审计学第一章 总论.ppt

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1、审计学审计学马夏冰 电话：13660648039 E-mail:2010-2012学年第一学期每周四上午2-5节 地点：6教2062007级经济学专业1/30/20231教材及参考书教材及参考书l教科书：审计学，杨昌红 赵凌云著，清华大学出版社，2008。1/30/20232教材及参考书教材及参考书 主要参考书：l1、张雪梅主编：审计学，中国市场出版社，2009。l2、秦荣生、卢春泉 编著：审计学，中国人民大学出版社，2008。l3、吴秋生 主编：审计学，格致出版社，2010。l4、阿伦斯 等著，雷光勇 改编：审计学：一种整合方法第12版，中国人民大学出版社，2009。1/30/20233教学

2、目的教学目的 审计学是我校经济学与商务管理系财务管理方向的一门专业限选课，通过本课程的学习，目的是使学生掌握现代审计基本知识、理论和技能，熟悉审计职业工作环境及要求，具备对复杂、重大、隐蔽性高的财务舞弊行为作出合适的审计判断、侦察、确认及处理的实战能力。1/30/20234教学计划安排教学计划安排 本课程计划共十四周，每周四学时。包括第1-13周的理论教学和第14周的总复习，因第3周、第5周中秋节和国庆节放假，实际教学计划按照12周，48学时来设计。1/30/20235课堂教学基本要求课堂教学基本要求l讲授方法：课前预习、课堂授课与课后自学相结合；老师讲授与学生分组讨论相结合；强化案例教学；l

3、作业：4-5次书面作业，要求独立完成；12次案例讨论l考试：期末考试：60，平时成绩：40%，其中，作业：15%，课堂考勤：15%，课堂综合表现：10%1/30/20236学学 习习 方方 法法l本课程内容多，综合性较强，学习中，希望大家结合自己实际或者身边的人和事勤思考，多讨论。l注意掌握每一章节的核心内容，学会把厚书读薄读精，学会抓住重点。l既要对书本知识融会贯通，又要注意理论联系实际，从实际案例中学到东西。1/30/20237 学习目的和要求：l通过本章的学习，应理解审计的对象、职能和作用。应掌握审计的一些基本概念和属性，并了解审计的基本分类。l课时数：4学时第一章第一章 总论总论1/3

4、0/20238 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 第二节第二节 审计的概念与本质审计的概念与本质 第三节第三节 审计的职能与作用审计的职能与作用 第四节第四节 审计的种类审计的种类 第一章第一章 总论总论1/30/20239一、政府审计的产生和发展二、民间审计的产生和发展三、内部审计的产生和发展为什么最早产生的审为什么最早产生的审计都是政府审计？计都是政府审计？第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展1/30/202310（一）我国政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展（二）国外政府审计发展概述（二）国外政府审计发展概述 一、政府审计的产生和发展1/30/202

5、3111 1、西周、西周政府审计的形成时期政府审计的形成时期 小宰小宰宰夫宰夫 天官天官 （财政支出）（财政支出）周王周王 司会司会 地官（财政收入）地官（财政收入）标志：标志：“宰夫宰夫”政府审计产生的标志政府审计产生的标志 “司会司会”内部审计的萌芽内部审计的萌芽 （一）我国政府审计的产生和发展1/30/202312l2 2、秦、汉、秦、汉确立时期确立时期l标志标志（1 1）初步形成了统一的审计模式初步形成了统一的审计模式l 太尉太尉l 皇帝皇帝 丞相丞相l 御史大夫御史大夫 l （2 2）审计地位提高，职权扩大）审计地位提高，职权扩大l （3 3）“上计上计”制度制度小贴士小贴士小贴士小

6、贴士上计制度：定期报上计制度：定期报上计制度：定期报上计制度：定期报表审计审核制度表审计审核制度表审计审核制度表审计审核制度（一）我国政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展1/30/202313l3 3、隋、唐、宋、隋、唐、宋日臻健全阶段日臻健全阶段l 隋隋：比比部部 我我国国历历史史上上第第一一次次独独立立审审计计机机构的设置，构的设置，l 宋：宋：“审计审计”一词出现，财政监督一词出现，财政监督l4 4、元、明、清、元、明、清停滞不前阶段停滞不前阶段l 元：取消比部，户部兼管审计元：取消比部，户部兼管审计l 独立的审计机构消失独立的审计机构消失l 明：设都察院明：设都察院 （一

7、）我国政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展1/30/202314l5 5、民初至、民初至19491949年年近代审计的演进阶段近代审计的演进阶段 l19141914年年审计法审计法的颁布的颁布l19281928年审计院的设立，政府审计逐步完善，年审计院的设立，政府审计逐步完善，l6.6.新新中中国国现现代代审审计计的的恢恢复复和和发发展展时时期期l19831983年年 审计署审计署 l19941994年年 审计法审计法发布发布（一）我国政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展1/30/202315（二）西方政府审计的产生和发展l公元前公元前5 5世纪：世纪：AuditA

8、udit中世纪：审计法院中世纪：审计法院近代审计近代审计l在资本主义时期，随着资本主义国家经济的发展和资在资本主义时期，随着资本主义国家经济的发展和资本主义制度确立，政府审计也有了进一步的发展。本主义制度确立，政府审计也有了进一步的发展。1/30/202316二 民间审计的产生与发展l(一一)西西方方国国家家民民间间审审计计的的产产生生与与发展发展l（二二）我我国国民民间间审审计计的的产产生生与与发发展展 1/30/202317(一)西方国家民间审计的产生与发展l起源起源于于1616世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业制度l形成形成于英国股份制企业制度于英国股份制企业制度l发展和完善发展和

9、完善于美国发达的资本市场于美国发达的资本市场l1 1 产生产生l “南海公司事件南海公司事件”查尔斯查尔斯.斯内尔斯内尔 l 查账报告书查账报告书 （比我国早（比我国早200200年年）l注册会计师职业的诞生的标志：注册会计师职业的诞生的标志：l 18531853年在苏格兰的爱丁堡成立了年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协爱丁堡会计师协会会”。1/30/202318l2 2 发展发展l（1 1）详细审计）详细审计 英国式审计英国式审计l （18441844年至年至2020世纪初）世纪初）l特点：特点：l 1 1）由任意审计转为法定审计）由任意审计转为法定审计l 2 2）审计的目的是查错防弊

10、）审计的目的是查错防弊l 3 3）审计的方法是详细审计）审计的方法是详细审计l 4 4）审计报告使用人是企业股东）审计报告使用人是企业股东（一）西方国家民间审计的产生与发展（一）西方国家民间审计的产生与发展1/30/202319l（2 2）资产负债表审计）资产负债表审计 美国式审计（美国式审计（2020世世纪初至纪初至2020世纪世纪3030年代初）年代初）l 特点：特点：l1 1）审计目的：信用）审计目的：信用l2 2）审计方法：由详细审计逐步转向抽样审）审计方法：由详细审计逐步转向抽样审计计l3 3）审计报告使用人：股东、债权人）审计报告使用人：股东、债权人（一）西方国家民间审计的产生与发

11、展（一）西方国家民间审计的产生与发展1/30/202320l（3 3）财务报表审计）财务报表审计 l （2020世纪世纪3030年代至年代至4040年代）年代）l 特点：特点：l1 1）审计的目的：对会计报表发表审计意见；）审计的目的：对会计报表发表审计意见；l2 2）审计报告使用人：股东、债权人、证券机）审计报告使用人：股东、债权人、证券机构、税务、及潜在的投资者。构、税务、及潜在的投资者。l3 3）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。）审计准则开始拟订，注册会计师考试制度。（一）西方国家民间审计的产生与发展1/30/202321l（4 4）2020世纪世纪4040年代后年代后 审计跨国界

12、发展审计跨国界发展 （现代审计）（现代审计）l 特点：特点：l 1 1）审计准则进一步完善，审计理论体系建）审计准则进一步完善，审计理论体系建立起来立起来l 2 2）审计方法：）审计方法：制度基础审计方法推广制度基础审计方法推广,l 3 3）审计内容：）审计内容：扩大到代理纳税、代理记账扩大到代理纳税、代理记账（一）西方国家民间审计的产生与发展1/30/202322l（5 5）2020世纪世纪6060年代后年代后,科学技术在科学技术在审计中的运审计中的运用用l审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和审计技术上，开发了电子数据处理系统审计和计算机辅助审计技术计算机辅助审计技术 l审计方法：风险导

13、向审计审计方法：风险导向审计l业务范围业务范围：向管理咨询领域扩展：向管理咨询领域扩展（一）西方国家民间审计的产生与发展1/30/202323(二)我国民间审计的产生与发展l产生产生:中华民国时期民族工业发展中华民国时期民族工业发展(20(20世纪初世纪初)发展发展:8080年代对外开放的需要年代对外开放的需要l19801980年年 会计顾问处会计顾问处l19811981年年 上海会计师事务所上海会计师事务所l19881988年年注注册册会会计计师师协协会会成成立立，19941994年年注注册册会会计计师师法法，20072007年年中中国国注注册册会会计计师师执执业业准则准则（4848项）项）

14、1/30/202324三、内部审计的产生与发展l产生：几乎与政府审计同步。产生：几乎与政府审计同步。l发展：发展：2020世纪世纪4040年代后，内部审计有了进一步发展，年代后，内部审计有了进一步发展，其标志是出现了独立的内部审计人员；其标志是出现了独立的内部审计人员；l19411941年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣年美国学者维克多出版第一部内部审计专著，宣告了内部审计学科的诞生，同年，成立了告了内部审计学科的诞生，同年，成立了“内部审计内部审计师协会师协会”。l我国，我国，19841984年年 内部审计内部审计1/30/202325第二节 审计的基本概念一、审计的概念一、审计的概

15、念 二、审计的基本特征二、审计的基本特征三、审计与会计三、审计与会计四、审计关系四、审计关系五、审计产生的基础五、审计产生的基础六、审计的目标六、审计的目标七、审计的本质七、审计的本质1/30/202326一、审计的概念 审计审计-指由专设机关依照法律对国家各级指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查。和财务收支进行事前和事后的审查。审计学审计学-是研究审计产生和发展规律的学是研究审计产生和发展规律的学科。科。1/30/202327二、审计的基本特征审计的三个基本特征为：审计的三个基本特征为：独立性

16、独立性权威性权威性公正性公正性1/30/202328三、审计与会计审计与会计的审计与会计的联系联系主要表现在：主要表现在：审计的主要对象是会计资料及其所反映审计的主要对象是会计资料及其所反映的的财政财政、财务收支活动。会计资料是审计的、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是要组成部分，会计活动本身就是审计监督审计监督的的主要对象。主要对象。1/30/202329三、审计与会计审计与会计的审计与会计的区别区别主要表现在：主要表现在：一、是产生的前提不同一、是产生的前提不同。二、是两者性质不同。二、是两

17、者性质不同。三、是两者对象不同。三、是两者对象不同。四、是方法程序不同四、是方法程序不同。五、是职能不同五、是职能不同。1/30/202330任何审计都具有三个基本要素，即任何审计都具有三个基本要素，即（一）（一）审计主体审计主体-第一关系人第一关系人（二）（二）审计客体审计客体-第二关系人第二关系人（三）审计授权或委托人（三）审计授权或委托人-第三关系人四、审计关系四、审计关系1/30/202331l 审计关系审计关系1/30/202332五、审计产生的基础五、审计产生的基础l审计产生的客观条件之一：审计产生的客观条件之一：私有制私有制l审计产生的客观条件之二：审计产生的客观条件之二：财产所

18、有权和经营权的分离财产所有权和经营权的分离l审计产生的基础：审计产生的基础：受托经济责任受托经济责任所有权所有权经营权经营权受托经济责任受托经济责任受托经济责任受托经济责任财产所有者财产所有者财产所有者财产所有者财产管理者、经营者财产管理者、经营者财产管理者、经营者财产管理者、经营者1/30/202333五、审计产生的基础五、审计产生的基础l两权分离后，两权分离后，当财产所有者因种种原因无法当财产所有者因种种原因无法亲自核查时，必然需要一个具有独立性的第亲自核查时，必然需要一个具有独立性的第三方来实施审核，以证实受托方所提供的财三方来实施审核，以证实受托方所提供的财务报表的可信程度，这个活动过

19、程就是：务报表的可信程度，这个活动过程就是：1/30/202334六、审计的目标六、审计的目标l（1 1）国家审计）国家审计 真实性真实性 账户审计账户审计l 合法性合法性l 效益性效益性l（2 2）民间审计）民间审计 公允性公允性l 合法性合法性 l（3 3）内部审计）内部审计 对组织目标实现的审查和评对组织目标实现的审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性效性1/30/202335七、审计的本质 l审审计计的的本本质质：“具具有有独独立立性性的的经经济济监监督督活活动动。”l独立性的含义独立性的含义l 实质上的独立实质上的独立(精神上的独

20、立精神上的独立)l 形形式式上上的的独独立立(审审计计主主体体必必须须在在第第三三者者面面前前呈呈现一种独立于委托人的身份。现一种独立于委托人的身份。)1/30/202336七、审计的本质 l审计本质具有两方面涵义：审计本质具有两方面涵义：l其一是指审计是一种经济监督活其一是指审计是一种经济监督活 动，经济动，经济监督是审计的基本职能；监督是审计的基本职能；l其二其二 是指审计具有独立性，独是指审计具有独立性，独 立性是审计立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。的关键所在。1/30/202337七、审计的本质 l审计独立性的具体表

21、现：审计独立性的具体表现：1、机构独立 2、人员独立 3、工作独立 4、经济独立1/30/202338第三节 审计的职能和作用 一、审计的职能一、审计的职能 二、审计的作用二、审计的作用1/30/202339一、审计的职能l观点：单职能论观点：单职能论-经济监督经济监督l 多职能论（三职能论）多职能论（三职能论）l 1 1、经济监督、经济监督 国家审计机关国家审计机关l 2 2、经经济济评评价价 经经营营计计划划、内内部部控控制制、经经济济活活动动及其结果及其结果 内部审计组织内部审计组织l 3 3、经济鉴证、经济鉴证 鉴定和证明鉴定和证明 民间审计组织民间审计组织1/30/202340l(一

22、一)制约性作用制约性作用 l 揭示差错和弊端揭示差错和弊端l 维护财经法纪维护财经法纪l(二二)促进性作用促进性作用 l 改善经营管理改善经营管理l 提高经济效益提高经济效益l 加强宏观调控加强宏观调控二、审计的作用二、审计的作用1/30/202341第四节 审计的种类 一、审计的基本分类一、审计的基本分类 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 1/30/202342一、审计的基本分类l审计概念的分类，是对审计概念的进一步认识审计概念的分类，是对审计概念的进一步认识l1 1、按审计主体分类、按审计主体分类 政府审计政府审计 依法依法 民间审计民间审计 受托受托 内部审计（部门、内部）内部审计（

23、部门、内部）1/30/202343一、审计的基本分类 财政审计财政审计 财政财务审计财政财务审计 财务审计财务审计(会计报表审计会计报表审计)业务经营审计业务经营审计 经济效益审计经济效益审计 管理审计管理审计 财经法纪审计（一般包括在财政财务审计之中）财经法纪审计（一般包括在财政财务审计之中）2、按内容和目的分类1/30/202344一、审计的基本分类3 3、按审计的导向性目标不同、按审计的导向性目标不同l1、账表导向审计、账表导向审计l2、系统导向审计、系统导向审计l3、风险导向审计、风险导向审计1/30/202345二、审计的其他分类1 1、按其范围分类、按其范围分类 全部审计全部审计

24、局部审计局部审计 专项审计专项审计 l2 2、按实施审计的时间分类按实施审计的时间分类（1 1）按实施审计的时间）按实施审计的时间 事前审计（计划、预测）事前审计（计划、预测）事中审计（执行过程）事中审计（执行过程）事后审计事后审计（执行结果）（执行结果）（2 2）按是否定期实施）按是否定期实施 定期审计定期审计 不定期审计不定期审计1/30/2023463 3、按实施审计的地点分类按实施审计的地点分类 就地审计就地审计 报送审计报送审计 4 4、按实施审计的强制性程度、按实施审计的强制性程度 强制审计强制审计 (政府审计，内部审计政府审计，内部审计)任意审计任意审计 (上市民间审计上市民间审计)5 5、按是否预先告知被审计单位按是否预先告知被审计单位 预告审计预告审计 突击审计突击审计 二、审计的其他分类1/30/2023471/30/202348