审计学课件第十章终结审计与审计报告.ppt

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1、第十章 终结审计与审计报告第一节第一节审计报告概述审计报告概述第二节第二节审计报告的编制审计报告的编制及审计意见的形成及审计意见的形成第三节第三节审计报告的基本内容审计报告的基本内容第一节 审计报告概述一、审计报告的概念一、审计报告的概念二、二、审计报告的作用审计报告的作用三、三、审计报告的分类审计报告的分类一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是

2、注册会计师在完成审计工作后向委托人提审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的交的最终产品最终产品，具有以下特征：，具有以下特征：一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。计报告。三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。定书约定的责任。四是注册会计师应当以书面形式出具审计报告。四是注册会计师应当以

3、书面形式出具审计报告。注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表达对财务报表的意见。楚表达对财务报表的意见。财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构化表述，至少应当包括资产负债表、流量的结构化表述，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者（股东）权益变动表、现金流量利润表、所有者（股东）权益变动表、现金流量表和附注。表和附注。无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，无论是出具标准审计报告，还是非标准审计报告，注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明

4、对其出具的审计报告负责。明对其出具的审计报告负责。注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。告后。以便于财务报表使用者正确理解和使用审以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。财务报表。注注册册会会计计师师签签发发的的审审计计报报告告，主主要要具具有有鉴鉴证证、保护和证明三方面的作用。保护和证明三方面的作用。（1 1）鉴证作用。）鉴证作用。注注册册会会计计师师签签发发的的审审计计报报告告，不不同同于于政政府府审审计计和和内内部部审审计计的的审审计计报报告告，是

5、是以以超超然然独独立立的的第第三三者者身身份份，对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表合合法法性性、公公允允性发表意见。性发表意见。这这种种意意见见，具具有有鉴鉴证证作作用用，得得到到了了政政府府及及其其各各部门和社会各界的普遍认可。部门和社会各界的普遍认可。二二、审计报告的作用、审计报告的作用审计报告的作用（2 2）保保护护作作用用。审审计计报报告告在在一一定定程程度度上上对对被被审审计计单单位位的的财财产产、债债权权人人和和股股东东的的权权益益及及企企业业利害关系人的利益起到保护作用。利害关系人的利益起到保护作用。（3 3）证明作用）证明作用。审审计计报报告告是是对对注注册册会会计计师师

6、审审计计任任务务完完成成情情况况及及其其结结果果所所做做的的总总结结，它它可可以以表表明明审审计计工工作作的的质质量量并并明明确确注注册册会计师的审计责任。会计师的审计责任。通通过过审审计计报报告告，可可以以证证明明注注册册会会计计师师审审计计责责任任的履行情况。的履行情况。三、审计报告的分类三、审计报告的分类1 1、按照审计报告的、按照审计报告的性质性质可分为可分为标准审计报告标准审计报告和和非标准审计报告非标准审计报告。标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告，一般适用于对外公布。报告，一般适用于对外公布。非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以

7、非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非对外公布。一般适用于非对外公布。审计报告的分类2 2、按审计报告、按审计报告使用的目的使用的目的可分为可分为公布目的的公布目的的审计报告审计报告和和非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告。公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告。送会计报表的审计报告。非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、非公布目的的审计报告，一般是

8、用于经营管理、合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审计报告。计报告。3 3、按按照照审审计计报报告告的的详详简简程程度度可可分分为为详详式式审审计计报报告告和和简式审计报告简式审计报告。详详式式审审计计报报告告又又称称长长式式审审计计报报告告，是是对对审审计计对对象象所所有有重重要要事事项项都都要要做做详详细细说说明明和和分分析析的的报报告告。一一般般适适用用于于非非公公布布目目的的，具具有有非非标标准准审审计计报报告告的的特特点，主要用来帮助企业改善经营管理。点，主要用来帮助企业改善经营管理。简简式式审审计计报报告告，又又称称短短式式审审计计报报告告

9、。所所反反映映的的内内容容是是非非特特定定多多数数的的利利害害关关系系人人共共同同认认为为必必要要的的审审计计事事项项，属属于于标标准准的的审审计计报报告告，一一般般适适用用于于公公布布目的。目的。审计报告的分类第二节第二节 审计报告的编制及审计意见审计报告的编制及审计意见的形成的形成一、审计报告的编制步骤一、审计报告的编制步骤1 1、整理和分析审计工作底稿、整理和分析审计工作底稿2 2、提请被审计单位调整和披露、提请被审计单位调整和披露3 3、确定审计意见的类型、确定审计意见的类型4 4、编制和出具审计报告、编制和出具审计报告二、审计意见的形成二、审计意见的形成注册会计师应当评价根据注册会计

10、师应当评价根据审计证据审计证据得出的结得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。在评价财务报表是否按照适用的会计准则和在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容（当考虑下列内容（合法性合法性）：）：P3091.1.选择和运用的会计政策是

11、否符合适用的会计选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。的具体情况。2.2.管理层作出的会计估计是否合理。管理层作出的会计估计是否合理。3.3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。靠性、可比性和可理解性。4.4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。位财务状况、经营成果和现金流量的影响。在评价财务报表是否

12、作出公允反映时，注册在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容（会计师应当考虑下列内容（公允性公允性）：）：1.1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容一、审计报告的基本内容一、审计报告的基本内容接 二、审计报告的意见类型二、审计报告的意见

13、类型接 随堂练习随堂练习 作业作业一、审计报告的基本内容P310注册会计师应当根据审计结论，出具注册会计师应当根据审计结论，出具标准审计报告标准审计报告或或非标非标准审计报告准审计报告。标准。标准审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：（一）标题；统一规范为（一）标题；统一规范为“审计报告审计报告”。（二）收件人；（二）收件人；接（三）引言段；（三）引言段；接（四）（四）管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段；接（五）（五）注册会计师的责任段注册会计师的责任段；接（六）（六）审计意见段审计意见段接（七）注册会计师的签名和盖章；（七）注册会计师的签名和盖章；接（八）会计师事

14、务所的名称、地址及盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；接（九）报告日期。（九）报告日期。接注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加注册会计师可以根据需要，在审计报告中增加意见意见说明段说明段 或或强调事项段强调事项段，这就是非标准审计报告。，这就是非标准审计报告。接审计报告的审计报告的收件人收件人是指注册会计师按照业务约是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计审计业务的委托人。业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告应当载明收件人的全称。注册会计师应当与委托人在注册会计师应当与委托人在业务约定书中业务约定书中约

15、定致送审计约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为的致送对象通常为被审计单位的全体股东被审计单位的全体股东或或董事会董事会。接收件人新会计准则体系下，整套财务报表包括哪些报表？引言段审计报告的引言段应当说明审计报告的引言段应当说明被审计单位的名被审计单位的名称称和财务报表和财务报表已经过审计已经过审计，并包括下列内容，并包括下列内容:(一一)指出构成指出构成整套整套财务报表的财务报表的每张每张

16、财务报表财务报表的名称；的名称；(二二)提及财务报表提及财务报表附注附注；(三三)指明财务报表的指明财务报表的日期日期和涵盖的和涵盖的期间期间接。管理层对财务报表的责任段应当说明，管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任财务报表是管理层的责任，这种责任包括，这种责任包括:(一一)设计、实施和维护与财务报表编制相关的设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；(二二)选择和运用恰当的会计

17、政策；选择和运用恰当的会计政策；(三三)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。接管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容:(一)注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。(二)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。(三)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础接接。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在在所有重大方面所有重大方面公允反映了被审计单位的财务

18、公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经营成果和现金流量。接审计报告应当由注册会计师签名并盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章接接。接意见段和签名 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。并加盖会计师事务所公章。接财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035号）明确规定：审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（二

19、）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。接”审计报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期审计报告的日期不应早于不应早于注册会计师获取充分、注册会计师获取充分、适当的审计证据适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对财务报表形成审计意见的日期。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已注册会

20、计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。审计财务报表的日期。审计财务报表的日期。审计财务报表的日期。接审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。定意见或无法表示意见理由的段落。

21、当当出具非无保留意见出具非无保留意见的审计报告时，注册会计的审计报告时，注册会计师应当在师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见注册会计师的责任段之后、审计意见段之前段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。下，指出其对财务报表的影响程度。接关于非无保留意见审计报告的说明二、审计报告的意见类型注册会计师应当根据审计结论，出具注册会计师应当根据审计结论，出具标准审标准审计报告计报告或或非标准审计报告非标准审计报告。从具体的意见类型看，主要是下列审计报告：

22、从具体的意见类型看，主要是下列审计报告：1 1、无保留意见；、无保留意见；接2、带强调事项的无保留意见（关于在意见段带强调事项的无保留意见（关于在意见段之后增加强调事项段的说明）之后增加强调事项段的说明）接 接3、保留意见；保留意见；接4、否定意见；否定意见；接 5、无法表示意见。无法表示意见。接 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告师应当出具无保留意见的审计报告:(一一)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了计制度的规定编制，在所有重大

23、方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（合法公允）（合法公允）(二二)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。受到限制。（范围未受限）（范围未受限）无保留意见审计报告的出具条件当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。参考格

24、式P312 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告审计报告:(一一)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（部分不合法，不公允且影响重大）（部分不合法，不公允且影响重大）(二二)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能

25、获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。审计报告。（部分受限且影响重大）（部分受限且影响重大）保留意见审计报告的出具条件当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。参考格式参考格式p316如果认为财务报表如果认为财务报表没有按照没有按照适用的会计准则和适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，相关会计制度的规定编制，未能在未能在所有重大方所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果面公允反映被审计单

26、位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。审计报告。（大部分或整体不合法不公允）（大部分或整体不合法不公允）当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的由于上述问题造成的重大影响重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大由于受到前段所述事项的重大影响影响”等术语。等术语。参考格式参考格式p318p318否定意见审计报告的出具条件及格式如果如果审计范围受到限制审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和可能产生的影响非常重大和广泛，不能获

27、取充分、适当的审计证据，以至于无广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。（范围严重受限）（范围严重受限）当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。等

28、术语。参考格式参考格式p321p321无法表示意见审计报告的出具条件及格式审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。段落。强调事项应当同时符合下列条件强调事项应当同时符合下列条件:(一一)可能对财务报表产生重大影响，但被可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；报表中作出充分披露；(二二)不影响注册会计师发表的审计意见。不影响注册会计师发表的审计意见。关于在意见段之后增加强调事项段的说明返回当存

29、在可能导致对持续经营能力产生当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑重大疑虑的事项或情况虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。加强调事项段对此予以强调。当存在可能对财务报表产生当存在可能对财务报表产生重大影响的不确重大影响的不确定事项定事项(持续经营问题除外持续经营问题除外)、但不影响已发表但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。意见段之后增加强调事项段对此予以强调。被审计单位在被审计

30、单位在财务财务、经营经营以及以及其他其他方面存在方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。导致对持续经营假设产生重大疑虑。（一）财务方面（一）财务方面1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。的逾期未缴税金。2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。无法继续履行重大借款合同中的有关条款。3.累计经营性亏损数额巨大。累计

31、经营性亏损数额巨大。4.过度依赖短期借款筹资。过度依赖短期借款筹资。5.无法获得供应商的正常商业信用。无法获得供应商的正常商业信用。6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。需资金。7.资不抵债。资不抵债。8.营运资金出现负数。营运资金出现负数。9.大股东长期占用巨额资金。大股东长期占用巨额资金。10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。重要子公司无法持续经营且未进行处理。11.存在大量长期未作处理的不良资产。存在大量长期未作处理的不良资产。12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。负债。（二）经营方面

32、（二）经营方面1.关键管理人员离职且无人替代。关键管理人员离职且无人替代。2.主导产品不符合国家产业政策。主导产品不符合国家产业政策。3.失去主要市场、特许权或主要供应商失去主要市场、特许权或主要供应商4.人力资源或重要原材料短缺。人力资源或重要原材料短缺。此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整

33、体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。存在重大不确定性。（三）其他方面（三）其他方面1.严重违反有关法律法规或政策。严重违反有关法律法规或政策。2.异常原因导致停工、停产。异常原因导致停工、停产。3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响。4.经营期限即将到期且无意继续经营。经营期限即将到期且无意继续经营。5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。能造成重大不利影响。6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重

34、损失。因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。此外，企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，此外，企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清算，持续经营能力存在重大不确定性。算，持续经营能力存在重大不确定性。强调事项段强调事项段中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编第三十五条第二款规定，如果认为管理层选用的其他编制

35、基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。理层选用的其他编制基础。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号期后事项期后事项第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计第十七条规定，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理

36、层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。第十八条规定，新的审计报告应当增加强调审计报告。第十八条规定，新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。原审计报告。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较数据比较数据第十条规定，当以前

37、针对上期财务报表出具的审计第十条规定，当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号比较数据比较数据第十一条规定，注册会计师在对本期财务报表进行第十一条规定，注册会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报

38、，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注但比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。一情况。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号含有已审计财务报表的文件中的其他含有已审计财务报表的文件中的其他信息信息第十三条第一款规定，如果需要第十三条第一款规定，如果需要修改其他信息而被审

39、计单位拒绝修改，修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。已发表的意见。除本条规定的两种情形除本条规定的两种情形以及其他审计准则规定以及其他审计准则规定的增加强调事项段的的增加强调事项段的外外，注册会计师不应在审，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解计报告

40、的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解释性段落，以免会计报表使用人产生误解接。参考格式参考格式接随随 堂堂 练练 习习1、管理当局声明书的收件人是（、管理当局声明书的收件人是（）。）。A被审计单位管理当局被审计单位管理当局 B被审计单位董事会被审计单位董事会 C会计师事务所会计师事务所D会计师事务所及签署审计报告的注册会会计师事务所及签署审计报告的注册会计师计师 答案：答案：D2、在审计意见的表述中，常常会遇见、在审计意见的表述中，常常会遇见“除了除了上述问题外上述问题外”、“除了以上问题造成的影响外除了以上问题造成的影响外”这样的术语，这表明该项审计意见属于（

41、这样的术语，这表明该项审计意见属于（）。）。A无保留意见无保留意见 B保留意见保留意见 C否定意见否定意见 D无法表示意见无法表示意见 答案：答案：B3、注册会计师出具无保留意见的审计报告时，、注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以（一般以（）作为意见段的开头。）作为意见段的开头。A我们合理保证我们合理保证 B我们合理确信我们合理确信 C我们以为我们以为 D我们认为我们认为 答案：答案：D接对对下下列列各各种种情情况况，注注册册会会计计师师应应签签发发何何种种类型的审计报告？为什么？类型的审计报告？为什么？（1 1）注注册册会会计计师师未未曾曾观观察察客客户户的的存存货货盘盘点点，又无其

42、他程序可供替代。又无其他程序可供替代。接（2 2）委委托托人人对对注注册册会会计计师师的的审审计计范范围围加加以以严重限制。严重限制。接（3 3）注注册册会会计计师师必必须须依依赖赖其其他他注注册册会会计计师师的的工工作作结结果果形形成成本本身身的的审审计计意意见见，但但是是无无法法对其他注册会计师的工作予以复核。对其他注册会计师的工作予以复核。接作业(1)注注册册会会计计师师应应出出具具保保留留或或拒拒绝绝表表示示意意见见的的审审计计报报告告，未未曾曾观观察察存存货货盘盘点点且且无无其其他他替替代代程程序序表表明明重重要要的的审审计计程程序序未未能能实实施施，应应视视存存货货金金额额占占资资

43、产产总总额额的的比比例例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。大小签发保留或无法表示意见的审计报告。接(2)应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分、适当的审计证据，故应签发无法表示意见的审计报告的审计证据，故应签发无法表示意见的审计报告接(3)保留意见或无法表示意见的审计报告。注册会计保留意见或无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果，且又无法对其他注册会计师的工作进行复查，说明审计又

44、无法对其他注册会计师的工作进行复查，说明审计范围受限，应视情况确定范围受限，应视情况确定接答案试比较审计报告和管理建议书内容上的区别。试比较审计报告和管理建议书内容上的区别。(1)(1)标标题题。审审计计报报告告为为“审审计计报报告告”，而而管管理理建建议议书书规范为规范为“管理建议书管理建议书”。(2)(2)收收件件人人。审审计计报报告告的的收收件件人人为为审审计计业业务务的的委委托托人人管理建议书的收件人为被审计单位的管理当局。管理建议书的收件人为被审计单位的管理当局。(3)(3)内容与结构。内容与结构。接(4）目的、性质和作用。目的、性质和作用。接(5)(5)对象。对象。接(6)(6)责

45、任。责任。接(7)日期。审计报告的日期应为审计工作结束日；日期。审计报告的日期应为审计工作结束日；管管理理建建议议书书只只注注明明日日期期，不不一一定定只只是是审审计计工工作作结结束束 日，日，日期并无特别规定。日期并无特别规定。返回 作业1管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，及日期，段落上并无严格使用限制段落上并无严格使用限制。审计报告一般包括标题、收件人、引言段、责任审

46、计报告一般包括标题、收件人、引言段、责任段、意见段、说明段段、意见段、说明段(必要时必要时)、签章和会计师事、签章和会计师事务所地址、报告日期等，务所地址、报告日期等，在段落的使用上有严格的限制在段落的使用上有严格的限制接(3)内容与结构审计报告是对会计报表的合法性、公允性表示审计审计报告是对会计报表的合法性、公允性表示审计意见，具有鉴证职能，意见，具有鉴证职能，要向外报送，对外起鉴证作要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大用，作用与影响很大；管理建议书是注册会计师出于竭诚为客户提供服务，管理建议书是注册会计师出于竭诚为客户提供服务，而且管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中而且管理建议

47、书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控注意到的内部控制重大缺陷，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，制发表的鉴证意见，仅提供给被审计单位管理当局，仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，供内部参考，不对外报送，所提建议不具有强制性所提建议不具有强制性和公正性，和公正性，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。方依赖的佐证。接(4）目的、性质和作用管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的 审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而出具的审计的对象是被审计单位的会计

48、报表，由此而出具的审计报告是针对会计报表提出的审计报告是针对会计报表提出的接注册会注册会计师计师在会在会计报计报表表审计审计后就内部控制缺陷向被后就内部控制缺陷向被审计单审计单位管理当局提供管理建位管理当局提供管理建议书议书，不是一种法定，不是一种法定业务业务，没有法定，没有法定责责任任审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，审计报告是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任具有法定的责任接(5)对象(6)(6)责任责任Y公司系股份有限公司，公司系股份有限公司，A和和B注册会计师负责对其注册会计师负责对其2009年度会计报表进行审计，并于年度会计报表进行审计，并于2010年年3

49、月月6日完成日完成外勤审计工作。外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目项目金额（万元）金额（万元）2009年度主营业务收入年度主营业务收入1800002009年度主营业务成本年度主营业务成本1500002009年度利润总额年度利润总额54002009年度净利润年度净利润36182009年年12月月31日资产总额日资产总额1350002009年年12月月31日股东权益日股东权益66000练习2A和和B注册会计师确定注册会计师确定Y公司公司20092009年度会计报表层次的年度会计报表层次的重要性水平为重要性水平为540万元，并

50、且将该重要性水平分配至万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：平如下：会会计报计报表表项项目目 重要性水平重要性水平(万元万元)应应收收账账款款 5050 存存货货 4040 长长期股期股权权投投资资 4545 长长期期债权债权投投资资 2020 在建工程在建工程 6060 固定固定资产资产 140140 累累计计折旧折旧 3030 应应付付债债券券 1010A A和和B B注册会计师在审计过程中发现以下情况：注册会计师在审计过程中发现以下情况：资料(1)S(1)S公司系公司系Y Y公司在国外的分公司，从