审计责任与法律责任.ppt

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1、第九专题第九专题 审计责任与法律责任审计责任与法律责任会计业会计业“四大所四大所”失足背后失足背后 2005 2005年年8 8月，财政部公布了第十一月，财政部公布了第十一号会计信息质量检查公告，全球第一号会计信息质量检查公告，全球第一大会计师事务所大会计师事务所普华永道普华永道赫然列于处赫然列于处罚名单中。虽然，普华永道的问题也罚名单中。虽然，普华永道的问题也并不特别严重，只是被责令限期进行并不特别严重，只是被责令限期进行整改，而非撤销、停业、警告，但引整改，而非撤销、停业、警告，但引人注目的是：这是财政部首次公开点人注目的是：这是财政部首次公开点名国际会计公司违规。名国际会计公司违规。与此

2、同时，与此同时，德勤、毕马威、安永德勤、毕马威、安永也也相继惹上了麻烦。全球四大会计师相继惹上了麻烦。全球四大会计师事务所似乎正在遭遇诚信危机，它事务所似乎正在遭遇诚信危机，它成为财经媒体最近议论的热点之一成为财经媒体最近议论的热点之一普华永道普华永道-黄山旅游和京东方两家上市黄山旅游和京东方两家上市公司公司德勤德勤-卷入科龙乱局中卷入科龙乱局中毕马威毕马威-陷入锦州港的漩涡陷入锦州港的漩涡安永安永-同样没有避免被起诉的命运。同样没有避免被起诉的命运。20052005年年3 3月月2121日在美国巴尔的摩开庭审理日在美国巴尔的摩开庭审理案件中，包括通用电气子公司等在内的债案件中，包括通用电气子

3、公司等在内的债权人在起诉书中称，安永存在欺诈行为，权人在起诉书中称，安永存在欺诈行为，起诉代理人表示安永造成的损失，合计达起诉代理人表示安永造成的损失，合计达到到3.83.8亿美元。亿美元。【案例案例1】王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营王学民是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2 2年期结束年期结束之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报表进之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其报告，

4、即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学民在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了王学民。王学民到了检察机关后，手持会为此，检察机关传询了王学民。王学民到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可

5、以去问注册会计师。册会计师。”请问：请问：A.A.王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？王学民的话是否有道理，如果有错，错在哪里？B.B.如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？问题？一、审计责任一、审计责任（一）审计责任的涵义（一）审计责任的涵义现代汉语辞典现代汉语辞典 责任责任有二层含义有二层含义:一是一是份内应做的事份内应做的事，如应尽责任；二是，如应尽责任；二是没有没有做好份内应作的事，因而应当承担的过失做好份内应作的事，因而应当承担的过失，如追究责任。如追究责任。对某个行业或职业来讲，责任的涵义应该包括对某个行业或

6、职业来讲，责任的涵义应该包括:一是其应履行的专业职责；二是因未履行好专一是其应履行的专业职责；二是因未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。律后果。2023/1/30审计6英国著名学者汤姆李在英国著名学者汤姆李在企业审计企业审计一书一书中将审计责任按不同的责任对象划分为三中将审计责任按不同的责任对象划分为三部分部分:一是法律责任一是法律责任:审计师对企业及其股审计师对企业及其股东的契约责任。二是道德责任东的契约责任。二是道德责任:审计师遵循审计师遵循职业行为规范对自己的职业和同行应负的职业行为规范对自己的职业和同行应负的责任。三是道义责

7、任责任。三是道义责任:审计师对法律上未要审计师对法律上未要求其负责的那些人求其负责的那些人(如贷款人、供应商、政如贷款人、供应商、政府机构和雇员等府机构和雇员等)应负的社会责任。应负的社会责任。2023/1/30审计7王光远教授在王光远教授在制度基础审计学制度基础审计学中指中指出出:“内在责任要求审计师实事求是地、客内在责任要求审计师实事求是地、客观公正地进行审计工作观公正地进行审计工作”，民法责任，民法责任则指则指“依据民法规定，凡属委任契约关依据民法规定，凡属委任契约关系者，则受托人应尽注意之责，否则应系者，则受托人应尽注意之责，否则应负赔偿责任。负赔偿责任。”“”“社会责任表现在审计社会

8、责任表现在审计师对国家、债权人、债务人等所承担的师对国家、债权人、债务人等所承担的责任责任”。2023/1/30审计8蒙哥马利审计学蒙哥马利审计学第十版指出第十版指出:研究审研究审计责任应区分职业责任计责任应区分职业责任()和法律责任和法律责任()，并进一步指出，并进一步指出:研究职责和责任研究职责和责任之间关系的一种较为适当的方法，是把之间关系的一种较为适当的方法，是把“职责职责”等同于等同于专业职责专业职责，而把法律责，而把法律责任视为社会强制人们履行专业职责任视为社会强制人们履行专业职责(即遵即遵守职业准则守职业准则)的一种手段。的一种手段。2023/1/30审计9审计责任：审计责任：是

9、指审计人员应履行的专业是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。法律而应承担的不利的法律后果。2023/1/30审计113、真实公允真实公允和揭错查弊并和揭错查弊并重阶段重阶段2、真实真实公允阶公允阶段段1、揭、揭错查弊错查弊阶段阶段审计责任的演进审计责任的演进 （二）审计责任与会计责任（二）审计责任与会计责任 1 1、审计责任与会计责任的定义、审计责任与会计责任的定义中国注册会计师执业准则第中国注册会计师执业准则第11011101号号注册会计师的总体目标和审计工作的基注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求本要求

10、规定规定:按照中国注册会计师审计按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师的责任。CPACPA通过通过签署审计报告签署审计报告确认其责任。确认其责任。（二）治理层和管理层的责任（二）治理层和管理层的责任（会计责任）（会计责任）被审计单位的治理层和管理层认可并理解其应当承担下被审计单位的治理层和管理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成列责任，这些责任构成CPACPA按照审计准则的规定执行审计按照审计准则的规定执行审计工作的基础：工作的基础：1 1、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其、按照适用的财务报告

11、编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；实现公允反映（如适用）；2 2、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3 3、向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许、向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许CPACPA接接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向他事项），向CPACPA提供审计所需的其他信息，允许提供审计所需的其他信息，允许CPACPA在在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部

12、人员获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。和其他相关人员。-治理层和管理层对编制财务报表承担完全责任，并通治理层和管理层对编制财务报表承担完全责任，并通过过签署财务报表签署财务报表确认这一责任。确认这一责任。注册会计师按照审计准则的规定执行审注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取大错报获取合理保证合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报

13、获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（括：（1 1）选择性测试方法的运用；（）选择性测试方法的运用；（2 2）内部控制的）内部控制的固有局限性；（固有局限性；（3 3）大多数审计证据是说服性而非结论）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（性的；（4 4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；量判断；2023/1/30审计14（5 5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担审计工作不能对财务报

14、表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。任不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。管理层和治理层的责任是审计责任存在管理层和治理层的责任是审计责任存在的的基础基础，财务报表审计，财务报表审计不能减轻不能减轻被审计被审计单位管理层和治理层的责任。单位管理层和治理层的责任。2023/1/30审计15案例案例2.银广夏银广夏审计问题：审计问题：注册会计师未能发现或报告有关重大虚注册会计师未能

15、发现或报告有关重大虚假问题假问题 注册会计师未能有效执行函证程序注册会计师未能有效执行函证程序 天津广夏审计项目负责人由非注册会计天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力识，不具备专业胜任能力 审计人员未保持应有关注审计人员未保持应有关注 2 2、审计责任与会计责任的、审计责任与会计责任的关系关系 责任责任含义含义关系关系行为行为影响影响会会 计计责责 任任对对编编制制的的财财务务报报告告负负责责。具具体体：建建立立健健全全内内部部控控制制；保保护护资资产产安安全全完完整整；保保证证会会计计资资料料真真实实、合

16、法和完整。合法和完整。注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任不不能能替替代代、减减轻轻和和免免除除被被审审计计单单位会计责任。位会计责任。错错误误、舞舞弊弊和和违违反反法规行为法规行为重要性水平重要性水平（注注册册会会计计师师的的职职业业判判断）断）审审 计计责责 任任按按照照审审计计准准则则的的要要求求出出具具审审计计报报告告，对对所所发发表表的的意意见见负负责。责。被被审审计计单单位位承承担担会会计计责责任任不不能能作作为为减减少审计测试的理由。少审计测试的理由。违违约约、过过失和欺诈失和欺诈2023/1/3017审计二、二、审计法律责任审计法律责任2023/1/3018审计2023/1

17、/30审计19萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案私人证券诉讼改革法案私人证券诉讼改革法案证券交易法证券交易法证券法证券法2002年年1995年年1934年年1933年年（一（一)美国注册会计师法律责任的演变美国注册会计师法律责任的演变 第一第一阶段阶段第二第二阶段阶段第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。第二阶段是第二阶段是萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案颁布后法律责任有所加重。颁布

18、后法律责任有所加重。主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。2023/1/30审计20123419801980年到年到19911991年的年的平静时期平静时期19961996年至年至“银广厦银广厦”事事件的曝光，件的曝光，我国诉讼浪我国诉讼浪潮的逐渐形潮的逐渐形成时期成时期 19921992年到年到19951995年的年的初步形成初步形成阶段阶段“银广厦银广厦”事件曝事件曝光至今及光至今及未来未来 (二二)我国注册会计师法律责任的演变过程我国注册会计师法律责任的演变过程(三三)注册会计师法律责任的种类及相关注册会计师法

19、律责任的种类及相关法律规定法律规定责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任违约、过失引起违约、过失引起注注册册会会计计师师包包括括警警告告、暂暂停停执执业业、吊吊销注册会计师证书销注册会计师证书事事务务所所包包括括警警告告、没没收收违违法法所所得得、罚罚款、暂停执业、撤销款、暂停执业、撤销民事责任民事责任违违约约、过过失失、欺欺诈引起诈引起赔偿受害人损失赔偿受害人损失刑事责任刑事责任由欺诈引起由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑2023/1/3021审计我国法律对注册会计师法律责任的规定我国法律对注册会计师法律责任的规定 行政责任行政责任刑事责任刑事责任民

20、事责任民事责任注注册册会会计计师师法法第三十九条第三十九条第三十九条第三十九条第四十二条第四十二条证券法证券法第一百八十二条第一百八十二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零一条第二百零一条第二百零二条第二百零二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零二条第二百零二条第二百零三条第二百零三条公司法公司法第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条无规定无规定 刑法刑法无规定无规定第二百二十九条第二百二十九条无规定无规定2023/1/3022审计(三三)相关司法解释相关司法解释最高法院法函（最高法院法函（19961996）5656号号关于会计师事务所为企关于会计师事务所为企业出具虚假验

21、资证明如何处理的复函业出具虚假验资证明如何处理的复函、法释、法释（19971997）1010号号关于验资单位对多个案件债权人损失关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复应如何承担责任的批复、法释（、法释（19981998）1313号号关于关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复任问题的批复、法发（、法发（20022002）2121号号关于金融机构关于金融机构为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担为企业出具不实或者虚假验资报告资金证明如何承担民事责任问题的通知民事责任问题的通知以及法释（以及法释（200320

22、03）2 2号号关于关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定规定中关于会计师事务所侵权民事责任的归责原则中关于会计师事务所侵权民事责任的归责原则方面皆遵循过错责任原则方面皆遵循过错责任原则 19961996年年4 4月月4 4日，最高人民法院发布了日，最高人民法院发布了关于关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处理的复函理的复函，对出具验资证明的会计师事务所，对出具验资证明的会计师事务所应对委托人、其他利害关系人承担民事赔偿责应对委托人、其他利害关系人承担民事赔偿责任做出规定，并引发了任做出

23、规定，并引发了“验资诉讼风暴验资诉讼风暴”。其。其后，又陆续发布了五个关于会计师事务民事责后，又陆续发布了五个关于会计师事务民事责任的司法解释，为人民法院正确审理涉及会计任的司法解释，为人民法院正确审理涉及会计师事务所民事责任案件提供了重要的法律适用师事务所民事责任案件提供了重要的法律适用依据。特别是依据。特别是20072007年年6 6月月1 1日发布的日发布的关于审关于审理涉及会计师事务所理涉及会计师事务所审计审计业务活动中民事侵权业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定赔偿案件的若干规定（以下简称（以下简称司法解释司法解释）。）。司法解释的特点司法解释的特点司法解释司法解释根据法律根据法律法

24、规法规的精神，立足于既保护投的精神，立足于既保护投资者合法利益又要为资者合法利益又要为注册会计师注册会计师行业提供健康的发展行业提供健康的发展空间空间，在以下方面做出较新的规定：，在以下方面做出较新的规定：（1 1）明确侵权责任产生的根本原因；（）明确侵权责任产生的根本原因；（2 2）明确利害）明确利害关系人的范围；（关系人的范围；（3 3）承认中国注册会计师执业准则的）承认中国注册会计师执业准则的法律地位；（法律地位；（4 4）统一适用）统一适用过错推定原则和举证责任倒过错推定原则和举证责任倒置分配模式置分配模式；（；（5 5）明确此类诉讼的条件和诉讼主体列）明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置

25、等程序规定；（置等程序规定；（6 6）明确区分会计师）明确区分会计师事务所事务所承担补充承担补充责任和连带责任的具体情形；（责任和连带责任的具体情形；（7 7）强调过失比例责任）强调过失比例责任和责任顺位；（和责任顺位；（8 8）认定会计师事务所过错责任的具体）认定会计师事务所过错责任的具体指引；（指引；（9 9）完善不承担责任和减轻责任的事由；）完善不承担责任和减轻责任的事由；（1010）强调审判程序的重要性。）强调审判程序的重要性。其中，维护公众投资者和相对人等利害关系人利益的保其中，维护公众投资者和相对人等利害关系人利益的保障措施主要包括：障措施主要包括：（1 1）侵权责任产生的原因，不

26、仅包括验资业务，而且）侵权责任产生的原因，不仅包括验资业务，而且包括包括注册会计师注册会计师法第法第1414条规定的会计报表、企业合并、条规定的会计报表、企业合并、分立以及清算中的分立以及清算中的审计审计业务；（业务；（2 2）明确利害关系人的）明确利害关系人的范围；（范围；（3 3）统一过错推定原则和举证责任倒置分配模统一过错推定原则和举证责任倒置分配模式，以减轻利害关系人的举证负担；（式，以减轻利害关系人的举证负担；（4 4）规定）规定事务所事务所承担连带责任的情形，即故意情形以及事务所和分支机承担连带责任的情形，即故意情形以及事务所和分支机构关系方面。保障会计师行业发展的措施有：（构关系

27、方面。保障会计师行业发展的措施有：（1 1）承）承认中国注册会计师执业准则的法律地位，为本司法解释认中国注册会计师执业准则的法律地位，为本司法解释的相关规定奠定基础；（的相关规定奠定基础；（2 2）明确此类诉讼的条件和诉）明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定，防止滥诉；（讼主体列置等程序规定，防止滥诉；（3 3）认定过错责）认定过错责任的具体操作规则即过错认定指引，以便准确认定会计任的具体操作规则即过错认定指引，以便准确认定会计师事务所的民事责任；（师事务所的民事责任；（4 4）完善不承担责任和减轻责）完善不承担责任和减轻责任的事由，实现损失的公平分担。任的事由，实现损失的公平分担。关于

28、利害关系人、执业关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定准则和不实报告的规定 司法解释司法解释第二条规定：第二条规定：“因合理信赖或因合理信赖或者使用会计师者使用会计师事务所事务所出具的不实报告，与被出具的不实报告，与被审审计计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为法人或者其他组织，应认定为注册会计师注册会计师法规法规定的利害关系人。定的利害关系人。会计师会计师事务所事务所违反法律违反法律法规法规、中国、中国注册会注册会计师计师协会协会依法拟定并经

29、国务院依法拟定并经国务院财政财政部门批准后部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的漏的审计审计业务报告，应认定为不实报告。业务报告，应认定为不实报告。”关于诉讼当事人的列置规定关于诉讼当事人的列置规定 司法解释司法解释第三条规定：第三条规定：“利害关系人未对被审计利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一

30、并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。讼。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。将该出资人列

31、为第三人参加诉讼。”关于归责原则和举证分配的规定关于归责原则和举证分配的规定 司法解释司法解释第四条规定：第四条规定：“会计师事务所因在审计会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。过错的除外。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。底稿等。”会计师事务所侵权民事责任的归责

32、原则和举证责任分会计师事务所侵权民事责任的归责原则和举证责任分配原则问题，是配原则问题，是司法解释司法解释中的两个基本关键问题。中的两个基本关键问题。其中，归责原则主要解决会计师事务所的过错认定问其中，归责原则主要解决会计师事务所的过错认定问题，举证责任分配原则主要解决会计师事务所的过错题，举证责任分配原则主要解决会计师事务所的过错和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明问和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明问题。题。关于会计师事务所与被审关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定计单位的连带责任的规定 司法解释司法解释第五条规定：第五条规定：“注册会计师在审计业务活动中存在注册

33、会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：(一一)与被审计单位恶意串通；与被审计单位恶意串通；(二二)明知被审计单位对重要事项的财明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(三三)明知被明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；隐瞒或者作不实

34、报告；(四四)明知被审计单位的财务会计处理会导明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(五五)明知被审计单位明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(六六)被审计被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。单位示意其作不实报告，而不予拒绝。对被审计单位有前款第对被审计单位有前款第(二二)至至(五五)项所列行为，注册会计师按照执项所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。业准则、规则应当知道的，人民法院应认定其明知。”关于过失责任和过失指

35、引的规定关于过失责任和过失指引的规定 司法解释司法解释第六条规定：第六条规定：“会计师事务所在审计业务活动中因过失出会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。小确定其赔偿责任。注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：(一一)违反违反注册会计师法第二十条第注册会计师法第

36、二十条第(二二)、(三三)项的规定；项的规定；(二二)负责审计的注册会计负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；(三三)制定的审计计划存在制定的审计计划存在明显疏漏；明显疏漏；(四四)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；(五五)在发现在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；排除；(六六)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；(七七)未未根

37、据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；(八八)明知对总明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；直接形成审计结论；(九九)错误判断和评价审计证据；错误判断和评价审计证据；(十十)其他违反执业准其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。则、规则确定的工作程序的行为。”对于注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳对于注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说四要件说”，即存在，即存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭

38、受了损失、会计师事务所不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。的过失与损害事实之间的因果关系。关于抗辩事由的规定关于抗辩事由的规定 司法解释司法解释第七条规定：第七条规定：“会计师事务所能够证明存在以下情会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：形之一的，不承担民事赔偿责任：(一一)已经遵守执业准则、规则已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；会计资料错误；(二二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供审计业务所必须

39、依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；下仍未能发现其虚假或者不实；(三三)已对被审计单位的舞弊迹象已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；提出警告并在审计业务报告中予以指明；(四四)已经遵照验资程序已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(五五)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已

40、补足出资。人在登记后已补足出资。”司法解释司法解释在会计师事务所侵权责任认定方面采取过错推定原在会计师事务所侵权责任认定方面采取过错推定原则和举证责任倒置证明责任分配模式，意味着会计师事务所并非则和举证责任倒置证明责任分配模式，意味着会计师事务所并非在任何时候都承担责任。根据在任何时候都承担责任。根据司法解释司法解释的规定，在会计师事的规定，在会计师事务所可以提出抗辩并能够证明事由成立的情况下，可以不承担民务所可以提出抗辩并能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任。事赔偿责任。关于减责事由的规定关于减责事由的规定 司法解释司法解释第八条规定：第八条规定：“利害关系利害关系人明知会计师事

41、务所出具的报告为不实人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。减轻会计师事务所的赔偿责任。”关于无效的免责条款的规定关于无效的免责条款的规定 司法解释司法解释第九条规定：第九条规定：“会计师事会计师事务所在报告中注明务所在报告中注明本报告仅供年检使本报告仅供年检使用用、本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登记使用“等类似内容的，不能作为其免责的事由。等类似内容的，不能作为其免责的事由。练习。单项选择练习。单项选择如果如果X X会计师事务所在其所出具的审计报告中注明：会计师事务所在其所出具的审计报告中注明：“

42、本本报告仅供工商登记使用报告仅供工商登记使用”，则在涉及诉讼时可以（）。，则在涉及诉讼时可以（）。A.A.减轻责任减轻责任 B.B.加重赔偿责任加重赔偿责任 C.C.责任不会因此改变责任不会因此改变 D.D.免除责任免除责任关于赔偿顺位和最高限额的规定关于赔偿顺位和最高限额的规定 司法解释司法解释第十条规定：第十条规定：“人民法院根据本规定第人民法院根据本规定第六条确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿六条确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：责任时，应按照下列情形处理：(一一)应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失

43、。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。(二二)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。范围内

44、承担相应的赔偿责任。(三三)会计师事务所对一个会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。额为限。”【练习。简答题】D D注册会计师负责对上市公司丁公司注册会计师负责对上市公司丁公司20122012年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。20122012年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。对账单，虚构了一笔大额营业收入。D D注册会计师实施了向银行函证注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司等必要

45、审计程序后，认为丁公司20122012年度财务报告不存在重大错报，年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。出具了无保留意见审计报告。在丁公司在丁公司20122012年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D D注册会计师，要注册会计师，要求其赔偿损失。求其赔偿损失。D D注册会计师以其与股民未构成合约关系为由，要求注册会计师

46、以其与股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。免于承担民事责任。要求：要求：（1 1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。（2 2）指出）指出D D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。（3 3）在哪些情况下，）在哪些情况下，D D注册会计师可以免于承担民事责任。注册会计师可以免于承担民事责任。关于会计师事务所与分所的关于会计师事务所与分所的连带责任的规定连带责任的规定 司法解释司法解释第十一条规定：第十一条规定：“会计师事务所与其会计师事务所与其分支机构作为共同被

47、告的，会计师事务所对其分支分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任部分承担连带赔偿责任。机构的责任部分承担连带赔偿责任。”关于禁止擅自追加被执行人的规定关于禁止擅自追加被执行人的规定 司法解释司法解释第十二条规定：第十二条规定：“本司法解释所涉会本司法解释所涉会计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得计师事务所侵权赔偿纠纷未经审判，人民法院不得将会计师事务所追加为被执行人。将会计师事务所追加为被执行人。”2023/1/30审计39注册会计师舞弊，注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害是指以欺骗或坑害他人为目的的一种他人为目的的一种故意行为。故意行为。在一定条件下，在一定条件下，注册

48、会计师缺少注册会计师缺少应具备的合理的应具备的合理的职业谨慎。按程职业谨慎。按程度可以分为普通度可以分为普通过失和重大过失。过失和重大过失。合同一方或几方未合同一方或几方未能达到合同条款的能达到合同条款的要求。注册会计师要求。注册会计师业务的合同主要表业务的合同主要表现为审计业务约定现为审计业务约定书书 。过失过失欺诈欺诈违约违约(四四)对注册会计师法律责任的认定对注册会计师法律责任的认定错报没有查出没有过失普通过失重大过失欺诈控制测试应当揭示出来吗？是否有欺诈动机？运用了实质性程序吗？内部控制失效了吗？重大吗？是是否否是是是是是是否否是是否否否否否否审计过失审计过失2023/1/3040审计

49、责任的认定责任的认定责任种类责任种类认定的依据认定的依据违约违约会计师事务所在商定期间内未按照业务约会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任定书履行责任普通过失普通过失没有完全遵循专业准则的要求没有完全遵循专业准则的要求重大过失重大过失根本没有遵循专业准则或没有按专业准则根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计的基本要求执行审计欺诈欺诈明知委托单位的财务报表有重大错报，却明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告报告(五五)形成注册会计师法律责任的间接原因形成注册会计师法律责任的间接原因 1.1.错误、

50、舞弊与违反法规行为错误、舞弊与违反法规行为 2.2.经营失败经营失败 2023/1/3042审计2023/1/30审计431原始原始 纪录和会计数纪录和会计数据的计算、抄写错误，据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。数据搜集或处理错误。2对实事的疏忽和误解，对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。导致会计计价不正确。3对会计政策的误用，对会计政策的误用，导致在金额、分类、导致在金额、分类、表达、披露方面错用表达、披露方面错用了会计政策。了会计政策。1.1.错误、舞弊与违反法规行为错误、舞弊与违反法规行为 错误错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报