第四章审计目标和审计责任.ppt

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1、 在艰苦努力的同时，学会在艰苦努力的同时，学会放松自己，去欣赏人生，欣放松自己，去欣赏人生，欣赏大自然，欣赏你自己赏大自然，欣赏你自己_这这本身就是了不起的成就感本身就是了不起的成就感!教学内容教学内容第一节 审计目标第二节 审计责任 学习目标学习目标本章主要了解审计目标的内涵、本章主要了解审计目标的内涵、掌握注册会计师财务报表审计的掌握注册会计师财务报表审计的总目标和具体目标以及实现审计总目标和具体目标以及实现审计目标的过程，掌握注册会计师法目标的过程，掌握注册会计师法律责任的成因、种类和避免法律律责任的成因、种类和避免法律诉讼的对策。诉讼的对策。审计目标是指在一定的历史环境审计目标是指在一

2、定的历史环境下审计主体通过审计实践活动所期望下审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。达到的境地或最终结果。审计目标包括两个层次：审计目标包括两个层次：总体目标总体目标 具体目标具体目标 财务会计报表审计的目标是根据财务会计报表审计的目标是根据中国中国注册会计师审计准则第注册会计师审计准则第1101号号_财务报财务报表审计的目标和一般原则表审计的目标和一般原则规定。规定。评价财务会计报表评价财务会计报表评价财务会计报表评价财务会计报表合法性合法性合法性合法性评价财务会计报表评价财务会计报表评价财务会计报表评价财务会计报表公允性公允性公允性公允性三、财务报表审计的具体目标三、财务报表

3、审计的具体目标 审计总目标审计总目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露一般目标一般目标具体目标具体目标项目目标项目目标总体总体合理性合理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权披露披露分类分类截止截止机械机械准确性准确性 估价估价数量金额即为估价；总帐明细帐等存在钩稽关系的数据一致为机械准确性。数量金额即为估价；总帐明细帐等存在钩稽关系的数据一致为机械准确性。一一一一般般般般审审审审计计计计目目目目标标标标具具具具体体体体审审审审计计计计目目目目标标标标与交易和与交易和与交易和与交易和事项相关事项相关事项相关事项相关与金额和与金额和与金额

4、和与金额和列报相关列报相关列报相关列报相关真实真实真实真实完整完整完整完整正确正确正确正确具体业务审计目标具体业务审计目标具体业务审计目标具体业务审计目标具体余额列报审计目标具体余额列报审计目标具体余额列报审计目标具体余额列报审计目标计划审计划审计工作计工作实施风实施风险评估险评估实施控制测试实施控制测试和实质性测试和实质性测试完成审计工作完成审计工作和编制和编制审计报告审计报告接受业接受业务委托务委托审计程序：是为保证收集的证据具有充分证明力并且所有的审计程序：是为保证收集的证据具有充分证明力并且所有的审计程序：是为保证收集的证据具有充分证明力并且所有的审计程序：是为保证收集的证据具有充分证

5、明力并且所有的审计目标都得以明确和实现而详细规定的方法步骤。审计目标都得以明确和实现而详细规定的方法步骤。审计目标都得以明确和实现而详细规定的方法步骤。审计目标都得以明确和实现而详细规定的方法步骤。审计程序审计程序计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段不论政府审计、内部审计，还是社会审计，也不论是不论政府审计、内部审计，还是社会审计，也不论是财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，财政财务审计、财经法纪审计，还是经济效益审计，其审计工作计程序都是三个阶段，但也有些区别。其审计工作计程序都是三个阶段，但也有些区别。了解被审计单位的了解被审计单位的 基本情况基本情况计计划划阶阶段段

6、初步评审计内部初步评审计内部控制制度控制制度确定重要性水平确定重要性水平分析审计风险分析审计风险编制审计计划编制审计计划实实施施阶阶段段进驻被审计单位进驻被审计单位检查评价内部检查评价内部 控制制度控制制度审查会计报表及其审查会计报表及其反映的经济活动反映的经济活动收集审计证据收集审计证据完完成成阶阶段段整理评价审计证据整理评价审计证据审计期后事项汇兑差异审计期后事项汇兑差异执行分析性复核执行分析性复核完成审计工作底稿复核完成审计工作底稿复核确定意见出具审计报告确定意见出具审计报告 对责任的理解通常可以分为两个意义：对责任的理解通常可以分为两个意义：对责任的理解通常可以分为两个意义：对责任的理

7、解通常可以分为两个意义：一是指分内应做的事，如职责、尽责任、一是指分内应做的事，如职责、尽责任、一是指分内应做的事，如职责、尽责任、一是指分内应做的事，如职责、尽责任、岗位责任等。岗位责任等。岗位责任等。岗位责任等。二是指没有做好自己工作，而应承担的二是指没有做好自己工作，而应承担的二是指没有做好自己工作，而应承担的二是指没有做好自己工作，而应承担的不利后果或强制性义务。不利后果或强制性义务。不利后果或强制性义务。不利后果或强制性义务。责任是一个完整的体系，包含五个方面的基本内涵：责任是一个完整的体系，包含五个方面的基本内涵：责任是一个完整的体系，包含五个方面的基本内涵：责任是一个完整的体系，

8、包含五个方面的基本内涵：责任意识责任意识责任意识责任意识是是是是“想干事想干事想干事想干事”责任能力责任能力责任能力责任能力是是是是“能干事能干事能干事能干事”责任行为责任行为责任行为责任行为是是是是“真干事真干事真干事真干事”责任制度责任制度责任制度责任制度是是是是“可干事可干事可干事可干事”责任成果，责任成果，责任成果，责任成果，是是是是“干成事干成事干成事干成事”职业责任职业责任法律责任法律责任任何一种职业的社会地位都与其社会责任任何一种职业的社会地位都与其社会责任直接有关，随着注册会计师的社会地位日直接有关，随着注册会计师的社会地位日渐提高，其所负的法律责任也不断增加。渐提高，其所负的

9、法律责任也不断增加。注册会计注册会计注册会计注册会计师的责任师的责任师的责任师的责任管理层和治理管理层和治理管理层和治理管理层和治理层责任层责任层责任层责任对财务报表的责任对财务报表的责任发现错误与舞弊的责任发现错误与舞弊的责任揭露违反法规行为的责任揭露违反法规行为的责任注意区分两注意区分两注意区分两注意区分两个责任：个责任：个责任：个责任：对对对对注注注注册会计师册会计师册会计师册会计师的法的法的法的法律律律律诉讼诉讼诉讼诉讼大量增加大量增加大量增加大量增加对对对对非非非非签约签约签约签约方承方承方承方承担法律担法律担法律担法律责责责责任任任任注注注注册会计师册会计师册会计师册会计师法律法律

10、法律法律责责责责任的任的任的任的内内内内涵被涵被涵被涵被扩扩扩扩充充充充会计责任是指被审计单位会计责任是指被审计单位按照会计会计准则和相关按照会计会计准则和相关的会计制度规编制财务的会计制度规编制财务报表。以及建立健全内部报表。以及建立健全内部控制制度；保护资产安全控制制度；保护资产安全完整；保证提交的会计资完整；保证提交的会计资料真实、合法和完整。料真实、合法和完整。审计责任是指注册会计师审计责任是指注册会计师对委托人应尽的义务，按对委托人应尽的义务，按照中国注册会计师法审计照中国注册会计师法审计准则的规定对财务报表发准则的规定对财务报表发表审计意见，保证财务报表审计意见，保证财务报表的真实

11、性、合法性。表的真实性、合法性。1、变化中的法律环境、变化中的法律环境（1）错误、舞弊和违反法规的行为）错误、舞弊和违反法规的行为（2）经营失败）经营失败注意：什么是注意：什么是“经营失败经营失败”与与“审计失败审计失败”？错误错误错误错误是指非故意是指非故意是指非故意是指非故意的的的的财务报财务报财务报财务报表的表的表的表的错报错报错报错报舞弊是使用欺舞弊是使用欺舞弊是使用欺舞弊是使用欺骗骗骗骗手手手手段段段段获获获获取不取不取不取不当当当当或非法或非法或非法或非法利益的故意行利益的故意行利益的故意行利益的故意行为为为为。3、注册会计师的责任、注册会计师的责任注册会计师应承担法律责任的不当行

12、为有三种：注册会计师应承担法律责任的不当行为有三种：法律责任法律责任法律责任法律责任违约违约过失过失欺诈欺诈违约违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求或是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求或未能履行合同条款规定的义务，违反了合同的约定。未能履行合同条款规定的义务，违反了合同的约定。过失过失是指在执业过程中缺乏应有的职业谨慎，招致了是指在执业过程中缺乏应有的职业谨慎，招致了工作后果。工作后果。过失又可分为：普通过失和重大过失。过失又可分为：普通过失和重大过失。普通过失：未按特定审计项目获取充分、适当的普通过失：未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告的情况。审计证据就

13、出具审计报告的情况。重大过失：是指根本没有遵循专业准则或没有按重大过失：是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。专业准则的基本要求执行审计。欺诈欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。例如：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的例如：为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重错报，却加以虚伪的陈述，出具无保财务报表有重错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。注册会计师法律责任认定注册会计师法律责任认定注册会计师法律责任认定注册会计师法律责任认定责任种类责任种类通常所指通常所指针对注册

14、会计师而言针对注册会计师而言违约违约合同的一方或几方未能合同的一方或几方未能达到合同条款的要求达到合同条款的要求会计师事务所在商定期间内会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任未按照业务约定书履行责任普通过失普通过失没有保持职业上应有的没有保持职业上应有的合理的谨慎合理的谨慎没有完全遵循审计准则没有完全遵循审计准则的要求的要求重大过失重大过失 连起码的职业谨慎都不连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎加考虑，满不在乎根本没有遵循审计准则或未根本没有遵循审计准则或未按审计准则的基本要求执行按审计准则的基本要求执行欺诈欺诈又称为舞弊，是以欺骗又称为舞弊

15、，是以欺骗或坑害他人为目的的一或坑害他人为目的的一种故意的错误行为种故意的错误行为明知委托单位的财务报表有明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计述，出具无保留意见的审计报告报告相关法律规定注册会计的法律责任相关法律规定注册会计的法律责任注册会计师法注册会计师法公司法公司法证券法证券法刑刑 法法行行政政责责任任民民事事责责任任刑刑事事责责任任注册会计师法律责任注册会计师法律责任增强执业增强执业增强执业增强执业独立性独立性独立性独立性注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会计师减少过失和防止欺诈的措施注册会

16、计师减少过失和防止欺诈的措施保持应有执保持应有执保持应有执保持应有执业谨慎业谨慎业谨慎业谨慎强化执业强化执业强化执业强化执业质量控制质量控制质量控制质量控制1 1、严格遵循职业道德规范和执业准则、严格遵循职业道德规范和执业准则、严格遵循职业道德规范和执业准则、严格遵循职业道德规范和执业准则2 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度、建立、健全会计师事务所质量控制制度、建立、健全会计师事务所质量控制制度、建立、健全会计师事务所质量控制制度3 3、招收合格的人员并予以适当的培训和督导、招收合格的人员并予以适当的培训和督导、招收合格的人员并予以适当的培训和督导、招收合格的人员并予以适当的培训和督导4

17、 4、与委托人签订业务约定书、与委托人签订业务约定书、与委托人签订业务约定书、与委托人签订业务约定书5 5、谨慎选择被审计单位、谨慎选择被审计单位、谨慎选择被审计单位、谨慎选择被审计单位6 6、深入了解被审计单位的业务、深入了解被审计单位的业务、深入了解被审计单位的业务、深入了解被审计单位的业务7 7、提取风险基金或购买责任保险、提取风险基金或购买责任保险、提取风险基金或购买责任保险、提取风险基金或购买责任保险8 8、聘请熟悉注册会计师责任的律师、聘请熟悉注册会计师责任的律师、聘请熟悉注册会计师责任的律师、聘请熟悉注册会计师责任的律师 课后课后思考思考1 1 1 1、财务会计报表审计的总目标如

18、何？、财务会计报表审计的总目标如何？、财务会计报表审计的总目标如何？、财务会计报表审计的总目标如何？2 2 2 2、财务会计报表审计的具体目标有哪些？、财务会计报表审计的具体目标有哪些？、财务会计报表审计的具体目标有哪些？、财务会计报表审计的具体目标有哪些？3 3 3 3、注册会计师的职业责任如何？、注册会计师的职业责任如何？、注册会计师的职业责任如何？、注册会计师的职业责任如何？4 4 4 4、注册会计师的法律责任有哪些？、注册会计师的法律责任有哪些？、注册会计师的法律责任有哪些？、注册会计师的法律责任有哪些？5 5 5 5、如何避免法律诉讼？、如何避免法律诉讼？、如何避免法律诉讼？、如何避

19、免法律诉讼？1、注册会计师对一台设备的历史成本进行审查，、注册会计师对一台设备的历史成本进行审查，这主要是为了证实管理层的（这主要是为了证实管理层的（D ）认定。）认定。A、存在、存在 B、完整性、完整性C、准确性、准确性 D、计价和分摊、计价和分摊2、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录记录 借：应收账款借：应收账款_A公司公司1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 000 000通过函证通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实公司，检查该笔销售记录，证实A公司公司实际欠款实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管万元。那么，

20、注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（理层对营业收入账户的（C ）认定存在问题。）认定存在问题。A、发生、发生 B、完整性、完整性C、准确性、准确性 D、权利和义务、权利和义务3、注册会计师在审查销售部门的销售合同时，发、注册会计师在审查销售部门的销售合同时，发现与现与A公司有一笔公司有一笔50万元销售未入账，通过函证万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实公司，检查该笔销售记录，证实A公司实际已购货公司实际已购货且欠且欠50万元。那么，注册会计师首先认为管理层万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（对营业收入账户的（B ）认定存在问题。）认定存在问题。A、发生

21、、发生 B、完整性、完整性C、准确性、准确性 D、计价与分摊、计价与分摊4、被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财、被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是(A ）认定存在问题。）认定存在问题。A、完整性、完整性 B、分类和可理解性、分类和可理解性C、准确性和计价、准确性和计价 D、存在、存在5、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录笔记录 借：应收账款借：应收账款_A公司公司1 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 000 000通过函证通过函证A公司，公

22、司，检查该笔销售记录等，证实检查该笔销售记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（首先认为管理层对营业收入账户的（A ）认）认定存在问题。定存在问题。A、发生、发生 B、完整性、完整性 C、准确性、准确性 D、计价与分摊、计价与分摊 6、甲公司、甲公司2009年年1月初发生的一笔业务收入记录到了月初发生的一笔业务收入记录到了2008年度财务报表，则其违反年度财务报表，则其违反2008年财务报表的认定有年财务报表的认定有（AC ）。）。A、截止、截止 B、计价和分摊、计价和分摊C、发生、发生 D、完整性、完整性7、注册会计师在审计被审计单位存货账户是否将他人、注册会计师在审计被审计单位存货账户是否将他人寄售商品列入其中时，与此相关的管理层认定有（寄售商品列入其中时，与此相关的管理层认定有（AC ）。）。A、权利和义务、权利和义务 B、完整性、完整性C、存在、存在 D、计价和分摊、计价和分摊8、注册会计师对、注册会计师对“固定资产固定资产”账户余额的认定审计时，账户余额的认定审计时，应首先考虑验证的三项管理层认定包括（应首先考虑验证的三项管理层认定包括（ABC ）。）。A、存在、存在 B、计价和分摊、计价和分摊C、权利和义务、权利和义务 D、完整性、完整性