第13章 会计调整.ppt

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1、第十三章第十三章 会计调整会计调整教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章教学，要求同学们：通过本章教学，要求同学们：1、掌握资产负债表日后事项的会计处理方法；、掌握资产负债表日后事项的会计处理方法；2、熟悉资产负债表日后事项对会计报表的影响。、熟悉资产负债表日后事项对会计报表的影响。3、掌握会计变更的会计处理方法；、掌握会计变更的会计处理方法；4、掌握会计差错更正的会计处理方法；、掌握会计差错更正的会计处理方法；第一节第一节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项本节主要学习资产负债表日后事项的会计处理。本节主要学习资产负债表日后事项的会计处理。通过本部分的学习，要求掌握：通过本部分的学习，要

2、求掌握：资产负债表日后事项的性质与意义资产负债表日后事项的性质与意义会计准则对资产负债表日后事项的基本分类方会计准则对资产负债表日后事项的基本分类方法以及分类的依据法以及分类的依据重点掌握资产负债表日后事项中的调整事项和重点掌握资产负债表日后事项中的调整事项和非调整事项的具体会计处理方法。非调整事项的具体会计处理方法。第一节第一节 资产负债表日后事项资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的意义和分类一、资产负债表日后事项的意义和分类 所谓资产负债表日后事项所谓资产负债表日后事项，是指从年度资产负债，是指从年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整表日至财务会计报告批准报出日之

3、间发生的需要调整或说明的事项。或说明的事项。财务会计报告批准报出日财务会计报告批准报出日是指公司董事会批准财务会计是指公司董事会批准财务会计报告报出的日期。报告报出的日期。企业在资产负债表日以后、财务会计报告批准报出日之企业在资产负债表日以后、财务会计报告批准报出日之前这段时间里，会发生许多交易或事项，这些交易或前这段时间里，会发生许多交易或事项，这些交易或事项有的可能对企业报告期的财务状况、经营成果产事项有的可能对企业报告期的财务状况、经营成果产 生较大的影响；有的虽然与企业的报告期无关，但可生较大的影响；有的虽然与企业的报告期无关，但可能会影响财务会计报告使用者做出正确的估计和决策。能会影

4、响财务会计报告使用者做出正确的估计和决策。资产负债表日后事项并非涵盖上述特定期间内发生的所资产负债表日后事项并非涵盖上述特定期间内发生的所有事项，而是指该期间内发生的两类事项：有事项，而是指该期间内发生的两类事项：(1)(1)与资产负债表日存在状况有关的事项；与资产负债表日存在状况有关的事项；(2)(2)虽然虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。财务状况具有重大影响的事项。那些既与资产负债表日存在状况无关又对企业财务状那些既与资产负债表日存在状况无关又对企业财务状况无重大影响的事项，不属于资产负债表日后事项。况无重大影响的事项，

5、不属于资产负债表日后事项。根据以上分析，我们可以将资产负债表日后事项分为根据以上分析，我们可以将资产负债表日后事项分为两类：两类：调整事项调整事项 非调整事项非调整事项 二、调整事项二、调整事项（一）调整事项的性质（一）调整事项的性质调整事项调整事项是能够对资产负债表日或以前所发生的事项提是能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，从而有助于对资产负债表日供新的或进一步的证据，从而有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表日后事项。日后事项。调整事项是在资产负债表日后发生的、表明依据资产调整事项是在资产负债

6、表日后发生的、表明依据资产负债表日存在状况所确定的某些会计报表数据已不恰负债表日存在状况所确定的某些会计报表数据已不恰当，应该据以调整这些会计报表项目，从而为资产负当，应该据以调整这些会计报表项目，从而为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。调整事项的特点：调整事项的特点：调整事项与资产负债表日存在状况有关，能够调整事项与资产负债表日存在状况有关，能够为资产负债日或以前所发生的事项提供新的或进一为资产负债日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，并对按资产负债表日存在状况编制的会步的证据，并对按资产负债表日存在状况编制的会计报表

7、产生重大影响。计报表产生重大影响。因此，因此，调整事项是对资产负债表日或以前已经存调整事项是对资产负债表日或以前已经存在的情况提供追加证据的一种资产负债表日后事项。在的情况提供追加证据的一种资产负债表日后事项。（二）调整事项的处理原则（二）调整事项的处理原则 在具体操作上，调整事项有两种可选方法：在具体操作上，调整事项有两种可选方法：1不调整财务报表上的相关数据不调整财务报表上的相关数据 仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响。关项目预计产生的影响。赞同采用这种方法者认为，以财务报表附注或是赞同采用这种方法者认为，以财务报表附注

8、或是其他方式披露这些事项，可以很好地反映财务报表的其他方式披露这些事项，可以很好地反映财务报表的原貌以及有关财务报表项目估计的变化情况，没有必原貌以及有关财务报表项目估计的变化情况，没有必要再调整财务报表。要再调整财务报表。2调整财务报表的相关数据调整财务报表的相关数据财务报表中列示的金额有很多是基于估计，而非准确的财务报表中列示的金额有很多是基于估计，而非准确的计量。例如，企业需要估计固定资产的折旧年限、可计量。例如，企业需要估计固定资产的折旧年限、可能发生的产品保修费用、应收账款的可收回余额等。能发生的产品保修费用、应收账款的可收回余额等。与此相关的实际结果往往要等到交易或事项结束后才与此

9、相关的实际结果往往要等到交易或事项结束后才能最终确定。能最终确定。在资产负债表日后、财务会计报告报出日之前出现了对在资产负债表日后、财务会计报告报出日之前出现了对原有估计的新的或进一步的证据，就应对根据资产负原有估计的新的或进一步的证据，就应对根据资产负债表日存在状况编制的财务报表的相关数据进行调整，债表日存在状况编制的财务报表的相关数据进行调整，使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。（二）调整事项的具体会计处理方法（二）调整事项的具体会计处理方法准则规定，对于调整事项，需要调整财务报表的准则规定，对于调整事项，需要调整财务报表的资产和负债

10、以及相关收入、费用等，以反映资资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响。产负债表日后事项的影响。其具体处理方法是：其具体处理方法是：以前年度损益调整以前年度损益调整（二）调整事项的具体会计处理方法（二）调整事项的具体会计处理方法调整增加以前年度收益调整增加以前年度收益或调整减少以前年度或调整减少以前年度亏损的事项，及其调亏损的事项，及其调整减少的所得税整减少的所得税调整减少以前年度收益调整减少以前年度收益或调整增加以前年度或调整增加以前年度亏损的事项，以及调亏损的事项，以及调整增加的所得税整增加的所得税贷方或借方余额，转入贷方或借方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未

11、分配利润”科目。科目。例例1 1 （教材（教材 P P505505）甲公司于甲公司于20052005年年8 8月销售给乙公司一批产品，价款为月销售给乙公司一批产品，价款为80 00080 000元元(含应向乙公司收取的增值税含应向乙公司收取的增值税)，乙公司已于，乙公司已于9 9月份收到所购物月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后1 1个个月内付款。但由于乙公司财务状况不佳，直到月内付款。但由于乙公司财务状况不佳，直到20052005年年1212月月3131日仍未付款。甲公司于日仍未付款。甲公司于1212月月3131日

12、编制日编制20052005年年度会计报表时，年年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备已为该项应收账款提取坏账准备4 0004 000元元(假定坏账准备提取假定坏账准备提取比例为比例为5 5)，1212月月3131日甲公司资产负债表上日甲公司资产负债表上“应收账款应收账款”项项目的余额为目的余额为100 000100 000元，元，“坏账准备坏账准备”项目的余额为项目的余额为5 0005 000元。元。甲公司于甲公司于20062006年年2 2月月1515日收到乙公司通知，乙公司已进行破产日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙公清算，无力偿还所

13、欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙公司账款的司账款的3030。此时甲公司的年度财务会计报告尚未批准报。此时甲公司的年度财务会计报告尚未批准报出。出。例例1 1 （教材（教材 P P505505）甲公司在接到乙公司的通知后，首先判断该事项属于资甲公司在接到乙公司的通知后，首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，然后根据调整事项产负债表日后事项中的调整事项，然后根据调整事项的处理原则进行处理如下：的处理原则进行处理如下：(1)(1)补提坏账准备。补提坏账准备。应补提的坏账准备应补提的坏账准备=80 000=80 0007070-4 000=52 000(-4 000=52 000(元元)

14、借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 52 000 52 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 52 000 52 000 (2)(2)调整递延所得税资产调整递延所得税资产(所得税税率为所得税税率为3333)。应调整额应调整额52 00052 0003333=17 160(=17 160(元元)借：递延所得税资产借：递延所得税资产 17 16017 160 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 17 16017 160 例例1 1 （教材（教材 P P505505）(3)(3)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入科目的余额转入“利润分利润分配配”科目。科目。借：利润分配借

15、：利润分配未分配利润未分配利润 34 840 34 840 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 34 840 34 840 (4)(4)调整利润分配的有关数字。调整利润分配的有关数字。假定甲公司按净利润的假定甲公司按净利润的1515提取盈余公积，除此提取盈余公积，除此之外不作其他分配。之外不作其他分配。应调整减少提取的盈余公积应调整减少提取的盈余公积=34 840=34 8401515=5 226(=5 226(元元)借：盈余公积借：盈余公积 5 226 5 226 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 5 226 5 226 例例1 1 （教材（教材 P P506506）(5)

16、(5)调整调整20052005年度财务报表相关项目的数字年度财务报表相关项目的数字 (见表见表1 1、表、表2)2)。表表1 1 资产负债表资产负债表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20052005年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 资资 产产调调整前整前调调整后整后 负债负债和所有者和所有者权权益益 (或股或股东权东权益益)调调整前整前调调整后整后流流动资产动资产：货币资货币资金金 交易性金融交易性金融资产资产 应应收票据收票据 应应收股利收股利 应应收收账账款款 存存货货流流动资产动资产合合计计非流非流动资产动资产：长长期股期股权权投投资资 固定固定资产资产 无形无形资产资产

17、递递延所得税延所得税资产资产非流非流动资产动资产合合计计资产资产合合计计12 000 8 000 6 000 0 95 000 30 000151 000 65 000 60 000 7 000 0132 000283 000 12 000 8 000 6 000 0 43 000 30 000 99 000 65 000 60 000 7 000 17 160149 160248 160流流动负债动负债：短期借款短期借款 应应付票据付票据 应应付付账账款款 应应交税交税费费流流动负债动负债合合计计非流非流动负债动负债：长长期借款期借款非流非流动负债动负债合合计计负债负债合合计计股股东权东权益

18、：益：股本股本 资资本公本公积积 盈余公盈余公积积 未分配利未分配利润润股股东权东权益合益合计计负债负债和股和股东权东权益益总计总计 16 000 7 000 8 000 26 000 57 000 10 000 10 000 67 000120 00010 000 15 000 71 000216 000283 000 16 000 7 000 8 000 26 000 57 000 10 000 10 000 67 000120 000 10 000 9 774 41 386181 160248 160 表表2 2 利润表利润表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20052005年度年度 单

19、位：元单位：元 项项 目目 调调 整整 前前 调调 整整 后后一、一、营业营业收入收入 减：减：营业营业成本成本 营业营业税税费费 销销售售费费用用 管理管理费费用用 财务费财务费用用 资产资产减减值损值损失失 加：投加：投资资收益收益 408 000 260 000 20 000 1 000 2 400 1 600 5 000 2 500 408 000 260 000 20 000 1 000 2 400 1 600 57 000 2 500二、二、营业营业利利润润 加：加：营业营业外收人外收人 减：减：营业营业外支出外支出三、利三、利润总额润总额 减：所得税减：所得税费费用用四、四、净净

20、利利润润 120 500 l 800 300 122 000 40 260 8l 740 68 500 l 800 300 70 000 23 100 46 900 (6)(6)调整调整20062006年年2 2月份资产负债表相关项目的年初数。月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制甲公司在编制20062006年年1 1月份的财务报表时，是按照表月份的财务报表时，是按照表1 1中中调整前的数字作为该月资产负债表的年初数的。由于调整前的数字作为该月资产负债表的年初数的。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了要调整发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了要调整20052005年度财务报表

21、相关项目的数字外，还应调整年度财务报表相关项目的数字外，还应调整20062006年年2 2月份资产负债表相关项目的年初数，也就是说，其月份资产负债表相关项目的年初数，也就是说，其年初数应按表年初数应按表1 1中调整后的数字填列。中调整后的数字填列。需要注意的需要注意的是，上例中对报告年度损益的调整，虽然是通过是，上例中对报告年度损益的调整，虽然是通过“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目核算的，但在调整利润表时应科目核算的，但在调整利润表时应对对“资产减值损失资产减值损失”项目进行调整。项目进行调整。三、非调整事项三、非调整事项非调整事项非调整事项是在资产负债表日以后才发生或存在的、不是在资

22、产负债表日以后才发生或存在的、不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的一种影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。例如，股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自例如，股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致资产损失、外汇汇率发生较大变动等，都然灾害导致资产损失、外汇汇率发生较大变动等，都属于非调整事项的例子。属于非调整事项的例子。非调整事项应在会计报表附注中予以披露。非调整事项应在会计报表附注中予以披露。三、非调整事项三、非调整事项非调整事

23、项是属于应在新的会计年度的财务报表中反映非调整事项是属于应在新的会计年度的财务报表中反映的事项，因而不应对尚未报出的上年度财务报表进行的事项，因而不应对尚未报出的上年度财务报表进行调整，否则，会计年度的划分就失去了意义。调整，否则，会计年度的划分就失去了意义。但由于这些事项对公司的财务状况等有重大影响，又在但由于这些事项对公司的财务状况等有重大影响，又在上年度的财务会计报告的批准报出日之前已经发生，上年度的财务会计报告的批准报出日之前已经发生，因而需要在尚未报出的上年度财务报表附注中说明事因而需要在尚未报出的上年度财务报表附注中说明事项的内容、估计对企业财务状况与经营成果的影响，项的内容、估计

24、对企业财务状况与经营成果的影响，以便财务会计报告的使用者对企业的财务状况、经营以便财务会计报告的使用者对企业的财务状况、经营成果作出正确的估价和决策。成果作出正确的估价和决策。第二节第二节 会计会计变更变更 会计变更会计变更通常是指会计政策、会计估计或会计通常是指会计政策、会计估计或会计主体的变更。主体的变更。一个报告主体的会计变更可能会对该主体所披一个报告主体的会计变更可能会对该主体所披露的财务状况和一定时期经营成果产生很大影响，露的财务状况和一定时期经营成果产生很大影响，也可能对比较财务报表和历史总结所反映的变动趋也可能对比较财务报表和历史总结所反映的变动趋势产生重大影响。因此，会计变更的

25、反映与报告应势产生重大影响。因此，会计变更的反映与报告应该便于财务报表的分析与理解。该便于财务报表的分析与理解。会计变更通常可以分为三种类型会计变更通常可以分为三种类型:会计政策变更会计政策变更会计估计变更会计估计变更 会计主体变更会计主体变更第二节第二节 会计会计变更变更一、会计政策变更一、会计政策变更 (一一)会计政策会计政策 会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当在会采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策，并

26、正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事并正确地运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计确认、计量和报告。项的会计确认、计量和报告。会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。第二节第二节 会计会计变更变更 企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行会计确认、计量和报告。依据可比性的会计法进行会计确认、计量和报告。依据可比性的会计信息质量要求，各期采用的会计原则和方法应当保信息质量要求，各期采用的会计原则和方法应当

27、保持一致，不得任意变更。如果确实需要改变会计政持一致，不得任意变更。如果确实需要改变会计政策，则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业策，则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务会计报告中说财务状况和经营成果的影响，在财务会计报告中说明。明。第二节第二节 会计会计变更变更 (二二)会计政策变更的条件会计政策变更的条件我国会计准则规定，企业只有在符合下述两个条件我国会计准则规定，企业只有在符合下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策。之一的情况下，才可以变更会计政策。(1)(1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。由

28、于实施了新的会计准则或会计制度，或修订了原由于实施了新的会计准则或会计制度，或修订了原有的会计准则或会计制度，要求变更会计政策。例有的会计准则或会计制度，要求变更会计政策。例如，由于实施如，由于实施企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资，而对子公司的投资采用新的会计政策。，而对子公司的投资采用新的会计政策。第二节第二节 会计会计变更变更 (2)(2)变更会计政策能够使所提供的企业财务状况、经变更会计政策能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。由于经济环境、客观情况的改变，企业依据原来由于经济环境、客观

29、情况的改变，企业依据原来的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，企业应改变原用会计政策，按变更后这种情况下，企业应改变原用会计政策，按变更后的新会计政策进行核算，以便提供更为可靠、相关的新会计政策进行核算，以便提供更为可靠、相关的会计信息。例如，企业原来采用直线法计提固定的会计信息。例如，企业原来采用直线法计提固定资产折旧，由于技术进步，采用加速折旧法更能反资产折旧，由于技术进步，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果。映企业的财务状况和经

30、营成果。第二节第二节 会计会计变更变更 (三三)不属于会计政策变更的两种情形不属于会计政策变更的两种情形企业必须明确认定哪些情形属于会计政策变更，哪企业必须明确认定哪些情形属于会计政策变更，哪些情形不属于会计政策变更，以便正确选择会计处些情形不属于会计政策变更，以便正确选择会计处理方法。以下两种情形不属于会计准则所定义的会理方法。以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更：计政策变更：(1)(1)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。的会计政策。(2)(2)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因

31、而采用新的会计政策。区别，因而采用新的会计政策。如追加投资后由成如追加投资后由成本法改为权益法本法改为权益法 第二节第二节 会计会计变更变更 (四四)会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法 对于会计政策变更的会计处理，就是要决定：对于会计政策变更的会计处理，就是要决定：(1)(1)是否计算和确认会计政策变更的累积影响数；是否计算和确认会计政策变更的累积影响数；(2)(2)如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期入当期 (变更期变更期)损益还是调整当期期初留存收益。损益还是调整当期期初留存收益。据此，可以将会计政策变更的会计据此，可

32、以将会计政策变更的会计 处理方法分为三处理方法分为三种方法：种方法：追溯调整法追溯调整法 当期法当期法未来适用法未来适用法第二节第二节 会计会计变更变更1 1追溯调整法，追溯调整法，是指对某类交易或事项变更会计政策时是指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积更拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项影响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。目以及比较财务报表中相关项目进

33、行调整的方法。如果企业提供比较财务报表，对于比较财务报表期如果企业提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益间的会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和其他有关项目，视同该政策在比较财务报表期间一和其他有关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用；会计政策变更的累积影响数中属于比较财务直采用；会计政策变更的累积影响数中属于比较财务报表期间以前期间的部分，应当调整比较财务报表最报表期间以前期间的部分，应当调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也作相应调整。字也作相应调整。例例2

34、2 假设甲公司假设甲公司20032003年年1 1月开始计提折旧的一项全新月开始计提折旧的一项全新的管理用固定资产，原价的管理用固定资产，原价200 000200 000元，预计可使用元，预计可使用1010年，无残值。年，无残值。2003200320052005年采用直线法提取折旧，与年采用直线法提取折旧，与税法规定一致。该公司认为采用双倍余额递减法提取税法规定一致。该公司认为采用双倍余额递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成果等更可靠、折旧能够提供有关企业财务状况和经营成果等更可靠、更相关的会计信息，故从更相关的会计信息，故从20062006年起改用双倍余额递减年起改用双倍余额递减法

35、。但税法规定不变，仍采用直线法，所得税税率为法。但税法规定不变，仍采用直线法，所得税税率为3333。根据以上资料，如果会计准则要求采用追溯调。根据以上资料，如果会计准则要求采用追溯调整法，则会计处理如下：整法，则会计处理如下：(1)(1)计算确定会计政策变更的累积影响数。本例中，会计算确定会计政策变更的累积影响数。本例中，会计政策变更的累积影响数列表计算如表计政策变更的累积影响数列表计算如表3 3所示。所示。第二节第二节 会计会计变更变更 表表3 3 累积影响数计算表累积影响数计算表 单位：元单位：元年度年度按原会计政策计按原会计政策计算的折旧算的折旧按变更后的会计政按变更后的会计政策计算的折

36、旧策计算的折旧所得税前所得税前差异差异所得税影所得税影响响累积影响数累积影响数200320032004200420052005 20 00020 000 20 000 20 000 20 000 20 000 40 00040 000 32 000 32 000 25 600 25 60020000200001200012000 5600 5600 6 6006 600 3 960 3 960 1 848 1 84813 40013 400 8 040 8 040 3 752 3 752合计合计 60 00060 000 97 60097 600 3760037600 12 40812 408

37、25 19225 192(2)(2)进行相关的账务处理。进行相关的账务处理。1)1)调整会计政策变更的累积影响数。调整会计政策变更的累积影响数。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 25 192 25 192 递延所得税资产递延所得税资产 12 408 12 408 贷：累计折旧贷：累计折旧 37 600 37 600 2)2)调整利润分配。调整利润分配。25 19225 19215153 779(3 779(元元)借：盈余公积借：盈余公积 3 779 3 779 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 7793 779 3)3)调整财务报表相关项目。调整财务报表相关项目。企

38、业应当在会计政策变更当年，调整资产负债表年企业应当在会计政策变更当年，调整资产负债表年初留存收益数，以及利润表上年数等有关项目初留存收益数，以及利润表上年数等有关项目 甲公司在编制甲公司在编制20062006年度财务报表时，应当调减资产年度财务报表时，应当调减资产负债表年初数栏的留存收益与递延所得税资产，负债表年初数栏的留存收益与递延所得税资产，调减年初数栏的固定资产。调减年初数栏的固定资产。即调减盈余公积即调减盈余公积3 7793 779元，元，调减未分配利润调减未分配利润21 41321 413元，元，调增递延所得税资产调增递延所得税资产12 40812 408元，元，调减固定资产调减固定

39、资产37 60037 600元。元。同时在利润表中上年数栏调增管理费用同时在利润表中上年数栏调增管理费用5 6005 600元，元，调减利润总额调减利润总额5 6005 600元，元，调减所得税费用调减所得税费用1 8481 848元，元，调减净利润调减净利润3 7523 752元，元，调减年初未分配利润调减年初未分配利润21 44021 440元。元。报表列示见表报表列示见表4 4和表和表5(5(所有者权益变动表的列示略所有者权益变动表的列示略)。表表4 4 资产负债表资产负债表(部分部分)编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20062006年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 资资

40、 产产 年初数年初数负债负债和所和所 年初数年初数调整前调整前 调增调增(减减)调整后调整后 有者有者权益权益调整前调整前 调增调增(减减)调整后调整后固定资产固定资产递延所得递延所得税资产税资产500 000500 000 0 0(37 600)(37 600)12 40812 408537 600537 600 12 40812 408盈余公积盈余公积未分配未分配 利润利润390 000390 000108 000108 000 -3 779-3 779 -21 413-21 413386 221386 221 86 58786 587表表5 5 利润表利润表 编制单位：甲公司编制单位：甲

41、公司 20062006年年1212月月3131日日 单位：元单位：元 项项 目目 上上 年年 数数 本年数本年数 调整前调整前 调增调增(减减)调整后调整后一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润 5 000 5 000 000000 3 754 000 3 754 000 300 000 30

42、0 000 160 000 160 000 190 000 190 000 120 000 120 000 6 000 6 000 90 000 90 000 560 000 560 000 30 000 30 000 20 000 20 000 570 000 570 000 190 000 190 000 380 000 380 000 5 6005 600 -5 600-5 600 -5 600-5 600-1 848-1 848-3 752-3 752 5 000 5 000 000000 3 754 000 3 754 000 300 000 300 000 160 000 160

43、000 195 600 195 600 120 000 120 000 6 000 6 000 90 000 90 000 554 400 554 400 30 000 30 000 20 000 20 000 564 400 564 400 188 152 188 152 376 248 376 248 5 300 0005 300 000 3 905 000 3 905 000 320 000 320 000 180 000 180 000 210 000 210 000 130 000 130 000 5 000 5 000 95 000 95 000 645 000 645 000 3

44、6 000 36 000 28 000 28 000 653 000 653 000 215 490 215 490 437 510 437 510 2 2当期法。当期法。当期法，是指对某类交易或事项变更会计政策时，当期法，是指对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更的累积影响数，将其计入变更当要计算会计政策变更的累积影响数，将其计入变更当期的损益，且不必调整比较财务报表数据。但为了使期的损益，且不必调整比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。报表具有可比性，需要报告备考数据。例例33 仍以例仍以例2 2甲公司会计政策变更的有关数据为依甲公司会计政策变更的有关数据

45、为依据，采用当期法进行会计处理。据，采用当期法进行会计处理。(1)(1)计算确定会计政策变更的累积影响数。计算确定会计政策变更的累积影响数。与例与例2 2相同，计算结果见表相同，计算结果见表3 3。(2)(2)进行相关的账务处理。进行相关的账务处理。借：会计政策变更调整借：会计政策变更调整 25 192 25 192 递延所得税资产递延所得税资产 12 40812 408 贷：累计折旧贷：累计折旧 37 60037 600(3)(3)提供备考数据。提供备考数据。当期法下，当期法下，20062006年资产负债表的年初数和利润表的年资产负债表的年初数和利润表的上年数不必追溯调整，见表上年数不必追溯

46、调整，见表4 4。但由于。但由于20062006年的报表年的报表数据是依据新的会计政策编制的，而数据是依据新的会计政策编制的，而20052005年的数据是年的数据是按原来的会计政策编制的，因而这两年的数据缺乏可按原来的会计政策编制的，因而这两年的数据缺乏可比性，为了弥补这一缺陷，需要提供具有可比性的备比性，为了弥补这一缺陷，需要提供具有可比性的备考数据。考数据。备考数据通过将备考数据通过将20052005年的报表数据按新的会计政年的报表数据按新的会计政策重编而使策重编而使20052005年与年与20062006年的报表数据可比。年的报表数据可比。假设甲公司股本为假设甲公司股本为2 000 2

47、000 000000元，本例的有关备考元，本例的有关备考数据见表数据见表7 7，它可以附于比较财务报表之下，作，它可以附于比较财务报表之下，作为比较财务报表的组成部分。为比较财务报表的组成部分。表表6 6 利润表利润表编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20062006年度年度 单位：元单位：元 项项 目目 上年数上年数 本年数本年数 一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：投资收益加：投资收益 二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营

48、业外支出 三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 会计政策变更调整会计政策变更调整 四、净利润四、净利润 5 000 5 000 000000 3 754 000 3 754 000 300 000 300 000 160 000 160 000 190 000 190 000 120 000 120 000 6 000 6 000 90 000 90 000 560 000 560 000 30 000 30 000 20 000 20 000 57 000 57 000 190 000 190 000 380 000 380 000 5 300 0005 300 000 3

49、 905 000 3 905 000 320 000 320 000 180 000 180 000 210 000 210 000 130 000 130 000 5 000 5 000 95 000 95 000 645 000 645 000 36 000 36 000 28 000 28 000 653 000 653 000 215 490 215 490 25 192 25 192 412 318 412 318表表7 7 按双倍余额递减法编制的备考数据按双倍余额递减法编制的备考数据 单位：元单位：元 项项 目目 20052005年年 20062006年年 利润总额利润总额 净利润

50、净利润 每股净收益每股净收益 564 400564 400 376 248 376 248 0.188 0.188 653 000653 000 437 510 437 510 0.219 0.219412 318+25 192412 318+25 192437 510(437 510(元元)376 248/2000000=0.188 376 248/2000000=0.188 437510/2000000=0.219437510/2000000=0.219 3 3未来适用法。未来适用法。未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，不进行追溯调整，