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1、第第三三章章 存存 货货2012.082012.08目目 录录 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价 第四节第四节 计划成本法计划成本法 第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量 第六节第六节 存货清查存货清查2012.082012.08第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 一、一、存货的概念与特征存货的概念与特征 二、二、存货的确认条件存货的确认条件 三、三、存货的分类存货的分类 2012.082012.08一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的存货是指企业

2、在日常活动中持有以备出售的存货是指企业在日常活动中持有以备出售的存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2012.082012.08 存货具有如下特征：存货具有如下特征：存货具有如下特征：存货具有如下特征：（1 1 1 1）存货是一种具有物质实体的有形资产；）存货是

3、一种具有物质实体的有形资产；）存货是一种具有物质实体的有形资产；）存货是一种具有物质实体的有形资产；（2 2 2 2）存货属于流动资产，具有较大的流动性；）存货属于流动资产，具有较大的流动性；）存货属于流动资产，具有较大的流动性；）存货属于流动资产，具有较大的流动性；（3 3 3 3）存货以在企业正常生产经营过程中被销）存货以在企业正常生产经营过程中被销）存货以在企业正常生产经营过程中被销）存货以在企业正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；售或耗用为目的而取得；售或耗用为目的而取得；售或耗用为目的而取得；（4 4 4 4）存货属于非货币性资产，存在价值减损）存货属于非货币性资产，存在价值

4、减损）存货属于非货币性资产，存在价值减损）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。的可能性。的可能性。的可能性。2012.082012.08二、存货的确认条件二、存货的确认条件 企业在确认某项资产是否作为存货时，首先企业在确认某项资产是否作为存货时，首先企业在确认某项资产是否作为存货时，首先企业在确认某项资产是否作为存货时，首先要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当要视其是否符合存货的概念，在此前提下，应当同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确同时满足存货确

5、认的以下两个条件，才能加以确同时满足存货确认的以下两个条件，才能加以确认：认：认：认：（1 1 1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企）与该存货有关的经济利益很可能流入企）与该存货有关的经济利益很可能流入企）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；业；业；业；（2 2 2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。2012.082012.08三、存货的分类三、存货的分类 （1 1 1 1）存货按经济用途）存货按经济用途）存货按经济用途）存货按经济用途 ，可分为原材料，可分为原材料，可分为原材料，可分为原材料 、在

6、、在、在、在产品产品产品产品 、自制半成品、自制半成品、自制半成品、自制半成品 、产成品、产成品、产成品、产成品 、商品、商品、商品、商品 、周转材、周转材、周转材、周转材料料料料 ；（2 2 2 2）存货按存放地点）存货按存放地点）存货按存放地点）存货按存放地点 ，可分为在库存货，可分为在库存货，可分为在库存货，可分为在库存货 、在途存货在途存货在途存货在途存货 、在制存货、在制存货、在制存货、在制存货 、在售存货、在售存货、在售存货、在售存货 ；2012.082012.08 （3 3 3 3）存货按取得方式，可分为外购存货、自）存货按取得方式，可分为外购存货、自）存货按取得方式，可分为外购

7、存货、自）存货按取得方式，可分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、受捐赠取得的存货、通过债务重组取得的存货、非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。2012.082012.08第二节第二节 存货的初始

8、计量存货的初始计量 一、一、外购存货外购存货 二、自制存货二、自制存货 三、委托加工存货三、委托加工存货 四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货 五、以非货币性资产交换取得的存货五、以非货币性资产交换取得的存货 六、通过债务重组取得的存货六、通过债务重组取得的存货2012.082012.08一、一、外购存货外购存货 （一）（一）（一）（一）外购存货的成本外购存货的成本外购存货的成本外购存货的成本 外购存货的成本外购存货的成本外购存货的成本外购存货的成本即即即即采购成本，采购成本，采购成本，采购成本，是是是是指指指指是指存货是指存货是指存货是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般从采购到入

9、库前所发生的全部支出，一般从采购到入库前所发生的全部支出，一般从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括购包括购包括购包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。及其他可归属于存货采购成本的费用。及其他可归属于存货采购成本的费用。及其他可归属于存货采购成本的费用。2012.082012.08（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理 现购现购现购现购l存货验收入库和货款结算同时完成

10、存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成l货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 l存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 预付款购货预付款购货预付款购货预付款购货 赊购赊购赊购赊购 2012.082012.08 1.1.1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成 在存货验收入库和货款结算同时完成的情况在存货验收入

11、库和货款结算同时完成的情况在存货验收入库和货款结算同时完成的情况在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账。定的存货成本，对存货确认入账。定的存货成本，对存货确认入账。定的存货成本，对存货确认入账。例题见教材例题见教材【例例3-13-1】2

12、012.082012.08 2.2.2.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 在在在在已已已已经经经经支支支支付付付付货货货货款款款款或或或或开开开开出出出出、承承承承兑兑兑兑商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票，但但但但存存存存货货货货尚尚尚尚在在在在运运运运输输输输途途途途中中中中或或或或虽虽虽虽已已已已运运运运达达达达但但但但尚尚尚尚未未未未验验验验收收收收入入入入库库库库的的的的情情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业应应应应于于于于支支支支付付付付货货货货款款款款或或或或开开开开出出出出、承承承承兑兑兑兑商

13、商商商业业业业汇汇汇汇票票票票时时时时，按按按按发发发发票票票票账账账账单单单单等等等等结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证确确确确定定定定的的的的存存存存货货货货成成成成本本本本，将将将将所所所所购购购购存存存存货货货货先先先先确确确确认认认认为为为为在在在在途途途途存存存存货货货货；待待待待存存存存货货货货运运运运达达达达企企企企业业业业并并并并验验验验收收收收入入入入库库库库后后后后，再再再再根根根根据据据据有有有有关关关关验验验验货货货货凭凭凭凭证证证证，将将将将在在在在途途途途存存存存货货货货转为在库存货。转为在库存货。转为在库存货。转为在库存货。例题见教材例题见教材【例例3-23-2】

14、2012.082012.08 3.3.3.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算 在存货已运达企业并验收入库，但发票账单在存货已运达企业并验收入库，但发票账单在存货已运达企业并验收入库，但发票账单在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。企业在收到存货时可先不进行会计处理。企业在收到存货时可先不进行会计处理。企业在收到存

15、货时可先不进行会计处理。2012.082012.08l如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支如果在本月内结算凭证能够到达企业，则应在支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账；l如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产如果月

16、末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账，下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回，下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回，下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回，下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回，待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇待结算凭证到达，企

17、业付款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，对存货确认入账。对存货确认入账。对存货确认入账。对存货确认入账。例题见教材例题见教材【例例3-33-3】2012.082012.084.4.4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货 在在在在采采采采用用用用预预预预付付付付货货货货款款款款方方方方式式式式购购购购入入入入存存存存货货货货的的的的情情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业在在在在

18、预预预预付付付付货货货货款款款款时时时时，应应应应按按按按照照照照实实实实际际际际预预预预付付付付的的的的金金金金额额额额确确确确认认认认预预预预付付付付账账账账款款款款；待待待待所所所所购购购购存存存存货货货货验验验验收收收收入入入入库库库库时时时时，再再再再按按按按发发发发票票票票账账账账单单单单等等等等结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证确确确确定定定定的的的的存存存存货货货货成成成成本本本本确确确确认认认认存存存存货货货货，同同同同时时时时转转转转销销销销预预预预付账款。付账款。付账款。付账款。例题见教材例题见教材【例例3-43-4】2012.082012.085.5.5.5.采用赊购方式

19、购入存货采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货 （1 1 1 1）赊购的一般会计处理）赊购的一般会计处理）赊购的一般会计处理）赊购的一般会计处理 在在在在采采采采用用用用赊赊赊赊购购购购方方方方式式式式购购购购入入入入存存存存货货货货的的的的情情情情况况况况下下下下，企企企企业业业业应应应应于于于于存存存存货货货货验验验验收收收收入入入入库库库库后后后后，按按按按发发发发票票票票账账账账单单单单等等等等凭凭凭凭证证证证确确确确定定定定的的的的存存存存货货货货成成成成本本本本，对对对对存存存存货货货货确确确确认认认认入入入入账账账账，同同同同时时时时，按按按按应应应应付付付

20、付未未未未付付付付的的的的货货货货款款款款金金金金额额额额，确确确确认认认认应应应应付付付付账账账账款款款款；待待待待按按按按照照照照合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议约约约约定定定定的的的的付付付付款款款款日日日日期期期期支支支支付付付付货货货货款款款款时时时时，再再再再根根根根据据据据实实实实际际际际支支支支付付付付的的的的金金金金额额额额，转销应付账款。转销应付账款。转销应付账款。转销应付账款。例题见教材例题见教材【例例3-53-5】2012.082012.08 （2 2 2 2）附有现金折扣条件的赊购）附有现金折扣条件的赊购）附有现金折扣条件的赊购）附有现金折扣条件的赊购 如果赊

21、购附有现金折扣条件，则其会计处理如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。在总价法下，应付有总价法和净价法两种方法。在总价法下，应付有总价法和净价法两种方法。在总价法下，应付有总价法和净价法两种方法。在总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财扣期限内付款，则取得的现金折扣作为

22、一项理财扣期限内付款，则取得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；在会计实务中，由于收入，冲减当期财务费用；在会计实务中，由于收入，冲减当期财务费用；在会计实务中，由于收入，冲减当期财务费用；在会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。要求采用总价法进行会计处理。要求采用总价法进行会计处理。要求采用总价法进行会计处理。例题见教材例题见教材【例例3-63-6】2012.082012.08 （3 3 3 3）具有融资性质的

23、赊购）具有融资性质的赊购）具有融资性质的赊购）具有融资性质的赊购 如果购入存货超过正常信用条件延期支付价如果购入存货超过正常信用条件延期支付价如果购入存货超过正常信用条件延期支付价如果购入存货超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买存货），实质上具有融资性款（如分期付款购买存货），实质上具有融资性款（如分期付款购买存货），实质上具有融资性款（如分期付款购买存货），实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本，按购货合同约的公

24、允价值确定存货的入账成本，按购货合同约的公允价值确定存货的入账成本，按购货合同约的公允价值确定存货的入账成本，按购货合同约定的应付金额作为长期应付款，按其差额，作为定的应付金额作为长期应付款，按其差额，作为定的应付金额作为长期应付款，按其差额，作为定的应付金额作为长期应付款，按其差额，作为未确认融资费用。未确认融资费用。未确认融资费用。未确认融资费用。2012.082012.08n n合同或协议价款的公允价值按合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值按合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值按合同或协议价款的合同或协议价款的公允价值按合同或协议价款的现值金额计算确定。现值金额计算确定。现值金额

25、计算确定。现值金额计算确定。n n计算合同或协议价款的现值时，应采用具有类似计算合同或协议价款的现值时，应采用具有类似计算合同或协议价款的现值时，应采用具有类似计算合同或协议价款的现值时，应采用具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。现率。现率。现率。n n未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间未确认融资费用应在合同或协议约定的付款期间内采用实际利率法分期摊销，计入财

26、务费用。内采用实际利率法分期摊销，计入财务费用。内采用实际利率法分期摊销，计入财务费用。内采用实际利率法分期摊销，计入财务费用。例题见教材例题见教材【例例3-73-7】2012.082012.08 （三）（三）（三）（三）外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理 （1 1 1 1）属于运输途中的合理损耗，应计入有关属于运输途中的合理损耗，应计入有关属于运输途中的合理损耗，应计入有关属于运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。存货的采购成本。存货的采购成本。存货的采购成本。（2 2 2 2）属于供货单位或运输单位的责任造成的属

27、于供货单位或运输单位的责任造成的属于供货单位或运输单位的责任造成的属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。计入存货的采购成本。计入存货的采购成本。计入存货的采购成本。2012.082012.08 （3 3 3 3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造属于自然灾害或意外事故等非常原因造属于自然灾害或意外事故等非常原因造属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入成的存货毁损，先转入成的存货毁损，先转入成的存货

28、毁损，先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目科目科目核算核算核算核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出。失人赔款后的净损失，计入营业外支出。失人赔款后的净损失，计入营业外支出。失人赔款后的净损失，计入营业外支出。（4 4 4 4）尚待查明原因的存货短缺，先转入尚待查明原因的存货短缺，先转入尚待查明原因的存货短缺，先转入尚待查明原因的存货短缺，先转入“待待待待处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢”科

29、目核算；待查明原因，再按上科目核算；待查明原因，再按上科目核算；待查明原因，再按上科目核算；待查明原因，再按上述要求进行会计处理。述要求进行会计处理。述要求进行会计处理。述要求进行会计处理。（5 5 5 5）上列短缺存货涉及增值税的，还应进行上列短缺存货涉及增值税的，还应进行上列短缺存货涉及增值税的，还应进行上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。相应处理。相应处理。相应处理。例题见教材例题见教材【例例3-83-8】2012.082012.08二、自制存货二、自制存货 （一）自制存货的成本（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本 企业自制存货的成本由采购成本、加工成本企

30、业自制存货的成本由采购成本、加工成本企业自制存货的成本由采购成本、加工成本企业自制存货的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。和其他成本构成。和其他成本构成。和其他成本构成。加工成本加工成本加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直，是指存货制造过程中发生的直，是指存货制造过程中发生的直，是指存货制造过程中发生的直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。接人工以及按照一定方法分配的制造费用。接人工以及按照一定方法分配的制造费用。接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本其他成本其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以，是指除采购成本、加工成本以，是指除采购成本、加工成本以，是指除采购

31、成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。支出。支出。支出。2012.082012.08 企业企业企业企业发生的下列支出发生的下列支出发生的下列支出发生的下列支出应当于发生时直接计入应当于发生时直接计入应当于发生时直接计入应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：当期损益，不应当计入存货成本：当期损益，不应当计入存货成本：当期损益，不应当计入存货成本：（1 1 1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制）非正常消耗的直接材料、直接人工和制）

32、非正常消耗的直接材料、直接人工和制）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。造费用。造费用。造费用。（2 2 2 2）仓储费用。）仓储费用。）仓储费用。）仓储费用。（3 3 3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态）不能归属于使存货达到目前场所和状态）不能归属于使存货达到目前场所和状态）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。的其他支出。的其他支出。的其他支出。注注 意意2012.082012.08 （二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理 企企企企业业业业自自自自制制制制并并并并已已已已验验验验收收收收入入入入库库库库的的的的

33、存存存存货货货货，按按按按计计计计算算算算确确确确定定定定的的的的实际生产成本，将存货由在制存货转为在库存货。实际生产成本，将存货由在制存货转为在库存货。实际生产成本，将存货由在制存货转为在库存货。实际生产成本，将存货由在制存货转为在库存货。例题见教材例题见教材【例例3-93-9】2012.082012.08三、委托加工存货三、委托加工存货 委托加工存货的成本，一般包括加工过程中委托加工存货的成本，一般包括加工过程中委托加工存货的成本，一般包括加工过程中委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输实际耗用的原材料或半

34、成品成本、加工费、运输实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。金。金。金。2012.082012.08 （1 1 1 1）委托加工存货收回后直接用于销售，计）委托加工存货收回后直接用于销售，计）委托加工存货收回后直接用于销售，计）委托加工存货收回后直接用于销售，计入委托加工存货成本；入委托加工存货成本；入委托加工存货成本；入委托加工存货成本；（2 2 2 2）委托加工存货收回后用于连续生产应税）委托加工存货收回后用于连续生

35、产应税）委托加工存货收回后用于连续生产应税）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品、按规定准予抵扣的：消费品、按规定准予抵扣的：消费品、按规定准予抵扣的：消费品、按规定准予抵扣的：借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款由受托方代收代交消费税的处理由受托方代收代交消费税的处理例题见教材例题见教材【例例3-103-10】2012.082012.08 四、四、投资者投入的投资者投入的存货存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同投资者投入存货的成本，应当按照投资合同投资者投入存货的成本，应当按照投

36、资合同投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。不公允的除外。不公允的除外。不公允的除外。例题见教材例题见教材【例例3-113-11】2012.082012.08 （四）通过非货币性资产交换取得的（四）通过非货币性资产交换取得的（四）通过非货币性资产交换取得的（四）通过非货币性资产交换取得的存货存货存货存货 （五）（五）（五）（五）通过通过通过通过债务重组债务重组债务重组债务重组取得的取得的取得的取得的存货存货存货存货

37、 在资产减值一章前一并讲解在资产减值一章前一并讲解2012.082012.08第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理2012.082012.08一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设pp存货流转包括实物流转和成本流转两个方面存货流转包括实物流转和成本流转两个方面存货流转包括实物流转和成本流转两个方面存货流转包括实物流转和成本流转两个方面pp按照假定的成本流转方式确定发出存货的成按照假定的成本流转方式确定发出存货的成按照假定的成本流转方式确定发出存货的成按照假定的

38、成本流转方式确定发出存货的成本，就是存货成本流转假设。本，就是存货成本流转假设。本，就是存货成本流转假设。本，就是存货成本流转假设。pp企业会计准则规定的发出存货计价方法包括企业会计准则规定的发出存货计价方法包括企业会计准则规定的发出存货计价方法包括企业会计准则规定的发出存货计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法和移个别计价法、先进先出法、加权平均法和移个别计价法、先进先出法、加权平均法和移个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法。动平均法。动平均法。动平均法。2012.082012.08p存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主存货计价方

39、法对企业财务状况和经营成果的主存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主要影响：要影响：要影响：要影响：存货计价方法对损益计算有直接影响存货计价方法对损益计算有直接影响存货计价方法对损益计算有直接影响存货计价方法对损益计算有直接影响存货计价方法对资产负债表有关项目数额的存货计价方法对资产负债表有关项目数额的存货计价方法对资产负债表有关项目数额的存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总额、所有计算有直接影响，包括流动资产总额、所有计算有直接影响，包括流动资产总额、所有计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目者权益等项目者权益等项目者权益等项目存货计价方法对应交

40、所得税数额的计算有一存货计价方法对应交所得税数额的计算有一存货计价方法对应交所得税数额的计算有一存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响定的影响定的影响定的影响2012.082012.08二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 1.1.1.1.先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法 先进先出法是以先入库的存货先发出去这一先进先出法是以先入库的存货先发出去这一先进先出法是以先入库的存货先发出去这一先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先存货实物流转假设为前提，

41、对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。和期末结存存货成本的一种方法。和期末结存存货成本的一种方法。和期末结存存货成本的一种方法。2012.082012.08u优点：优点：优点：优点：可以随时确定发出存货的成本，保证产可以随时确定发出存货的成本，保证产可以

42、随时确定发出存货的成本，保证产可以随时确定发出存货的成本，保证产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。行的市场价值。行的市场价值。行的市场价值。u缺点：缺点：缺点：缺点：有时对同一批发出存货要采用两个或两有时对同一批发出存货要采用两个或两有时对同一批发出存货要采用两个或两有时对同一批发出存货要采用两个或

43、两个以上的单位成本计价，计算繁琐；在物价上个以上的单位成本计价，计算繁琐；在物价上个以上的单位成本计价，计算繁琐；在物价上个以上的单位成本计价，计算繁琐；在物价上涨期间，会高估当期利润和存货价值；在物价涨期间，会高估当期利润和存货价值；在物价涨期间，会高估当期利润和存货价值；在物价涨期间，会高估当期利润和存货价值；在物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。下跌期间，会低估当期利润和存货价值。下跌期间，会低估当期利润和存货价值。下跌期间，会低估当期利润和存货价值。例题见教材例题见教材【例例3-173-17】2012.082012.08 2.2.2.2.全月一次加权平均法全月一次加权平均法全月一次

44、加权平均法全月一次加权平均法 全月一次加权平均法，是指以月初结存存货全月一次加权平均法，是指以月初结存存货全月一次加权平均法，是指以月初结存存货全月一次加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。存货成本和期末结存存货成本的一种方法。存货成

45、本和期末结存存货成本的一种方法。存货成本和期末结存存货成本的一种方法。加权平均加权平均加权平均加权平均 单位成本单位成本单位成本单位成本2012.082012.08u优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用优点：日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。于存货收发比较频繁的企业。于存货收发比较频繁的企业。于存货收发比较频繁的企业。u缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发

46、出存货和结存存货的单价及金额，不法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。利于存货的管理。利于存货的管理。利于存货的管理。例题见教材例题见教材【例例3-183-18】2012.082012.08 3.3.3.3.移动平均法移动平均法移动平均法移动平均法 移动平均法亦称移动加权平均法，是指平移动平均法亦称移动加权平均法，是指平移动平均法亦称移动加权平均法，是指平移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入时每入库一批存货，就以原

47、有存货数量和本批入时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。据以对其后发出存货进行计价的一种方法。据以对其后发出存货进行计价的一种方法。据以对其后发出存货进行计价的一种方法。移动加权平移动加权平移动加权平移动加权平 均单位成本均单位成本均单位成本均单位成本2012.082012.08u优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进优点：将存货计价和明

48、细账登记分散在平时进优点：将存货计价和明细账登记分散在平时进行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的行，可随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供信息。成本，为存货管理及时提供信息。成本，为存货管理及时提供信息。成本，为存货管理及时提供信息。u缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成缺点：每次收入存货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁本，计算工作量较大

49、，不适合收发货比较频繁本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。的企业使用。的企业使用。的企业使用。例题见教材例题见教材【例例3-193-19】2012.082012.08 4.4.4.4.个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法 个别计价法，是指本期发出存货和期末结存个别计价法，是指本期发出存货和期末结存个别计价法，是指本期发出存货和期末结存个别计价法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本完全按照该存货所属购进批次或生产存货的成本完全按照该存货所属购进批次或生产存货的成本完全按照该存货所属购进批次或生产存货的成本完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法

50、。批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。uu优点：优点：优点：优点：成本流转与实物流转完全一致成本流转与实物流转完全一致成本流转与实物流转完全一致成本流转与实物流转完全一致uu缺点：缺点：缺点：缺点：日常核算非常繁琐，存货实物流转日常核算非常繁琐，存货实物流转日常核算非常繁琐，存货实物流转日常核算非常繁琐，存货实物流转 的操作相当复杂的操作相当复杂的操作相当复杂的操作相当复杂2012.082012.08u适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目不能替代使用的存货或为特定项目不能替代使