科龙失败谁审计之过.ppt

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1、科龙失败谁审计之科龙失败谁审计之过过 科龙审计失败谁之过 会计师应当恪尽职守 暧昧意见说明了什么 破除洋崇拜正当时 违规成本低不容忽视 科龙风波近期近期,业内有专家对于科龙电器的审计方业内有专家对于科龙电器的审计方-德勤华永会计师事务德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑所的专业胜任能力及职业操守进行公开质疑,对科龙进行审计的两位对科龙进行审计的两位德勤的签字会计师也被指存在疑点德勤的签字会计师也被指存在疑点,更有科龙小股东表示要起诉德勤更有科龙小股东表示要起诉德勤,为其投资损失承担连带责任。随着科龙风波的深入为其投资损失承担连带责任。随着科龙风波的深入,会计师的职业操会计师

2、的职业操守再次引起市场的高度关注。守再次引起市场的高度关注。科龙审计失败谁之过如果指控为真的话如果指控为真的话,那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失那么德勤失陷科龙就是一起典型的独立注册会计师审计失败案例。从证券市场近年来发展的实践来看败案例。从证券市场近年来发展的实践来看,由审计失败导致的针对会计师事由审计失败导致的针对会计师事务所的诉讼层出不穷务所的诉讼层出不穷,部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭部分会计师事务所如安达信、中天勤等甚至遭受到了灭顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会计信息质量的顶之灾。如果说良好的公司治理和内部审计是提高上市公司会

3、计信息质量的第一道防线第一道防线,那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为那么注册会计师的独立审计则是防范会计失真和可能的舞弊行为的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的的最后一道关卡。审计失败不仅可能会导致证券市场秩序的混乱和投资者的重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性重大损失。而且由于注会行业具有极强的外部性,一起审计失败往往会对整个一起审计失败往往会对整个行业的声誉产生非常大的负面影响。因此行业的声誉产生非常大的负面影响。因此,必须采取切实措施提高上市公司审必须采取切实措施提高上市公司审计质量、降低审计风险、防范审计失败。计质量、降低审计风

4、险、防范审计失败。导致上市公司审计失败的因素很多导致上市公司审计失败的因素很多,如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义威阿伦斯的定义,审计失败主要包含两大条件审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则,或者审计过程中存或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎

5、只是冰山的一角一角,但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如但从中我们也可以发现德勤的工作存在着严重的失误。例如,倒顾三人倒顾三人团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题团中的朱德峰所提出的科龙销售收入确认问题,就体现出德勤未能恰当地解释就体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据,这些都是这些都是上市公司审计失败的常见原因上市公司审计失败的常见原因,这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出这不得不让我们对德勤的职业能力和操守提出怀疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处

6、理方式提怀疑。如果我们考虑到去年郎顾之争时郎咸平教授针对科龙财务处理方式提出的疑问和其后德勤的缄默出的疑问和其后德勤的缄默,我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的我们有理由相信科龙财务方面还存在着更严重的问题。问题。审计失败是一个复杂的经济现象审计失败是一个复杂的经济现象,要想从根本上减少此类现象的发生要想从根本上减少此类现象的发生,必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同必须依赖于管理机构、上市公司、社会舆论、投资者和会计师行业等的共同努力。更为重要的是努力。更为重要的是,要从制度上保证会计师们能充分行使其权利要从制度上保证会计师们能充分行使其权利,严格地遵严格

7、地遵循独立审计的根本原则展开各项审计工作循独立审计的根本原则展开各项审计工作,这才是化解审计风险之根本。这才是化解审计风险之根本。会计师应当恪尽职守会计师不遵守职业道德和操守会计师不遵守职业道德和操守,替企业做假账或者对于企业的违规违法行为打替企业做假账或者对于企业的违规违法行为打掩护和无动于衷掩护和无动于衷,这种行径是非常可耻的。如果情节严重这种行径是非常可耻的。如果情节严重,应当追究会计师的应当追究会计师的法律责任。法律责任。科龙电器出问题科龙电器出问题,其审计会计师的失职是很明显的。如果审计会计师能够其审计会计师的失职是很明显的。如果审计会计师能够严格按照相关制度尽职工作严格按照相关制度

8、尽职工作,本着谨慎会计原则作出判断本着谨慎会计原则作出判断,那么那么,所谓科龙神话所谓科龙神话就不会持续这么久就不会持续这么久,科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间,甚至甚至成为中央电视台年度经济人物成为中央电视台年度经济人物,影响和误导了许多人。所以影响和误导了许多人。所以,无论从主观方面无论从主观方面还是客观实际作用来看还是客观实际作用来看,科龙事件走到如今这个地步科龙事件走到如今这个地步,相关会计师没有尽职尽相关会计师没有尽职尽责责,是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩,巨额资金的流向与来源巨额资金的流向

9、与来源,在现代技在现代技术条件下术条件下,在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况,相关账务往相关账务往来来,会计师不可能不知情。知情而不据实发表如实信息和预警信息会计师不可能不知情。知情而不据实发表如实信息和预警信息,不仅失职不仅失职,还有渎职嫌疑还有渎职嫌疑,极大地损害了投资者的利益极大地损害了投资者的利益,也损害了企业和国家的长远利也损害了企业和国家的长远利会计师身陷问题公司会计师身陷问题公司,也表明了中国现行的相关法制环境还相当不尽人意。企业造假也表明了中国现行的相关法制环境还相当不尽人意。企业造假,会计师做假账的成本太低会计师做假账

10、的成本太低,因而在利益的诱惑和驱使下因而在利益的诱惑和驱使下,拜倒在金钱的脚下拜倒在金钱的脚下,无视法律的威无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。所以严和权威而敢于铤而走险。所以,为使公平、公正原则得到充分有力的体现为使公平、公正原则得到充分有力的体现,健全法制健全法制,严严肃法纪肃法纪,是刻不容缓的事情。是刻不容缓的事情。会计制度是内控机制中的重要一环会计制度是内控机制中的重要一环,会计师的工作在某种程度上就相当于对企业进行会计师的工作在某种程度上就相当于对企业进行体检体检,企业经营和管理的好坏企业经营和管理的好坏,在一定程度上在一定程度上,是可以用会计方法是可以用会计方法,会计语言表达出来的

11、会计语言表达出来的,这这就正是投资分析就正是投资分析,银行贷款倚重会计报表的依据所在。会计师做假与失职银行贷款倚重会计报表的依据所在。会计师做假与失职,无论怎么辩解无论怎么辩解,在客观上就是作伪证在客观上就是作伪证,给不法分子打掩护给不法分子打掩护,让投机分子钻空子让投机分子钻空子,从而使得欺诈得以实现从而使得欺诈得以实现,造造成严重的破坏结果。所以成严重的破坏结果。所以,在一定意义上在一定意义上,对于会计师应该从重从严管理对于会计师应该从重从严管理,是非常有必要的是非常有必要的,才能保障银行资金的安全才能保障银行资金的安全,保护国有资产不会流失保护国有资产不会流失,也才能从微观防范金融风险与

12、危机。也才能从微观防范金融风险与危机。这是一条坚定不移绝不能动摇的原则。这是一条坚定不移绝不能动摇的原则。从德隆王朝的倒塌从德隆王朝的倒塌,到科龙神话的破灭到科龙神话的破灭,其造神手法与途径几乎并无二致其造神手法与途径几乎并无二致,会计师在其会计师在其中都或多或少地起到了帮凶作用中都或多或少地起到了帮凶作用,无论过程如何美妙和炫目无论过程如何美妙和炫目,其结果都造成了投资者财产其结果都造成了投资者财产的巨大损失的巨大损失,影响了社会稳定影响了社会稳定,也给相关企业的生产、经营造成巨大影响也给相关企业的生产、经营造成巨大影响,甚至危及企业的甚至危及企业的生存生存,教训实在是太深刻太沉重了。如何管

13、理好、管教好会计师教训实在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好会计师,是法律界、管理者应该是法律界、管理者应该好好思考的问题好好思考的问题,仅仅依靠不做假账的谆谆教导是绝对不行的。会计师是企业的把关者和仅仅依靠不做假账的谆谆教导是绝对不行的。会计师是企业的把关者和卫士卫士,是骗子们首先要打通和攻破的关节是骗子们首先要打通和攻破的关节,是企业生死存亡的第一道防线是企业生死存亡的第一道防线,是钱与法考验的是钱与法考验的具体经受者具体经受者,因而因而,不从机制、制度、法律等方面促进会计师素质的提高不从机制、制度、法律等方面促进会计师素质的提高,则对企业、对国则对企业、对国家、对社会家、对社会,都是一

14、件十分危险的事情。都是一件十分危险的事情。暧昧意见说明了什么很明显很明显,德勤的会计师们是看出了科龙的问题。所以德勤的会计师们是看出了科龙的问题。所以,他们在他们在2004年出具了有保留意见的年出具了有保留意见的审计报告。德勤会计师的审计意见审计报告。德勤会计师的审计意见,我感到与其说是犯了低级错误我感到与其说是犯了低级错误,倒不如说是太过暧昧。倒不如说是太过暧昧。联系到现在许多会计师事务所联系到现在许多会计师事务所,对有问题的上市公司出具的有保留的审计意见对有问题的上市公司出具的有保留的审计意见,有哪有哪个不是用这样暧昧的措词来表达呢个不是用这样暧昧的措词来表达呢?我感到我感到,比起那些有问

15、题不说出来的会计师比起那些有问题不说出来的会计师,那些用暧那些用暧昧说法的会计师昧说法的会计师,还算是客气的。还算是客气的。现在许多会计师身陷问题公司现在许多会计师身陷问题公司,问题就在于问题就在于,上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。更大的问题是更大的问题是,如果你坚持了原则如果你坚持了原则,那么上市公司完全能够找到不讲原则的会计师事务所。那么上市公司完全能够找到不讲原则的会计师事务所。由此可见由此可见,会计师身陷问题公司会计师身陷问题公司,很重要的原因是很重要的原因是,整个会计师、审计行业整个会计师、审计行业,仍然没有达到仍然没有达到全行业公认的标准化和

16、职业化要求。所以全行业公认的标准化和职业化要求。所以,更多审计会计师在问题公司面前更多审计会计师在问题公司面前,没有勇气直没有勇气直截了当的说出问题。因而他们只能选择暧昧。截了当的说出问题。因而他们只能选择暧昧。我想我想,让会计师能够真正成为独立的审计人让会计师能够真正成为独立的审计人,用明确的语言对问题公司说不用明确的语言对问题公司说不,需要在整需要在整个社会环境和制度上个社会环境和制度上,保证会计师独立性和职业安全性。例如保证会计师独立性和职业安全性。例如,规定上市公司向注册会计规定上市公司向注册会计师协会申请师协会申请,委派会计师委派会计师,同时缴纳审计费。也可由注册会计师协会独立地派出

17、会计师到同时缴纳审计费。也可由注册会计师协会独立地派出会计师到上市公司完成审计。上市公司完成审计。破除洋崇拜正当时自从我国会计审计服务市场对外开放以来自从我国会计审计服务市场对外开放以来,洋注会们以其独有的品牌优势、人才优势和先洋注会们以其独有的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场,俨然成为审计领域的贵族。中国注册会计俨然成为审计领域的贵族。中国注册会计师协会最新发布的会计事务所百强名单中师协会最新发布的会计事务所百强名单中,以普华永道、毕马威、德勤、安永为代表的国以普华永道、毕马威、德勤、安永为代表的国际四大会计师事务所仍然牢

18、牢占据前四强际四大会计师事务所仍然牢牢占据前四强,业务收入和利润率遥遥领先国内事务所。业务收入和利润率遥遥领先国内事务所。不过洋注会们的工作绩效似乎与人们的寄望之间还存在不少差距不过洋注会们的工作绩效似乎与人们的寄望之间还存在不少差距,它们不仅在国外频它们不仅在国外频频遭到监管部门调查和投资者起诉频遭到监管部门调查和投资者起诉,而且在国内也经常犯下低级错误。例如德勤先是在古而且在国内也经常犯下低级错误。例如德勤先是在古井贡股份公司与销售公司合并纳税的问题上失陷井贡股份公司与销售公司合并纳税的问题上失陷,近期又被指出在科龙电器的审计报告中近期又被指出在科龙电器的审计报告中对销售收入的确认违反了国

19、家的有关规定对销售收入的确认违反了国家的有关规定,担任签字注册会计师的两位专业人士也被指出担任签字注册会计师的两位专业人士也被指出存在资格瑕疵存在资格瑕疵,一连串的失误有理由让投资者怀疑德勤是否真正起到保护投资者利益的作一连串的失误有理由让投资者怀疑德勤是否真正起到保护投资者利益的作用。用。不可否认不可否认,洋注会们的整体水平在审计服务领域处于最高水平洋注会们的整体水平在审计服务领域处于最高水平,它们在质量控制、风它们在质量控制、风险控制等方面引领着国际潮流险控制等方面引领着国际潮流,但是专业水平与职业操守之间并不存在必然的正相关关系但是专业水平与职业操守之间并不存在必然的正相关关系,出于利润

20、目标的会计师事务所并不都会自觉遵守法律法规。不论是曾经风光一时的国际出于利润目标的会计师事务所并不都会自觉遵守法律法规。不论是曾经风光一时的国际审计巨头安达信审计巨头安达信,还是国内一度如日中天的中天勤还是国内一度如日中天的中天勤,都因为违反了基本的职业道德都因为违反了基本的职业道德-不做假账不做假账-而灰飞烟灭而灰飞烟灭,而它们分别是当时国际和国内公认水平和实力最出众的会计而它们分别是当时国际和国内公认水平和实力最出众的会计师事务所。盛名之下师事务所。盛名之下,其实难符其实难符,强大的实力一方面带来巨大的商誉价值和业务机会强大的实力一方面带来巨大的商誉价值和业务机会,另一另一方面不排除某些事

21、务所利用自己的行业地位做出违法的交易。上百年的行业积累对洋注方面不排除某些事务所利用自己的行业地位做出违法的交易。上百年的行业积累对洋注会们固然是一笔宝贵的财富会们固然是一笔宝贵的财富,同时也培养了它们在猫捉老鼠游戏中与监管者和投资者回旋同时也培养了它们在猫捉老鼠游戏中与监管者和投资者回旋的余地的余地,钻空子事件司空见惯钻空子事件司空见惯,因此对于洋注会们没有理由认为它们一定就是严格遵守审因此对于洋注会们没有理由认为它们一定就是严格遵守审计法规的楷模计法规的楷模,没有理由对它们盲目崇拜。没有理由对它们盲目崇拜。违规成本低不容忽视就在科龙电器越来越受到投资者关注之时就在科龙电器越来越受到投资者关

22、注之时,其审计方其审计方-德勤华永会计师事德勤华永会计师事务所的专业胜任能力及职业操守也引起业内专家的公开质疑。对于科龙电器务所的专业胜任能力及职业操守也引起业内专家的公开质疑。对于科龙电器近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误,如果仅仅怀疑签字会计如果仅仅怀疑签字会计师的专业胜任能力及职业操守师的专业胜任能力及职业操守,是无论如何也解释不通的。是无论如何也解释不通的。经过十几年的发展经过十几年的发展,中国股市在规模和相关制度建设上与当初相比已是不中国股市在规模和相关制度建设上与当初相比已是不可同日而语。而在这一过程中可同日而语。而在这一过

23、程中,上市公司的各种违规行为也愈演愈烈上市公司的各种违规行为也愈演愈烈,其危害其危害也越来越大。银广夏巨额造假、蓝田神话、大庆联谊案、红光电子案等在市也越来越大。银广夏巨额造假、蓝田神话、大庆联谊案、红光电子案等在市场中均造成了恶劣的影响场中均造成了恶劣的影响,投资者的信心下降投资者的信心下降,损失无法估量。但如果将责任损失无法估量。但如果将责任全部归咎于上市公司显然是有失偏颇的全部归咎于上市公司显然是有失偏颇的,作为中介机构的会计师事务所以及相作为中介机构的会计师事务所以及相关的签字会计师难道说就没有任何责任吗关的签字会计师难道说就没有任何责任吗?正是由于违规成本低正是由于违规成本低,我们也就不应奇怪为什么有的中介机构敢于同上市我们也就不应奇怪为什么有的中介机构敢于同上市公司一起狼狈为奸公司一起狼狈为奸,也就不奇怪为什么在年报上会出现令人费解的低级失误。也就不奇怪为什么在年报上会出现令人费解的低级失误。会计师身陷问题公司会计师身陷问题公司,看似偶然看似偶然,其实是违规成本低的必然。因此其实是违规成本低的必然。因此,为了切实保为了切实保护投资者的合法权益护投资者的合法权益,促使会计师真正做到勤勉尽责、忠于职守促使会计师真正做到勤勉尽责、忠于职守,让违规者付让违规者付出惨重代价成为不可或缺的惩罚手段。出惨重代价成为不可或缺的惩罚手段。