《税务会计》第三章 消费税会计.ppt

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1、第三章第三章 消费税会计消费税会计31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计第一节第一节消费税概述消费税概述第二节第二节消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算第三节第三节消费税的会计处理消费税的会计处理第四节第四节消费税的征收管理消费税的征收管理31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计学习目标学习目标（一）知识目标（一）知识目标了解消费税的相关基础知识；了解消费税的相关基础知识；掌握消费税应纳税额的确定；掌握消费税应纳税额的确定；掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理；掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理；掌握进行消费税纳税申报的基本知识。掌握进行消费税纳税申报的基本知识

2、。（二）技能目标（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行消费税会计处理的能力。具备运用理论知识进行消费税会计处理的能力。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。或销售数量在特定环节征收的一种税。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计二、消费税的特点

3、二、消费税的特点1.1.征税对象具有选择性征税对象具有选择性2.2.征税环节具有单一性征税环节具有单一性3.3.平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大4.4.征收办法具有灵活性征收办法具有灵活性5.5.税负具有转嫁性税负具有转嫁性31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计三、消费税的纳税人三、消费税的纳税人消费税的纳税人是在我国境内生产、消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。他单位和个人。31 一月 2023第三

4、章第三章消费税会计消费税会计四、消费税的征税对象与纳税环节四、消费税的征税对象与纳税环节（一）征税对象（一）征税对象 消费税的征税对象具体包括消费税的征税对象具体包括1414类消费品，分为以类消费品，分为以下下5 5大类：大类：（1 1）特殊消费品）特殊消费品（2 2）奢侈品、非生活必需品）奢侈品、非生活必需品（3 3）高能耗及高档消费品）高能耗及高档消费品（4 4）不可再生和替代的石油类消费品）不可再生和替代的石油类消费品（5 5）具有一定财政意义的消费品）具有一定财政意义的消费品31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（二）纳税环节（二）纳税环节纳税环节纳税环节生产环节生产环节

5、进口环节进口环节委托加工委托加工环节环节零售环节零售环节批发环节批发环节31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计五、消费税的税目与税率五、消费税的税目与税率1.1.税目税目消费税暂行条例消费税暂行条例采用了列举法和概括法共设置了采用了列举法和概括法共设置了1414个税目，主要包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首个税目，主要包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。木制一次性筷子和实木地板。

6、有的税目还进一步划分为若干子目。有的税目还进一步划分为若干子目。消费税属于价内税。消费税属于价内税。2.2.税率税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式消费税采用比例税率和定额税率两种形式31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据依据31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（一）从价计征的计税依据的确定（一）从价计征的计税依据的确定应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率1.1.销售额的一般确定方法销售额的一般确定方法:生产

7、销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额，销售额应为纳税人销售应税消赞品向购买方收销售额，销售额应为纳税人销售应税消赞品向购买方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。2.2.包含包装物的销售额的确定包含包装物的销售额的确定3.3.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 其换算公式为：其换算公式为：应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计4.4.自产自用应税消费品计税依据的确定自产自用应税消费品计税依据的确

8、定 （1 1）同类消费品的销售价格）同类消费品的销售价格 （2 2）组成计税价格的确定）组成计税价格的确定 组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1比例税率）比例税率）5.5.委托加工的应税消费品计税依据的确定委托加工的应税消费品计税依据的确定 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1比例税率）比例税率）6.6.进口的应税消费品的销售额的确定进口的应税消费品的销售额的确定 组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1 1比例税率）比例税率）31 一月 2023

9、第三章第三章消费税会计消费税会计 （二）从量计征的计税依据的确定（二）从量计征的计税依据的确定 从量计征消费税时，通常以应税消费品的重量、容从量计征消费税时，通常以应税消费品的重量、容积或者数量为计税依据，并按照每单位应税消费品规定积或者数量为计税依据，并按照每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额就是定额税率。固定税额，这种固定税额就是定额税率。1.1.销售数量的确定销售数量的确定2.2.计量单位的换算标准计量单位的换算标准31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（三）从价从量复合计征的计税依据的确定（三）从价从量复合计征的计税依据的确定 现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒

10、采用从现行消费税的征税范围中，只有卷烟和白酒采用从价从量复合计征方法。价从量复合计征方法。自产自用：组成计税价格（成本利润自产自自产自用：组成计税价格（成本利润自产自用数量用数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）委托加工：组成计税价格（材料成本加工费委托加工：组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）进口：组成计税价格（关税完税价格关税进进口：组成计税价格（关税完税价格关税进口数量口数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（四）计税依据确定的特殊规定（四）计税

11、依据确定的特殊规定（1 1）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。核定价格。（2 2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。征收消费税。（3 3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应税消费品的最高销

12、售价格作为计税依据计算消费税。（4 4）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.1.一般公式的确定一般公式的确定（1 1）从价定率计算）从价定率计算应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额适用税率适用税率【例例3-13-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7 7月月1515日，日，向

13、某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税的销售额不含增值税的销售额3030万元，增值税税额万元，增值税税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日，日，向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税的销售额销售额4 46868万元。化妆品适用消费税税率万元。化妆品适用消费税税率30%30%，计算该化妆，计算该化妆品生产企业上述业务应纳消费税税额。品生产企业上述业务应纳消费税税额。化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额30304.684.68（1 117%17%）3

14、434万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额343430%30%10.210.2万元万元31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（2 2）从量定额计算）从量定额计算应纳税额应税消费品的销售数量应纳税额应税消费品的销售数量单位税额单位税额【例例3-23-2】某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂价格吨，每吨出厂价格2 8002 800元。该啤酒适用税率为每吨单位税额元。该啤酒适用税率为每吨单位税额220220元，计算元，计算8 8月该啤酒厂应月该啤酒厂应纳消费税税额。纳消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额40040022022088 00088 00

15、0元元（3 3）从价定率和从量定额复合计算）从价定率和从量定额复合计算应纳税额应税销售数量应纳税额应税销售数量定额税率应税销售额定额税率应税销售额比例税率比例税率【例例3-33-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8 8月份销售白月份销售白酒酒5050吨，取得不含增值税的销售额吨，取得不含增值税的销售额150150万元。白酒适用比例税率万元。白酒适用比例税率20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元，计算该企业元，计算该企业8 8月应纳消费税税额。月应纳消费税税额。应纳消费税税额应纳消费税税额50502 0002 0000.000 0

16、50.000 0515015020%20%3535万元万元31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计2.2.外购应税消费品已纳税额的扣除外购应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价外购应税消费品的买价【例例3-

17、43-4】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额2020万元，当月又外购应税烟丝金额万元，当月又外购应税烟丝金额5050万元（不含增值税），万元（不含增值税），月末库存烟丝金额月末库存烟丝金额1010万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的消费税税率为适用的消费税税率为30%30%，计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟，计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税额。丝已纳消费税税额。当期准予扣除的外购烟丝买价当期准予扣除的外购烟丝买价2020505010106060万元万元当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额当月准予扣

18、除的外购烟丝已纳消费税税额606030%30%1818万元万元31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计 需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税额。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终

19、消费品直接进入消费品市场，需进玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税额。购应税消费品的已纳税额。允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得扣对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得扣除。除。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（二）自产自用应税消

20、费品应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格消消费税税率费税税率【例例3-53-5】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本化妆品的成本8 0008 000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该批化妆。计算该批化妆品应纳消费税税额。品应纳消费税税额。组成计税价格组成计税价格8 0008 000（1 1

21、5%5%）（1 130%30%）12 00012 000元元应纳消费税税额应纳消费税税额12 00012 00030%30%3 6003 600元元31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工的应税消费品应纳税额的计算1.1.一般计算公式一般计算公式应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格应纳消费税税额同类消费品的销售价格或组成计税价格消消费税税率费税税率2.2.委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额期初库存当期准予扣除委托加工收回的应税消费品

22、已纳税额期初库存的委托加工应税消费品已纳税额当期收回的委托加工应税消的委托加工应税消费品已纳税额当期收回的委托加工应税消费品已纳税额期末库存的委托加工应税消费品已纳税额费品已纳税额期末库存的委托加工应税消费品已纳税额需要说明的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的需要说明的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳税额。一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳税额。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计【例例3-63-6】某鞭

23、炮企业某鞭炮企业8 8月份受托为某单位加工一批鞭炮，月份受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为委托单位提供的原材料金额为3030万元，收到委托单位不含万元，收到委托单位不含增值税的加工费增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。鞭炮的适用税率产品市场价格。鞭炮的适用税率15%15%，计算鞭炮企业应代，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税税额。收代缴的消费税税额。鞭炮的组成计税价格（鞭炮的组成计税价格（30304 4）（1 115%15%）4040万元万元代收代缴消费税税额代收代缴消费税税额404015%15%6 6万元万元31

24、 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（四）卷烟批发环节的消费税（四）卷烟批发环节的消费税（五）进口一般货物应纳消费税的计算（五）进口一般货物应纳消费税的计算1 1从价定率计征应纳税额的计算从价定率计征应纳税额的计算应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率【例例3-73-7】某商贸公司，某商贸公司，7 7月份从国外进口一批应税消月份从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为9090万元，万元，按规定应缴纳关税按规定应缴纳关税l8l8万元，假定进口的应税消费品的消万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为费税税

25、率为l0%l0%。请计算该批消费品进口环节应纳消费。请计算该批消费品进口环节应纳消费税税额。税税额。组成计税价格（组成计税价格（90901818）（1 110%10%）120120万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额12012010%10%1212万元万元31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计2 2从量定额计征应纳税额的计算从量定额计征应纳税额的计算应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额3 3从价从量复合计征应纳税额的计算从价从量复合计征应纳税额的计算 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率应税消消费税税率应税消费品数量费品数量消费税

26、单位税额消费税单位税额31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理一、会计科目的设置一、会计科目的设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税营业税金及附加营业税金及附加31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计二、生产销售应税消费品的会计处理二、生产销售应税消费品的会计处理1.1.一般结算方式下的会计处理一般结算方式下的会计处理借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，结转成本并计算应缴纳的消费税同时，结转成本并计算应缴纳的消费税

27、借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计企业按规定期限上缴税金时企业按规定期限上缴税金时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷贷:银行存款银行存款月末结转税金月末结转税金借借:本年利润本年利润 贷贷:营业税金及附加营业税金及附加发生销货退回或者退税时，作相反会计分录发生销货退回或者退税时，作相反会计分录31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计2.2.分期收款结算方式下的会计处理分期收款结算方式下的会计处理借：分期收款发出商

28、品借：分期收款发出商品 贷：库存商品贷：库存商品在合同约定的收款日期，应按照应收款项在合同约定的收款日期，应按照应收款项借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税同时，结转商品成本，同时，结转商品成本，借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计3.3.预收账款方式下的会计处理预收账款方式下的会计处理在收到预收款项时，在收到预收款项时，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款企业在发出商品时企业在发出商品时借：预收账款、银行存款借：预收账款、银行存款 贷：主营业

29、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，结转成本并计算提取的消费税税额，其会计处理与同时，结转成本并计算提取的消费税税额，其会计处理与一般结算方式相同。一般结算方式相同。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计三、自产自用应税消费品的会计处理三、自产自用应税消费品的会计处理1.1.用于连续生产应税消费品的会计处理用于连续生产应税消费品的会计处理借：生产成本借：生产成本 贷：自制半成品贷：自制半成品2.2.用于连续生产非应税消费品的会计处理用于连续生产非应税消费品的会计处理借：生产成本借：生产成本 贷：自制半成品贷：自制半成品 应交税

30、费应交税费应交消费税应交消费税3.3.用于其他方面的会计处理用于其他方面的会计处理借：在建工程、营业费用、应付福利费、营业外支出、固定借：在建工程、营业费用、应付福利费、营业外支出、固定资产等资产等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计四、包装物消费税的会计处理四、包装物消费税的会计处理出租、出借出租、出借包装物包装物随同产品销售随同产品销售且不单独计价且不单独计价的包装物的包装物随同产品销售随同产品销售但单独计价的但单独计价的包装物包装物随同产品销售随同产

31、品销售但另收取押金但另收取押金的包装物的包装物31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计五、委托加工应税消费品的会计处理五、委托加工应税消费品的会计处理1.1.委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理借：委托加工物资借：委托加工物资 半成品半成品委托外部加工自制半成品委托外部加工自制半成品 生产成本生产成本委托加工产品等委托加工产品等 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等2.2.委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计3.

32、3.受托方代收代缴消费税的会计处理受托方代收代缴消费税的会计处理受托方在委托方提货时代收消费税受托方在委托方提货时代收消费税借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按照应代收的消费税按照应代收的消费税借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税受托方上缴代收的消费税时受托方上缴代收的消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计六、进口应税消费品的会计处理六、进口应税消费品的会计处

33、理借：固定资产、材料采购借：固定资产、材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计七、金银首饰消费税的会计处理七、金银首饰消费税的会计处理金银首饰包金银首饰包装物应纳消装物应纳消费税的会计费税的会计处理处理自购自销金银自购自销金银首饰应纳消费首饰应纳消费税的会计处理税的会计处理受托代销金银受托代销金银首饰应纳消费首饰应纳消费税的会计处理税的会计处理自购自用金银自购自用金银首饰应纳消费首饰应纳消费税的会计处理税的会计处理31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计（1 1）纳税人销售应税

34、消费品的，按不同的销售结算方式）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结算方式的

35、，为收讫销售款或者取得索取当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。（2 2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（3 3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。天。（4 4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计第四节第四节 消费税的征收管理消费税的征收管理二、纳税期限及纳税地点二、纳税期限及纳税地

36、点1.1.纳税期限纳税期限消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自期满之日起个

37、纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计2.2.纳税地点纳税地点（1 1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所

38、在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2 2）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。住地主管税务机关申报纳税。（3 3）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关

39、批准，可以由总国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（4 4）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。（5 5）进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。）进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。31 一月 2023第三章第三章消费税会计消费税会计三、消费税的纳税申报三、消费税的纳税申报纳税人报缴税款的办法，由所在地税务机关

40、视不同情况，纳税人报缴税款的办法，由所在地税务机关视不同情况，从下列方法中确定一种：从下列方法中确定一种：纳税人按期向税务纳税人按期向税务机关填制纳税申报机关填制纳税申报表，并填写纳税缴表，并填写纳税缴款书，向其所在地款书，向其所在地代理金库的银行缴代理金库的银行缴纳税款。纳税款。纳税人按期向税纳税人按期向税务机关填报纳税务机关填报纳税深表表，由税务深表表，由税务机关审核后填发机关审核后填发纳税缴纳书，按纳税缴纳书，按期缴纳。期缴纳。对会计核算不健对会计核算不健全的小型企业，全的小型企业，税务机关可根据税务机关可根据其产销情况，按其产销情况，按季度或按年核定季度或按年核定应纳税额，分月应纳税额，分月缴纳。缴纳。31 一月 202331 一月 2023