12破产会计.ppt

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1、高级财务会计n第十二章第十二章 企业清算、破产与重组企业清算、破产与重组n 第一节第一节 概述概述n一、企业解体一、企业解体 n企业解散、终止，指企业法人资格消失的法企业解散、终止，指企业法人资格消失的法律行为。律行为。n表现为：清算、破产、重组。表现为：清算、破产、重组。1/31/20231高级财务会计n二、清算二、清算财产、债权、债务的清查财产、债权、债务的清查n（一）分类（一）分类n1、任意清算、任意清算n2、法定清算、法定清算n又分为又分为：n（1）普通清算（解散清算）：对因企业经营期）普通清算（解散清算）：对因企业经营期满或其他原因，导致企业不能继续经营而自愿或满或其他原因，导致企业

2、不能继续经营而自愿或被迫解散的企业进行的清算。被迫解散的企业进行的清算。n（2）特别清算：预防破产的清算。）特别清算：预防破产的清算。n（3）破产清算：对破产企业的清算。）破产清算：对破产企业的清算。1/31/20232高级财务会计n（二）程序（破产清算）二）程序（破产清算）n1、成立清算组、成立清算组n（1）清理公司财产，编制有关报表。）清理公司财产，编制有关报表。n 人民法院受理破产案件前六个月至破产宣告人民法院受理破产案件前六个月至破产宣告之日的期间内，破产企业的下列行为无效：之日的期间内，破产企业的下列行为无效：n 隐匿、私分或者无偿转让财产；隐匿、私分或者无偿转让财产；非正常压价出售

3、财产；非正常压价出售财产；对原来没有财产担保的债务提供财产担保；对原来没有财产担保的债务提供财产担保；对未到期的债务提前清偿；对未到期的债务提前清偿；放弃自已的债权。放弃自已的债权。n 破产企业有前款所列行为的，清算组有权向破产企业有前款所列行为的，清算组有权向人民法院申请追回财产。追回的财产，并入破产人民法院申请追回财产。追回的财产，并入破产财产。财产。1/31/20233高级财务会计n（2）通知或公告债权人。）通知或公告债权人。n（3）处理与清算有关的公司未结业务。）处理与清算有关的公司未结业务。n（4）清理债权债务。）清理债权债务。n（5）处理公司清偿债务后的剩余财产。）处理公司清偿债务

4、后的剩余财产。n破产财产优先拨付破产费用后，按照下列顺序清破产财产优先拨付破产费用后，按照下列顺序清偿：偿：n 破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；破产企业所欠税款；破产企业所欠税款；破产债权。破产债权。n 破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按破产财产不足清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。照比例分配。n（6）代表公司参与民事诉讼活动。）代表公司参与民事诉讼活动。1/31/20234高级财务会计n2、组织清算、组织清算n3、提出清算报告、提出清算报告n三、破产：到期不能偿债而被宣告破产或者在清三、破产：到期不能偿债而被宣告破产或者在清算期间公司财产不

5、足以抵债而被宣告破产。算期间公司财产不足以抵债而被宣告破产。n 企业由债权人申请破产，有下列情形之一的，企业由债权人申请破产，有下列情形之一的，n不予宣告破产：不予宣告破产：n（1）公用企业和与国计民生有重大关系的企业，）公用企业和与国计民生有重大关系的企业，政府有关部门给予资助或者采取其他措施帮助清政府有关部门给予资助或者采取其他措施帮助清偿债务的；偿债务的；（2）取得担保，自破产申请之日起六个月内清）取得担保，自破产申请之日起六个月内清偿债务的。偿债务的。1/31/20235高级财务会计n四、重组四、重组n 又称企业重整、改组、又称企业重整、改组、和解整顿。和解整顿。n（一）特征（一）特征

6、n1、重组是一种积极的拯救程序，是重组主体实、重组是一种积极的拯救程序，是重组主体实施地旨在挽救企业生存的积极程序；施地旨在挽救企业生存的积极程序；n2、重组原因宽松化，重组并不是以债务人已具、重组原因宽松化，重组并不是以债务人已具有不能清偿届期债务的事实为必要，只要财务发有不能清偿届期债务的事实为必要，只要财务发生困难即可申请或被申请重组；生困难即可申请或被申请重组；n3、措施多样化，重组计划内容丰富，措施多种、措施多样化，重组计划内容丰富，措施多种多样，不仅包括债权人对债务人的妥协与让步，多样，不仅包括债权人对债务人的妥协与让步，还包括企业的整体出让、合并和分离、追加投资、还包括企业的整体

7、出让、合并和分离、追加投资、租赁经营以及管理人员的变动等；租赁经营以及管理人员的变动等；1/31/20236高级财务会计n4、参与主体的广泛化，股东不是破产或和解程、参与主体的广泛化，股东不是破产或和解程序的主体，而在重组中，股东不仅可以申请企业序的主体，而在重组中，股东不仅可以申请企业重组，而且对重组计划的通过有表决权。重组，而且对重组计划的通过有表决权。n（二）分类（二）分类n1、会计重组（也称为准重组）、会计重组（也称为准重组）n2、法律重组（简称为重组、法律重组（简称为重组）n（三）重组的法律程序（三）重组的法律程序n1、重组程序的开始、重组程序的开始n重组程序开始的条件可以概括为：重

8、组程序开始的条件可以概括为：n（1）债务人必须具有重组原因，即债务人不能）债务人必须具有重组原因，即债务人不能支付到期债务或者有不能支付之虞的事实；支付到期债务或者有不能支付之虞的事实；合伙企业重组为公司，创立合并、合伙企业重组为公司，创立合并、吸收合并等都是重组吸收合并等都是重组 指企业通过重新调整资本结构，消除留存利指企业通过重新调整资本结构，消除留存利润中的巨额赤字，仅由公司内部调整资产和润中的巨额赤字，仅由公司内部调整资产和资本的会计基础，不需要法院的参与，也不资本的会计基础，不需要法院的参与，也不解散公司而进行的改组。解散公司而进行的改组。是企业因财务发生困难，为避免破产，由债务企业

9、是企业因财务发生困难，为避免破产，由债务企业主动向法院提出，或在债权人申请破产时，由债务主动向法院提出，或在债权人申请破产时，由债务企业向法院提出重组要求，经法院裁定并在法院的企业向法院提出重组要求，经法院裁定并在法院的管理下予以整顿而使之复兴的制度。经法律重组后，管理下予以整顿而使之复兴的制度。经法律重组后，重组企业通常变更法律主体和企业名称。重组企业通常变更法律主体和企业名称。1/31/20237高级财务会计n（2）债务人须有重建的希望，法院应当审查债）债务人须有重建的希望，法院应当审查债务人是否有挽救的希望，不然要转入破产程序。务人是否有挽救的希望，不然要转入破产程序。n2、法院会任命债

10、权人委员会、法院会任命债权人委员会 n3、制定重组计划、制定重组计划n4、执行重组计划、执行重组计划n5、终结重组计划、终结重组计划1/31/20238高级财务会计n五、清算、破产、重组的关系五、清算、破产、重组的关系n1、都需清算；、都需清算；n2、重组成功，企业继续存在，重组失败，企业、重组成功，企业继续存在，重组失败，企业破产；破产；n3、正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，、正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资大于债，同正常清算；破产企业资大于债，同正常清算；n4、财产分配、会计处理相似。、财产分配、会计处理相似。n美国：美国：n破产是一种法律程序，这一程序的结果可破产是

11、一种法律程序，这一程序的结果可能是清算，也可能是重组。能是清算，也可能是重组。1/31/20239高级财务会计n第二节第二节 企业解体清算企业解体清算n一、会计处理程序一、会计处理程序n视为正常经营的期末视为正常经营的期末n不另外建账，增设不另外建账，增设“清算费用清算费用”、“清算清算损益损益”账户，清算完毕冲账。账户，清算完毕冲账。n二、实例二、实例n1、应收账款应收账款6000无法收回无法收回n借：清算损益借：清算损益 60006000n 贷：应收账款贷：应收账款 600060001/31/202310高级财务会计n2、机器短缺、机器短缺1台，原价台，原价90000元，已折旧元，已折旧4

12、0000元。元。n借：清算损益借：清算损益 5000050000n 累计折旧累计折旧 4000040000n 贷：固定资产贷：固定资产 9000090000n3、支付清算组劳务费、支付清算组劳务费3000元元n借：清算费用借：清算费用 30003000n 贷：银行存款贷：银行存款 30003000n4、销售原材料一批，账面价值、销售原材料一批，账面价值50000元，元，售价售价60000元，增值税元，增值税10200元。1/31/202311高级财务会计n借：银行存款借：银行存款 7020070200n 贷：原材料贷：原材料 5000050000n 清算损益清算损益 1000010000n 应

13、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1020010200n5、销售机器、销售机器1台，原价台，原价70000，已折旧，已折旧50000，售价，售价30000，营业税，营业税1500。n借：银行存款借：银行存款 3000030000n 累计折旧累计折旧 5000050000n 贷：固定资产贷：固定资产 7000070000n 清算损益清算损益 85008500n 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 150015001/31/202312高级财务会计n6 6、支付应付账款、支付应付账款120000120000元。元。n借：应付账款借：应付账款 120000120000n 贷

14、：银行存款贷：银行存款 120000120000n7 7、结转清算费用、结转清算费用3300033000元。元。n借：清算损益借：清算损益 3300033000n 贷：清算费用贷：清算费用 3300033000n8 8、清算完毕有清算收益、清算完毕有清算收益100000100000元，所得税率元，所得税率25%25%。n借：清算损益借：清算损益 100000100000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2500025000n 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 75000750001/31/202313高级财务会计n第三节第三节 企业破产清算企业破产清算n一、破产处理程序一、

15、破产处理程序n1、破产的申请和受理、破产的申请和受理n2、和解整顿（不超过、和解整顿（不超过2年）年）n3、破产宣告、破产宣告n4、破产清算、破产清算n二、破产债权和破产财产二、破产债权和破产财产n三、会计处理程序三、会计处理程序1/31/202314高级财务会计n（一）破产企业的会计处理（一）破产企业的会计处理 n 破产企业在宣告破产并成立破产清算组后，破产企业在宣告破产并成立破产清算组后，应接受清算组的指导，协助清算组对企业的各种应接受清算组的指导，协助清算组对企业的各种资产进行全面的清理登记，编造清册；同时，对资产进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查

16、实；各项资产损失、债权债务进行全面核定查实；n 编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至破产日的利润表，以及科目余额表；破产日的利润表，以及科目余额表；n 破产企业按上述规定编制财务报表后，应向清破产企业按上述规定编制财务报表后，应向清算组办理会计档案移交手续。会计档案移交以前，算组办理会计档案移交手续。会计档案移交以前，企业应当按照企业应当按照会计档案管理办法会计档案管理办法妥善保管，妥善保管，任何单位和个人不得非法处理。任何单位和个人不得非法处理。1/31/202315高级财务会计n（二）清算组的会计处理（二）清算组的会计处理 n 1、清算组应当接管属于

17、破产企业的财产，并清算组应当接管属于破产企业的财产，并对破产清算过程中的有关事项（如清算、变卖和对破产清算过程中的有关事项（如清算、变卖和分配财产等）加以如实的记录。分配财产等）加以如实的记录。n 2、清算组接管破产企业后，一般应于清算开、清算组接管破产企业后，一般应于清算开始日另立新账或沿用旧账的基础上增设一些必要始日另立新账或沿用旧账的基础上增设一些必要的账户。的账户。n 通常建新账通常建新账建立新的账户体系，设置建立新的账户体系，设置 “清算费用清算费用”、“清算损益清算损益”、“土地转让收益土地转让收益”1/31/202316高级财务会计n（1）结转期初余额）结转期初余额n 清算组应于

18、清算开始日，根据破产企业移交的清算组应于清算开始日，根据破产企业移交的科目余额表，将有关会计科目的余额转入新的账科目余额表，将有关会计科目的余额转入新的账户，并编制新的科目余额表。户，并编制新的科目余额表。n（2）处理破产财产的账务处理）处理破产财产的账务处理n 差价记入差价记入“清算损益清算损益”。n（3）破产费用的账务处理）破产费用的账务处理 n 支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护

19、费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用借记费用借记“清算费用清算费用”科目科目。1/31/202317高级财务会计n（4）转让土地使用权、支付职工有关费用的账）转让土地使用权、支付职工有关费用的账务处理务处理 n 转让土地使用权，按其实际转让收入，借记转让土地使用权，按其实际转让收入，借记“银行存款银行存款”科目，按其账面价值，贷记科目，按其账面价值，贷记“无形无形资产资产”科目（如土地原评估后记入科目（如土地原评估后记入“固定资产固定资产”科目的，应贷记科目的，应贷记“固定资产固定资产”科目），按实际转科目），按实际转让收入与账面价值的

20、差额，贷记让收入与账面价值的差额，贷记“土地转让收益土地转让收益”科目科目n 转让原无偿划拨的土地，应按实际转让收入，转让原无偿划拨的土地，应按实际转让收入，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“土地转让收益土地转让收益”科目；转让土地使用权应交纳的有关税费，借记科目；转让土地使用权应交纳的有关税费，借记“土地转让收益土地转让收益”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”等科等科目目。1/31/202318高级财务会计n 从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保

21、险费，以及对自谋职业的职工支付一次性安置费，费，以及对自谋职业的职工支付一次性安置费，按实际支付金额，借记按实际支付金额，借记“土地转让收益土地转让收益”科目，科目，贷记贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。n 土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以其他破产财产支付职工安置费，按实际支付金额，其他破产财产支付职工安置费，按实际支付金额，借记借记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”科目。科目。1/31/202319高级财务会计n（5）清偿债务的账务处理）清偿债务的账务处理 n 破产财产收入

22、优先支付破产费用后，按一下顺破产财产收入优先支付破产费用后，按一下顺序清偿：破产企业所欠职工工资和保险费、破产序清偿：破产企业所欠职工工资和保险费、破产企业所欠税款、破产债权。企业所欠税款、破产债权。n 在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接计入清算费用，不通过应直接计入清算费用，不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算科目核算。n（6）结转清算损益）结转清算损益 n 3、编制财务报表、编制财务报表 n（1）清算开始时，将有关科目余额转入有关新）清算开始时，将有关科目余额转入有关新账后，应当编制清算资产负债表；账后，应当编制清算资产负债表；1/

23、31/202320高级财务会计n（2）清算期间，编制清算资产负债表、清算财）清算期间，编制清算资产负债表、清算财产表、清算损益表；产表、清算损益表；n（3）清算终结时，应当编制清算损益表、债务）清算终结时，应当编制清算损益表、债务清偿表。清偿表。n 报受理破产的人民法院、主管财政机关和同级报受理破产的人民法院、主管财政机关和同级国有资产管理部门。国有资产管理部门。n 4会计档案移交会计档案移交 n 清算终结后，清算组应将会计档案一并移交破清算终结后，清算组应将会计档案一并移交破产企业的业务主管部门或者人民法院，由业务主产企业的业务主管部门或者人民法院，由业务主管部门或者人民法院指定有关单位保存。管部门或者人民法院指定有关单位保存。1/31/202321