第一章 外币业务(精品).ppt

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1、高级财务会计主要参考书目n企业会计准则企业会计准则 中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部 经济科学出版社经济科学出版社 20062006n企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南 中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部 中国财政经济出版社中国财政经济出版社 20062006n企业会计准则讲解企业会计准则讲解20082008 财政部会计司编写组财政部会计司编写组 人民出版社人民出版社 20082008n中级会计实务中级会计实务 财政部会计资格评价中心主编财政部会计资格评价中心主编 经济科学出版社经济科学出版社 20102010n会会 计计 中国注册会计师协会主编中国注册会计师协会主编 中国

2、财政经济出版社中国财政经济出版社 201020102第一章 外币业务本章主要内容n外币相关概念外币相关概念q外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易n外币交易的会计处理外币交易的会计处理q外汇统账制、外汇分账制外汇统账制、外汇分账制q单项交易观、两项交易观单项交易观、两项交易观q我国的外币交易核算我国的外币交易核算n外币财务报表的折算外币财务报表的折算q汇率选择汇率选择q外币报表折算差额的列示外币报表折算差额的列示4学习目标n了解有关外币的基本概念；了解有关外币的基本概念；n重点掌握外币交易的会计处理；重点掌握外币交易的会计处理；n掌握我国会计实务中外币会计

3、报表的折算方掌握我国会计实务中外币会计报表的折算方法。法。5第一节 概述一、外币与外汇一、外币与外汇1、外币、外币n外币有广义和狭义之分。外币有广义和狭义之分。q狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；包括各种纸币和铸币等；q广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股票、息票）、外币支付凭证（票据）等票、息票）、外币支付凭证（票据）等n从会计角度看，外币是指从会计角

4、度看，外币是指记账本位币以外记账本位币以外记账本位币以外记账本位币以外的货币。的货币。6第一节 概述一、外币与外汇一、外币与外汇2、外汇、外汇n外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。结算的支付凭证。n外汇应包括现汇和记账外汇两种。外汇应包括现汇和记账外汇两种。n我国我国外汇管理暂行条例外汇管理暂行条例规定，外汇包括：规定，外汇包括：q（1 1）外国货币，包括纸币、铸币等；）外国货币，包括纸币、铸币等；q（2 2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券

5、、股票、息票等；息票等；q（3 3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等；）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等；q（4 4）其他外汇资金。）其他外汇资金。7第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币、记账本位币n记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。的货币。n企业企业通常应选择人民币通常应选择人民币通常应选择人民币通常应选择人民币作为记账本位币。作为记账本位币。n业务收支以人民币

6、以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以可以可以可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币。8第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 2、记账本位币的选择、记账本位币的选择（1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素 n如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常

7、以该货币进行商品和劳务的计价和结算。商品和劳务的计价和结算。n如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。常以该货币进行费用的计价和结算。n融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。币。q在有些情况下，企业根据在有些情况下，企业根据收支收支情况难以确定记账本位币，需要在收情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用

8、的货币，进行综合分析后做出判断。所使用的货币，进行综合分析后做出判断。92、记账本位币的选择、记账本位币的选择n例如：例如：国内丙公司为外贸自营出口企业，超过国内丙公司为外贸自营出口企业，超过7070的营业收入来的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计价。价。n如果丙公司除厂房设施、如果丙公司除厂房设施、3030的人工成本在国内以人民币采购外，的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及生产所需原材料、机器设备及7070以上的人工成本以欧元在欧盟以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购市场采购 。n如果

9、丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等9595以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合第三项因素予以确定。第三项因素予以确定。n如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。公司可以确定其记账本位币为人民币。102、记账本位币的选择、记账本位币的选择n例

10、如：例如：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。面向国内出售。n企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。第三项因素。n假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款澳大利亚某银行借款1010亿

11、澳元，期限为亿澳元，期限为2020年，该借款是丁年，该借款是丁公司当期流动资金净额的公司当期流动资金净额的4 4倍。由于原材料采购以澳元结算，倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。11第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币、记账本位币（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素n境外经营的含义：境外经营的含义：q一是

12、指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；q二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。同境外经营。n确定境外经营，确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准不是以位置是否在境外为判定标准，而是，而是要看其选定的要看其选定的记账本位币记账本位币是否与企业的记账本位币相同。是否与企业的记账本位币相同。12第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇

13、率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币、记账本位币（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素n1.1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。n2.2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。有较大比重。n3.3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。流量、是否可以随时汇回。n4.4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务境外

14、经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。和可预期的债务。13第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 1、记账本位币、记账本位币n企业选择的记账本位币一经确定，企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更不得随意变更，除非与确，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。大变化。n企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率变更当日的即期汇率将将

15、所有项目所有项目折算折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，不会产生汇兑差额。币计量的历史成本，不会产生汇兑差额。n在附注中披露变更的理由。在附注中披露变更的理由。n比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。表和利润表项目。14第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 2 2、外币交易、外币交易n外币交易外币交易,指以指以记账本位币以外记账本位币以外的货币的货币(即外币即外币)进进行计价或结算

16、的交易行计价或结算的交易。n包括：包括：q买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；q借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；q其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。15第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3 3、外汇汇率、外汇汇率 （1 1）即期汇率）即期汇率n指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。一种货币表示的价格称为汇率或汇价。n国际上通用的汇率标价方法有国际上通用的汇率标价方法有直接标价

17、法直接标价法和和间接标价法间接标价法两两种。种。n我国采用的是直接标价法。我国采用的是直接标价法。16第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3 3、外汇汇率、外汇汇率（1）即期汇率）即期汇率n买入价：是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率；买入价：是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率；n卖出价：是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率；卖出价：是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率；n中间价：是指银行买入汇率和卖出汇率的平均值。中间价：是指银行买入汇率和卖出汇率的平均值。n在直接汇率下，卖出价高于买入价；买入与卖出价的差额在直接汇率下，卖出价高于买入价；买入

18、与卖出价的差额即为银行或经纪人买卖外汇的收益。在实际业务中，外币即为银行或经纪人买卖外汇的收益。在实际业务中，外币的计价常使用的计价常使用“中间价中间价”。17第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3 3、外汇汇率、外汇汇率（1）即期汇率）即期汇率n即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一交付时的结算价格。准则中规定企业在未来某一交付时的结算价格。准则中规定企业用于记账的用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公即期汇率一般指当日中国人民银行公即期汇率一般指当日中国人民银行公即期汇率一般指当日中国

19、人民银行公布的人民币汇率的中间价布的人民币汇率的中间价布的人民币汇率的中间价布的人民币汇率的中间价。18第一节 概述二、记账本位币、外币交易和外汇汇率二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3 3、外汇汇率、外汇汇率（2）即期汇率的近似汇率）即期汇率的近似汇率n它是指它是指“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。（当汇率变动不大时，为简化核算）率等。（当汇率变动不大时，为简化核算）n例如，假定美元兑人民币每天的即期汇率为：周一例如，假定美元兑人民币每

20、天的即期汇率为：周一7.8，周二周二7.9，周三，周三8.1，周四，周四8.2，周五，周五8.15，周平均汇率为，周平均汇率为(7.87.98.18.28.15)58.03。n记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率n历史汇率、现行汇率历史汇率、现行汇率19第二节 外币交易会计一、外汇统账制一、外汇统账制n外币交易会计的核算方法一般有外币交易会计的核算方法一般有外汇统账制外汇统账制和和外汇分外汇分账制账制。n外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外汇交易业

21、务，将发生的多种货币的经济业务，折合为汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合为人民币加以反映，外币在账簿上只做辅助记录。人民币加以反映，外币在账簿上只做辅助记录。n适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多的企业适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多的企业q在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用外汇统账制。用外汇统账制。20第二节 外币交易会计一、外汇统账制一、外汇统账制n按按照照国国际际惯惯例例，一一般般采采用用业业务务发发生生日日的的汇汇率率或或接接近近业业务务发生日的汇率发生日的汇率作为折合汇率。作为折合汇率。n期期末

22、末，企企业业将将所所有有外外币币账账户户余余额额按按期期末末汇汇率率折折合合为为记记账账本位币金额。本位币金额。n企企业业按按期期末末汇汇率率折折合合的的记记账账本本位位币币金金额额与与原原来来账账面面上上记记账本位币金额之间的差异作为汇兑损益计入当期损益。账本位币金额之间的差异作为汇兑损益计入当期损益。n汇兑损益的结转方法有汇兑损益的结转方法有逐笔结转法逐笔结转法和和集中结转法集中结转法两种。两种。21第二节 外币交易会计二、外汇分账制二、外汇分账制n外外汇汇分分账账制制是是指指在在外外汇汇交交易易发发生生时时直直接接用用原原币币记记账账,平平时时不不进进行行折折算算，也也不不反反映映记记账

23、账本本位位币币金金额额,如如果果涉涉及及两两种种货货币币的的交交易易,则则用用“货货币币兑兑换换”账账户户作作为为账账务务处处理理的的桥桥梁梁，分分别别与与原原币币的的有有关关账账户户对对转转，期期末末，应应将将所所有有以以外外币币记记账账的的各各账账户户全全部部按按期期末末市市场场汇汇率率折折算算成成记记账账本本位位币币金金额额，并汇总确认汇兑损益。并汇总确认汇兑损益。22第三节 外币交易的会计处理一、汇兑损益一、汇兑损益 n汇汇兑兑损损益益根根据据其其产产生生的的原原因因可可以以分分为为外外币币交交易易汇汇兑兑损损益益和和外币报表折算汇兑损益外币报表折算汇兑损益。n外外币币交交易易汇汇兑兑

24、损损益益是是指指在在外外币币交交易易事事项项中中形形成成的的汇汇兑兑损损益益。按按其其是是否否在在本本期期实实现现，外外币币交交易易汇汇兑兑损损益益可可以以分为分为已实现汇兑损益已实现汇兑损益和和未实现汇兑损益未实现汇兑损益。n外币报表折算汇兑损益是一种未实现汇兑损益。外币报表折算汇兑损益是一种未实现汇兑损益。23第三节 外币交易的会计处理二、单项交易观与两项交易观二、单项交易观与两项交易观n单项交易观单项交易观n认认为为应应将将外外币币交交易易的的发发生生和和以以后后结结算算视视为为一一笔笔交交易易的的两两个个阶阶段段。由由汇汇率率变变动动而而产产生生的的折折合合为为记记账账本本位位币币的的

25、差额应调整该项交易的成本或收入差额应调整该项交易的成本或收入n因此，外币交易会计中不单独反映因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损益汇兑损益”。24第三节 外币交易的会计处理二、单项交易观与两项交易观二、单项交易观与两项交易观n两项交易观两项交易观n认认为为外外币币交交易易的的发发生生和和结结算算应应作作为为两两项项相相互互独独立立的的交交易易处处理理，该该交交易易在在结结算算时时由由于于汇汇率率变变动动而而产产生生的的折折合合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。n对对于于已已实实现现的的汇汇兑兑损损益益单单独独设设立立“汇汇兑兑损损益益

26、”账账户户进进行反映，计入当期损益。行反映，计入当期损益。n对对于于未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益又又有有两两种种处处理理方方法法：一一种种是是当当期确认法，另一种是递延法。期确认法，另一种是递延法。25第三节 外币交易的会计处理二、单项交易观与两项交易观二、单项交易观与两项交易观n两项交易观两项交易观n当期确认法当期确认法q在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益；在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益；q在在实实际际结结算算日日再再确确认认由由于于上上期期期期末末和和结结算算日日之之间的汇率变动所形成的汇兑损益。间的汇率变动所形成的汇兑损益。26第三节 外币交易的会计处理二、单项交易观与两

27、项交易观二、单项交易观与两项交易观n两项交易观两项交易观n递延法递延法n 递递延延法法是是指指将将未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益反反映映在在“递递延延汇汇兑兑损损益益”账账户户，递递延延到到以以后后各各期期，待待外外币币账账款款结结算算时时，再将递延的汇兑损益转入当期。再将递延的汇兑损益转入当期。n理理由由是是：汇汇率率的的变变动动不不可可能能永永远远是是单单向向的的，在在汇汇率率发发生生逆逆向向变变动动的的情情况况下下，上上期期期期末末确确认认的的未未实实现现汇汇兑兑损损益益在在本本期期就就不不可可能能实实现现，从从而而歪歪曲曲了了企企业业前前后后两两个个会会计期间的损益情况。计期间的损益

28、情况。n我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。27第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法交易日交易日发生外币交易的会计处理发生外币交易的会计处理 n初始确认时：即期汇率或即期汇率的近似汇率初始确认时：即期汇率或即期汇率的近似汇率1 1、销货及购货的外币业务账务处理、销货及购货的外币业务账务处理n例例1 1：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月4 4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计8 8万美万美元，尚未收到，当日汇率为元，尚未收到

29、，当日汇率为1:7.81:7.8。假设不考虑增值。假设不考虑增值税。税。n 借借:应收账款应收账款-美元（美元（8 8万万*7.87.8）624 000624 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 624 000624 00028第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法交易日交易日发生外币交易的会计处理发生外币交易的会计处理n例例2:2:某公司采用人民币为记账本位币某公司采用人民币为记账本位币,属于一般纳税人。属于一般纳税人。20072007年年5 5月月1212日日,从国外采购原材料从国外采购原材料,货款货款50 00050 000美元美元,当日当日汇率为汇率为1:7.8,1:7

30、.8,应交进口关税为应交进口关税为39 00039 000元人民币元人民币,支付进口支付进口增值税增值税72 93072 930元人民币元人民币,货款尚未支付货款尚未支付,进口关税及增值税进口关税及增值税已由银行存款支付。已由银行存款支付。n借借:原材料原材料 429 000429 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）72 93072 930 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 390 000390 000 银行存款银行存款 111 930111 93029第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法交易日交易日发生外币交易的会计处理发生外币交易的会计处理n

31、例例3:3:甲公司采用人民币为记账本位币甲公司采用人民币为记账本位币,对外交易采用交易对外交易采用交易日的即期汇率这算。从境外乙公司购入不需要安装的设备日的即期汇率这算。从境外乙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为一台，设备价款为2525万美元，购入该设备当日的即期汇率万美元，购入该设备当日的即期汇率为为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。使用的增值税税率为元人民币。使用的增值税税率为17%17%，款项尚，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。未支付，增值税以银行存款支付。n借借:固定资产固定资产 1900 0001900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

32、额）323 000323 000 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司(美元美元)1900 000)1900 000 银行存款银行存款 323 000323 00030第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法交易日交易日发生外币交易的会计处理发生外币交易的会计处理2以外币计价投入资本的核算 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用率折算，而是采用交易日即期汇率交易日即期汇率折算。折算。不产生外币资本不产生外币资本不产生

33、外币资本不产生外币资本折算差额。折算差额。折算差额。折算差额。n例例3 3：20072007年年1212月月1212日，国内甲公司与某外商签定投资合日，国内甲公司与某外商签定投资合同，当日收到外商投入资本同，当日收到外商投入资本20 00020 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为 1:7.8,1:7.8,假定投资合同约定汇率为假定投资合同约定汇率为1:8.21:8.2。n 借借:银行存款银行存款美元美元 156 000156 000（20000*7.820000*7.8）贷贷:实收资本实收资本 156 000156 00031第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法交易日交易日发

34、生外币交易的会计处理发生外币交易的会计处理3外汇借款的核算 企业的外汇借款分为短期外汇借款和长期外汇借款企业的外汇借款分为短期外汇借款和长期外汇借款。n例例4:4:国内某公司国内某公司20072007年年7 7月月1818日从中国银行借入欧元日从中国银行借入欧元12 12 000000元，期限为元，期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为66，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行。元人民币。假定借入的欧元暂存银行。n n借：银行存款借：银行存款欧元欧元(10 00012)120 000(10 00012)120 000 贷：短期借款贷：短

35、期借款欧元欧元 120 000120 00032第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法交易日交易日发生外币交易的会计处理发生外币交易的会计处理4外币汇兑的会计处理n例例5:5:乙公司乙公司20072007年年6 6月月1 1日日,将将5 5万美元到银行兑换为人民币万美元到银行兑换为人民币,银行当日的美元买入价为银行当日的美元买入价为1:7.55,1:7.55,中间价为中间价为1:7.61:7.6。注注:企业与银行发生货币兑换企业与银行发生货币兑换,兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价,而通常记账所用的的即期汇率为中间价。而通常记账所用的的即期汇率为中

36、间价。n n 借借:银行存款银行存款人民币人民币 377 500=50000*7.55377 500=50000*7.55 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 380 000=50000*7.6380 000=50000*7.633第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法交易日交易日发生外币交易的会计处理发生外币交易的会计处理4外币汇兑的会计处理n例例6 6：甲公司：甲公司20072007年年6 6月月1 1日，因外币支付需要，从银行购日，因外币支付需要，从银行购入入1000010000欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元，银行当日的欧元卖出价为1:

37、111:11，当日的中，当日的中间价为间价为1:10.71:10.7n n 借借:银行存款银行存款欧元欧元 107 000107 000 财务费用财务费用 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 110 000110 00034第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理n资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理外币非货币性项目进行处理1、货币性项目的处理n货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币性项目是企业持有的货币和

38、将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的债务。分为货币性资产和货币货币收取的资产或者偿付的债务。分为货币性资产和货币性负债。性负债。q货币性资产包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持货币性资产包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；有至到期的债券投资等；n货币性负债包括应付帐款、其他应付款、短期借款、应付货币性负债包括应付帐款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。债券、长期借款、长期应付款等。35第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理1、货币性项目的

39、处理n外币货币性项目，采用资产负债表日外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率折算。因资折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。汇兑差额，计入当期损益。汇兑差额，计入当期损益。汇兑差额，计入当期损益。n例例7 7：沿用例：沿用例1 1的资料。假定的资料。假定20072007年年1212月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1:7.91:7.9（假定不考虑增值税等相关税费），则（假定不考虑增值税等相关税费），则1212月月3131日日:借

40、：应收帐款借：应收帐款 8 0008 000 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 8 0008 00036第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理1、货币性项目的处理n假定假定20082008年年1 1月月3131日收到货款（即结算日），当日日收到货款（即结算日），当日的即期汇率为的即期汇率为1:7.851:7.85，则，则1 1月月3131日分录为：日分录为：n n 借：银行存款借：银行存款 628 000628 000=8=8万万*7.857.85 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 4 0004 000 贷

41、：应收帐款贷：应收帐款 632 000632 000=8*7.9=8*7.937第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理1、货币性项目的处理n例例8 8：沿用例：沿用例4 4的资料，假定的资料，假定20072007年年7 7月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为1 1欧元欧元=10.5=10.5元人民币，则元人民币，则7 7月月3131日的调整分录为：日的调整分录为：借：银行存款借：银行存款欧元欧元 5 0005 000 贷：短期借款贷：短期借款欧元欧元 5 0005 000n假定假定20082008年年1 1月月

42、1818日以人民币归还欧元，当日银行的欧元日以人民币归还欧元，当日银行的欧元卖出价位卖出价位1 1欧元欧元=11=11元人民币，假定借款利息在到期归还本元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一起支付，则当日应归还银行借款利息金时一起支付，则当日应归还银行借款利息360360欧元，所欧元，所作分录如下：作分录如下：38第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理1、货币性项目的处理 借：短期借款借：短期借款欧元欧元 125 000125 000 财务费用财务费用 7 0007 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币

43、132 000=120000*11132 000=120000*11 借：财务费用借：财务费用 39603960 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 3960=360*113960=360*1139第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理2、非货币性项目的处理n非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用）以历史成本计量的外币非货币性项

44、目，仍采用交易交易发生日的即期汇率发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。折算，不改变其记账本位币金额。q对于以对于以成本与可变现净值孰低计量的存货成本与可变现净值孰低计量的存货成本与可变现净值孰低计量的存货成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。较。40第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余

45、额的处理外币交易余额的处理2、非货币性项目的处理n例例9 9：甲公司以人民币为记账本位币。：甲公司以人民币为记账本位币。207207年年llll月月2020日以日以2 0002 000美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的号的H H 商品商品l0l0台（该器材在国内市场尚无供应），并于当台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。207207年年l2l2月月3131日，已经售出日，已经售出H H商品商品2 2台，库存尚有台，库存尚有1010台，台，国内市场仍无

46、该商品供应，其在国际市场的价格已降至国内市场仍无该商品供应，其在国际市场的价格已降至1 1 950950美元台。美元台。llll月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是1:7.81:7.8，1212月月3131日的日的汇率是汇率是1:7.91:7.9。假定不考虑增值税等相关税费。假定不考虑增值税等相关税费。41第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理2、非货币性项目的处理n1111月月2020日，购入日，购入H H商品，则商品，则 借：库存商品借：库存商品H 156 000=2000*7.8H 156 000=200

47、0*7.8 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 156 000156 000n1212月月3131日，由于库存日，由于库存8 8台台H H商品市场价格下跌，表明其可变商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。现净值低于成本，应计提存货跌价准备。借：资产减值损失借：资产减值损失 1 9501 950=2000*10*7.8-10*1950*7.9=2000*10*7.8-10*1950*7.9 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 9501 950 42第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理2、非

48、货币性项目的处理 （2 2）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为记账本位币金额的差额，作为公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动（含汇率（含汇率变动）处理，计入当期损益。变动）处理，计入当期损益。43第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理2、非货币性项目

49、的处理n例例1010，甲公司的记账本位币为人民币。甲公司的记账本位币为人民币。207207年年1212月月5 5日以日以每股每股3.53.5港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H H股股10 00010 000股作为交易性股作为交易性金融资产，当日汇率为金融资产，当日汇率为1 1港元港元=1=1元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。207207年年1212月月3131日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H H股的市价变为每股股的市价变为每股3 3港元，当日汇率为港元，当日汇率为1 1港元港元=1.2=1.2元人民币。假定不考虑相关元人民币。假定不考虑相关税费的影响税费的影响n

50、207207年年1212月月5 5日：日：借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.510 00013.510 0001）35 00035 000贷：银行存款贷：银行存款港元港元35 00035 00044第三节 外币交易的会计处理三、我国做法三、我国做法会计期末或结算日会计期末或结算日外币交易余额的处理外币交易余额的处理2、非货币性项目的处理n20072007年年1212月月3131日，交易性金融资产以公允价值计量。日，交易性金融资产以公允价值计量。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1 000 1 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 0001 000=10000*3*