等式两边同减3.等式左边有增有减4.等式右边有增有减等式永远恒等由此产生复式记帐方法二、二、借贷记账法记账符号和借贷记账法记账符号和记账规则记账规则记账符号：借记账符号：借debit 贷贷Credit记账规则：记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：1 1、对

16、任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。个以上相互联系的账户中进行登记。2 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清元用来清偿原来所欠的购货款项，偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比

17、如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款账户借方，同元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。时记入收入账户的贷方。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：贷：营业营业收入收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收

18、入 70007000 要明确的几个问题：要明确的几个问题：账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确动的内容，检查账户记录是否正确 1 1、对应关系和对应账户。、对应关系和对应账户。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方2 2、会计分录。、会计分录。会计分录的构成要素；会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会简单

19、的会计分录与复杂的会计分录。计分录。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000三、账户结构三、账户结构在在“T T”账户中也有账户中也有其固定的位置。其固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。即为与账户的余额有关。账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额（一）资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额。公式：资产类账户借=借方期

20、+借方本期 贷方本期 方期末余额 初余额 发生额 发生额资产类账户资产类账户 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 （二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。公式：负债及所有者权益=贷方期+贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户（1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 （三）费用成本

21、与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，账户通常有期末余额。费用成本类账户费用成本类账户（1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入转出（减少额），账户通常没有期末余额。收入类账户收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 总结：“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。资产类账户

22、的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收入转出 资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加借方贷方期末余额：资产余额（或费用成本）期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）四、试算平衡四、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额合计总分类账户本

23、期发生额试算平衡表 年 月由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表 年 月 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。总分类帐户本期发生额余额试算平衡表总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年年 月月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期

24、末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。一步加深对会计基本原理的理解。五、借贷记账法的应用五、借贷记账法的应用一、购进业务的核算一、购进业务的核算 购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。用的账户。借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 原材料原材料 贷贷业务说明：业务说明：购进材料，支付

25、材料货款和采购费用。购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。购进业务的会计处理过程：购进业务的会计处理过程：借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷(12)(12)借：物资采购借：物资采购275 000275 000 贷：银行存款贷：银行存款165 000165 000 应付账款应付账款15

26、0 000150 000(13)(13)借：物资采购借：物资采购 740740 贷：银行存款贷：银行存款740740(14)(14)借：物资采购借：物资采购1 0401 040 贷：库存现金贷：库存现金1 0401 040 借：原材料借：原材料280 540280 540 贷：物资采购贷：物资采购280 540280 540 (15)(15)借：预付帐款借：预付帐款10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000（1616）借：物资采购）借：物资采购28 20028 200 贷：银行存款贷：银行存款18 00018 000 预付账款预付账款 10 00010 000

27、库存现金库存现金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 贷：物资采购贷：物资采购28 20028 200(12)275 000(12)275 000(12)165 000(12)165 000(12)150 000(12)150 000(13)740(13)740(13)740(13)740(14)1 040(14)1 040(14)1 040(14)1 040(14)280 540(14)280 540(14)280 540(14)280 540(16)28 200(16)28 200(16)18 000(16)18 000(16)200(16)200(16)28 20

28、0(16)28 200(16)28 200(16)28 200(15)10 000 (15)10 000 （1616）10 00010 000二、生产业务的核算二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。户。业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转制造费用结转制造费用结转完工入库产品的制造成本。结转完工入库产品的制造成本。(17)(17)借：生产成本借：生

29、产成本 175 000175 000 制造费用制造费用 6 0006 000 管理费用管理费用 7 5007 500 贷：原材料贷：原材料188 500188 500(18)(18)借：库存现金借：库存现金 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000(19)(19)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 150 000150 000 贷：库存现金贷：库存现金 150 000150 000(20)(20)借：管理费用借：管理费用3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000 (21)(21)借：待摊费用借：待摊费用 1 5001 500

30、贷：银行存款贷：银行存款1 5001 500(22(22）借：生产成本）借：生产成本 100 800100 800 制造费用制造费用 9 0009 000 管理费用管理费用 40 20040 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000(23)(23)借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 00030 000(24)(24)借：管理费用借：管理费用 4 3004 300 贷：预提费用贷：预提费用 4 3004 300(25)(25)借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷

31、：待摊费用贷：待摊费用 1 4001 400 (26)(26)借：生产成本借：生产成本 35 00035 000 贷：制造费用贷：制造费用35 00035 000 借：库存商品借：库存商品 111 000111 000 贷：生产成本贷：生产成本 111 000111 000生产业务的会计处理过程：生产业务的会计处理过程：三、三、销售业务的核算销售业务的核算销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银销售商品货款未收回

32、、货款存入银行或销售预收货款的产品。行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。(27)(27)借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 应收账款应收账款 134 000134 000 贷：营业收入贷：营业收入 152 000152 000(28)(28)借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000(29)(29)借：银行存款借：银行存款 104 000104 000 预收账款预收

33、账款 10 00010 000 贷：营业收入贷：营业收入 114 000114 000(30)(30)借：营业费用借：营业费用 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000(31)(31)借：营业成本借：营业成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000(32)(32)借：营业税金借：营业税金 36 10036 100 贷：应交税金贷：应交税金 36 10036 100四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分配业务的核算营业成本营业成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各

34、项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本期的各项成本费用。成本费用。分配应付利润和提取分配应付利润和提取公积。公积。支付利润。支付利润。管理费用管理费用营业费用营业费用营业税金营业税金营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税费应交税费利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润营业收入营业收入营业外收入营业外收入(36)(36)借：所得税借：所得税 21 00021 000 贷：应交税费贷：应交税费 21 00021 000 借：本年利润借：本年利润21 00021 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 21 00021 000(37)(37)借：利润

35、分配借：利润分配 16 00016 000 贷：应付利润贷：应付利润 16 00016 000(38)(38)借：利润分配借：利润分配 16 00016 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 16 00016 000(33)(33)借：其他应付款借：其他应付款 14 00014 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 14 00014 000(34)(34)借：营业外支出借：营业外支出 1 3001 300 贷：库存现金贷：库存现金 1 3001 300(35)(35)借：营业收入借：营业收入 361 000361 000 营业外收入营业外收入 1 4001 400 贷：本年利润贷：本年利润 362

36、 400362 400 借：本年利润借：本年利润 261 600261 600 贷：营业成本贷：营业成本 150 000150 000 营业费用营业费用 5 0005 000 营业税金营业税金 36 10036 100 管理费用管理费用 69 20069 200 营业外支出营业外支出 1 3001 300 五、其他业务的核算企业资产的来源所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本实收资本取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。银行存款银行存款

37、短期借款短期借款取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。第四节 填制与审核会计凭证会计凭证一、会计凭证概述二、原始凭证三、记账凭证一、会计凭证概述会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。填制和审核会计凭证的作用：提供经济信息和会计信息监督、控制经济活动提供记账依据加强经济责任制二、原始凭证二、原始凭证 原原始始凭凭证证，又又称称原原始始单单据据，是是在在经经济济业业务务发发生生或或完完成成时时取取得得或或填填制制的的，用用以以记记录录、证证明明经经济济业业务务已已经经发发生生或或完完成成的的原原

38、始始依依据据。它它是是进进行行会会计计核核算算的的原原始始资资料和重要依据。料和重要依据。原始凭证的种类原始凭证的种类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭自制原始凭证证 一次性凭一次性凭证证 累计凭证累计凭证 记账编制凭证记账编制凭证 汇总原始凭证汇总原始凭证原始凭证的填制原始凭证的填制原始凭证的基本要素包括：原始凭证的基本要素包括：凭证的名称凭证的名称填制凭证的日期填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称接受凭证单位的名称经济业务内容经济业务内容数量、单价和金额数量、单价和金额 原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求

39、符合实际情况符合实际情况明确经济责任明确经济责任填写内容齐全填写内容齐全书写格式要规范书写格式要规范原始凭证的审核原始凭证的审核审核原始凭证的真实性审核原始凭证的真实性审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合法性审核原始凭证的合理性审核原始凭证的合理性审核原始凭证的完整性审核原始凭证的完整性审核原始凭证的正确性审核原始凭证的正确性审核原始凭证的及时性审核原始凭证的及时性三、三、记账凭证记账凭证 记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证是是是是会会会会计计计计人人人人员员员员根根根根据据据据审审审审核核核核后后后后的的的的原原原原始始始始凭凭凭凭证证证证进进进进行行行行归归归归类类类类、整整整整理理理理，并

40、并并并确确确确定定定定会会会会计计计计分分分分录录录录而而而而编编编编制制制制的凭证，是直接登账的依据。的凭证，是直接登账的依据。的凭证，是直接登账的依据。的凭证，是直接登账的依据。记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以下区别：原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据记账凭证的种类记账凭证的种类 记账凭证的填制记账凭证的填制记账凭证的基本要素

41、包括：记账凭证的基本要素包括：填制凭证的日期填制凭证的日期凭证的编号凭证的编号经济业务内容的摘要经济业务内容的摘要会计科目、记账方向会计科目、记账方向记账金额记账金额所附原始凭证的张数所附原始凭证的张数填填制制凭凭证证人人员员、稽稽核核人人员员、记记账账人人员员、会计主管人员的签名或盖章会计主管人员的签名或盖章 记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求凭证摘要简明凭证摘要简明业务记录明确业务记录明确科目运用正确科目运用正确附件数量完整附件数量完整填写内容齐全填写内容齐全凭证顺序编号凭证顺序编号记账凭证的审核记账凭证的审核内容是否真实内容是否真实项目是否齐全项目是否齐全科目是否正确科目是否正确金额是

42、否正确金额是否正确书写是否正确书写是否正确第五节第五节 登记账簿登记账簿一、会计账簿一、会计账簿 会会计计账账簿簿，简简称称账账簿簿，是是由由具具有有一一定定格格式式、互互有有联联系系的的若若干干账账页页所所组组成成，以以会会计计凭凭证证为为依依据据，全全面面、系系统统、序序时时、分类记录各项经济业务的簿记。分类记录各项经济业务的簿记。二、设置和登记会计账簿的作用 提提供供较较全全面面、系系统统的的会会计计信信息息，并并为为会会计计报报表表的的编制提供依据编制提供依据确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用提提供供经经营营成成果果的的详详细细资资料料

43、，为为财财务务成成果果的的分分配配提提供依据供依据提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据三、设置账簿的原则1、确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。2、在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。3、账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需要的各项指标。四、账簿的种类账簿分类按用途分类序时账簿分类账总分类账明细分类账备查账按形式分类订本式活页式卡片式五、账簿的格式和登记方法五、账簿的格式和登记方法会计账簿的基本要素封面扉页账页日记账簿的设置和登记日记账簿的设置和登记序时账簿，也称日记账，是按序时账簿，也称日记账，

44、是按照经济业务发生的时间先后顺照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。账簿。序时账簿的格式序时账簿的格式现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 银行存款

45、日记账通常也是由出纳人员根据审核银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定余额，以便检查

46、监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。期同银行送来的对账单逐笔核对。总分类账簿的格式和登记总分类账簿的格式和登记总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、用来分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算所有者权益、费用、成本、收入、利润等总括核算资料的分类账簿。资料的分类账簿。返回返回返回返回总分类账簿的登记方法总分类账簿的登记方法 总总分分类类账账登登记记的的依依据据和和方方法法，主主要要取取决决于于所所采采用用的的会会计计核核算算

47、形形式式。它它可可以以直直接接根根据据各各种种记记账账凭凭证证逐逐笔笔进进行行登登记记，也也可可以以把把各各种种记记账账凭凭证证先先按按一一定定方方式式进进行行汇汇总总，然后据以登记。然后据以登记。明细账簿的格式和登记方法明细账簿的格式和登记方法 明明细细分分类类账账，简简称称明明细细账账，通通常常是是根根据据总总分分类类科科目目设设置置，按按所所属属二二级级或或明明细细科科目目开开设设账账户户，用用来来分分类类登登记记某某一一类类经经济济业业务务，提提供供明明细细核核算算资资料料的的分分类类账账簿簿。明明细细分分类类账账一一般般采采用用活活页页式式账账簿簿，也也有有的的采采用用卡卡片片式式账

48、账簿簿，如固定资产明细账。如固定资产明细账。明细账簿的格式明细账簿的格式明细分类账簿的登记方法明细分类账簿的登记方法 明明细细分分类类账账，简简称称明明细细账账，通通常常是是根根据据总总分分类类科科目目设设置置，按按所所属属二二级级或或明明细细科科目目开开设设账账户户，用用来来分分类类登登记记某某一一类类经经济济业业务务，提提供供明明细细核核算算资资料料的的分分类类账账簿簿。明明细细分分类类账账一一般般采采用用活活页页式式账账簿簿，也也有有的的采采用用卡卡片片式账簿，如固定资产明细账式账簿，如固定资产明细账。总分类账同明细分类账的平行登记总分类账同明细分类账的平行登记规则规则 所所谓谓平平行行登登记记，是是指指经经济济业业务务发发生生后后，根根据据会会计计凭凭证证，一一方方面面要要登登记记有有关关的的总总分分类类账账户户，另另一一方方面面要要同同时时登登记记该该总总分分类类账账所所属属的的各各有有关明细分类账户。关明细分类账户。平行登记的数量关系总账本期发生额明细账本期发生额合计总账期末余额所属明细账期末余额合计