第一章租赁会计.ppt

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1、第一章第一章 租赁会计租赁会计1/31/2023n n一、租赁概述 n n二、融资租赁融资租赁n n n n三、经营租赁n n四、其他租赁1/31/2023一、租赁概述一、租赁概述n n（一）租赁的含义（一）租赁的含义 租赁，指的是在约定的期间内，出租人将资租赁，指的是在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。产使用权让与承租人，以获取租金的协议。（CAS21CAS21）（二）（二）租赁的基本特点租赁的基本特点租赁的基本特点租赁的基本特点 1 1、租赁是在租赁期内转移的是租赁资产使用权。、租赁是在租赁期内转移的是租赁资产使用权。2 2、租赁是一种信贷行为。、租赁是一种信贷

2、行为。3 3、租赁在一定情况下，是一种更为经济有效的资、租赁在一定情况下，是一种更为经济有效的资产处置形式。产处置形式。1/31/2023（三）租赁的相关概念（三）租赁的相关概念n n1、租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。n n2、租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。n n3、租赁期开始日：是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。1/31/20234 4、担保余值（、担保余值（Guaranteed Residual Guaranteed Residual ValueValue）：）：就承租人而言，是指由承租人或与其有就承租人而言，是指由承租人或

3、与其有关的第三方担保的资产余值；关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。担保的资产余值。5 5、资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。期届满时租赁资产的公允价值。1/31/20236 6、未担保余值（、未担保余值（Unguaranteed Residual Unguaranteed Residual ValueValue），是指租赁资产余值中扣除就出租人），是指租赁资产余值中扣除就出租人而

4、言的担保余值以后的资产余值。而言的担保余值以后的资产余值。1/31/2023（四）租赁的分类（四）租赁的分类1、按出租人取得租赁物的来源和方式分：、按出租人取得租赁物的来源和方式分：直接融资租赁直接融资租赁 销售方式租赁销售方式租赁 杠杆租赁杠杆租赁 售后回租售后回租 转租赁转租赁1/31/20232、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分：否转移分：融资租赁：融资租赁：指实质上转移了与资产所有权有关的全部指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。也可能不转移。经

5、营租赁：经营租赁：指除融资租赁以外的其他租赁。指除融资租赁以外的其他租赁。1/31/2023 符合下列一项或数项标准的，应当认定符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：为融资租赁：（1 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。权转移给承租人。（2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）

6、即使资产的所有权不转让，但是，租）即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（75%75%）1/31/2023 (4)(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。值。(90%)最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支最低租赁付款额：

7、是指在租赁期内，承租人应支最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。产余值。产余值。产余值。1/31/2023 最低租赁收款额最低租赁收款额:是指最低租赁付款额，是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人的第三方对出租加上

8、独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值人担保的资产余值。(5)(5)租赁资产性质特殊，如果不作较租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。大修整，只有承租人才能使用。1/31/2023二、二、融资租赁承租人的会计处理：承租人的会计处理：(一一)租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁 开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。1/31/2023 1、账务处理、账务处理 借：“固定资产融资租入固定资产”（租赁资产在租赁开始日的公允

9、价值与最低租赁付款额的现值两者之中的较低者）借：“未确认融资费用”贷：“长期应付款应付融资租赁款”（最低租赁付款额）如果承租人融资租入的固定资产在租赁开始日需要经过安装才能投入使用，则承租人应先通过“在建工程”科目核算，在安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产融资租入固定资产”科目。1/31/2023 2、最低租赁付款额现值的确认、最低租赁付款额现值的确认 最低租赁付款额现值=最低租赁付款额折现率（包括租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率）。租赁内含利率:是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的

10、折现率。1/31/20233 3、初始直接费用初始直接费用 是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的相关费用，如手续费、发生的、可归属于租赁项目的相关费用，如手续费、发生的、可归属于租赁项目的相关费用，如手续费、发生的、可归属于租赁项目的相关费用，如手续费、印花税、佣金、律师费、差旅费等。印花税、佣金、律师费、差旅费等。印花税、佣金、律师费、差旅费等。印花税、佣金、律师费、差旅费等。在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，在融资租赁下，承租人

11、发生的初始直接费用，在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款的入账价值。用应计入应收融资租赁款的入账价值。用应计入应收融资租赁款的入账价值。用应计入应收融资租赁款的入账价值。具体账务处理如下：就承租人而言，发生初始具体账务处理如下：就承租人而言，发生初始具体账务处理如下：就承租人而言，发生初始具体账务处理如下：就承租人而言，发生初始直接费用时，借记直接费用时，

12、借记直接费用时，借记直接费用时，借记“固定资产固定资产固定资产固定资产融资租入固定资融资租入固定资融资租入固定资融资租入固定资产产产产”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目。就出租人等科目。就出租人等科目。就出租人等科目。就出租人而言，发生初始直接费用时，借记而言，发生初始直接费用时，借记而言，发生初始直接费用时，借记而言，发生初始直接费用时，借记“应收融资租赁应收融资租赁应收融资租赁应收融资租赁款款款款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”、“现金现金现金现金”等科目。等科目。等科目。等科目。1/3

13、1/2023 例例1 1：20X120X1年年1212月月2828日，日，A A公司与公司与B B公司签订了公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：一份租赁合同。合同主要条款如下：1.1.租赁标的物：程控生产线租赁标的物：程控生产线.2.2.租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵A A公司生产车间之公司生产车间之日（即日（即20X220X2年年1 1月月1 1日）。日）。3.3.租赁期：租赁期：20X220X2年年1 1月月1 1日日20X420X4年年1212月月3131日日 。4.4.租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金1 000 1

14、 000 000000元。元。5.5.该生产线在该生产线在20X220X2年年1 1月月1 1日的公允价值为日的公允价值为2 600 0002 600 000元。元。6.6.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为8%(8%(年利率年利率)。7.7.该生产线为全新设备，估计使用年限为该生产线为全新设备，估计使用年限为5 5年。年。1/31/20238.20X38.20X3年和年和年和年和20X420X4年两年，年两年，年两年，年两年，A A公司每年按该生产线所生公司每年按该生产线所生公司每年按该生产线所生公司每年按该生产线所生产的产品产的产品产的产品产的产品微波炉的年销售收入的微波炉的年销售收

15、入的微波炉的年销售收入的微波炉的年销售收入的1 1向向向向B B公司支公司支公司支公司支付经营分享收入。付经营分享收入。付经营分享收入。付经营分享收入。9.A9.A公司公司公司公司（1 1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。费用。费用。费用。（2 2）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3 3）20X320X3年、年、年、年、20X420X4年年年年A A公司

16、分别实现微波炉销售收公司分别实现微波炉销售收公司分别实现微波炉销售收公司分别实现微波炉销售收入入入入10 000 10 000 000000元和元和元和元和15 000 15 000 000000元。元。元。元。（4 4）20X420X4年年年年1212月月月月3131日，将该生产线退还日，将该生产线退还日，将该生产线退还日，将该生产线退还B B公司。公司。公司。公司。（5 5）A A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费可归属于租赁项目的手续费、差

17、旅费可归属于租赁项目的手续费、差旅费可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 00010 000元。元。元。元。1/31/2023租赁开始日的会计处理：租赁开始日的会计处理：租赁开始日的会计处理：租赁开始日的会计处理：n n第一步，判断租赁类型第一步，判断租赁类型 1 1、租赁期、租赁期33租赁资产尚可作用年限租赁资产尚可作用年限5=60%5=60%75%75%；不满足第不满足第3 3条标准条标准 2 2、最低租赁付款额的现值：、最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额最低租赁付款额=各期租金之和各期租金之和+承租人担保的资承租人担保的资产余值产余值1 000 0003+01 000 0003+03

18、000 3 000 000000(元元)现值计算过程如下：现值计算过程如下：每期租金每期租金1 000 1 000 000000元的年金现值元的年金现值=1 000=1 000 000000 PA PA（3 3，8%8%）=2 577 100=2 577 100（元）（元）租赁资产公允价值租赁资产公允价值2 600 00090%2 600 00090%=2 340 000 =2 340 000元元 满足第满足第4 4条标准条标准 A A公司应将该项租赁认定为融资租赁公司应将该项租赁认定为融资租赁 1/31/2023n n第二步，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额的现值=2 577 100（

19、元）租赁资产公允价值2 600 000元 则：租赁资产的入账价值应为2 577 100元。n n第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用 =最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =3 000 0002 577 100=422 900（元）n n第四步，将初始直接费用计入资产价值 1/31/2023 账务处理为：20X2年1月1日 n n 借：固定资产融资租入固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款 应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 0001/31/2023（二）履约成本的会计处理（二）履约成本的会计处理 履约成本。履约成本。是指在租赁期内为

20、租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本在实际工作中名目较多，承租人应根据具体内容分别进行会计处理。1/31/2023 发生履约成本时，如果属于融资租入固定资产的技术咨询费和服务费、人员培训费等应根据实际情况予以递延，分期摊入各期费用或直接计入当期费用，借:长期待摊费用长期待摊费用/生产成本生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用 贷:银行存款等银行存款等 对于固定资产的经常性修理费、保险费用等可直接计入当期费用，借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：银行存款等1/31/2023（三）未确认融资费用的账务处理 1、未确认融资费用的分摊 承租人发

21、生的未确认融资费用，应当按照实际利率法，实际利率法，在租赁期内各个期间进行分摊。具体来说，要根据租赁期开始日，租赁资产的入账价值不同情况，对未确认融资费用采取不同的分摊率进行分摊。1/31/2023 2、未确认融资费用分摊率的确定n n (1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；1/31/2023 (3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折

22、现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利银行同期贷款利率率作为未确认融资费用的分摊率；(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。1/31/2023n n3、未确认融资费用的会计处理 （1）承租人在每期支付租金时，应按支付的租金金额：借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款等科目 （2）承租人在每期分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额：借：财务费用 贷：未确认融资费用1/31/2023（四）租赁资产折旧的计提 1、折旧政策：同自有应折旧资产同自有应折旧资产 2、折旧总

23、额：租赁开始日固定资产的入账价值租赁开始日固定资产的入账价值 就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值 3、折旧期间：（1 1）能合理确定租赁期届满时承租人将会取得）能合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权：租赁资产所有权：租赁开始日租赁资产的寿命租赁开始日租赁资产的寿命 （2 2）无法合理确定租赁期届满时承租人是否能）无法合理确定租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权：够取得租赁资产所有权：租赁期与租赁资产寿命两者中较短者租赁期与租赁资产寿命两者中较短者1/31/2023（五）或有租金的会计处理 或有租金是指金额不确定,以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。实际发生时

24、，计入当期损益。（销售费用、财务费用）1/31/2023（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理 1 1、返还：、返还：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 2 2、优惠续租：、优惠续租：视同该项租赁一直存在视同该项租赁一直存在 3 3、优惠购买：、优惠购买：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产*固定资产固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 1/31/2023 例例2 2：续例：续例

25、1 1，对未确认融资费用进行分摊，对未确认融资费用进行分摊 第一步，确定融资费用分摊率第一步，确定融资费用分摊率 ：8 8 第二步，第二步，分摊未确认的融资费用分摊未确认的融资费用表表1 未确认融资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元单位：元 1/31/2023n n 3、会计分录：、会计分录：n n20X2年12月31日支付第一期租金时n n借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 00020X2年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 1681217180.67（元）借：财务费用 17180.67n n 贷：

26、未确认融资费用 17180.671/31/2023 例3：续例1，计提租赁资产折旧的会计处理计提租赁资产折旧的会计处理 20X2年2月28日，计提本月折旧：258710035=73 917.14（元）借：制造费用折旧费 73 917.14 贷：累计折旧 73 917.14 或有租金的处理：20X3年12月31日：借：销售费用 100 000 贷：其他应付款B公司 100 000 20X4年12月31日：借：销售费用 150 000 贷：其他应付款B公司 150 0001/31/202320X4年12月31日，租赁期满返还时：借：累计折旧借：累计折旧 2 587 1002 587 100 贷：固

27、定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 2 587 1002 587 1001/31/2023出租人的会计处理出租人的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理一）租赁期开始日的会计处理 1、未实现融资收益的确认 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。1/31/2023 最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满是租赁资产的公允价

28、值。具体会计处理如下：借：长期应收款 未担保余值 贷：融资租赁资产 银行存款等 未实现融资收益1/31/2023 说明：长期应收款：指的是最低租赁收款额加初始直接费用之和；未担保余值：指的是租赁资产余值中就出租人而言第三方未担保的余值；融资租赁资产：指的是租出资产的现值或公允价值；银行存款：指的是支付的初始直接费用 未实现融资收益：指的是最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额，这种收益属于递延收益，需要租赁期内采取实际利率法进行分配。1/31/2023 2 2、未实现融资收益的分配、未实现融资收益的分配 未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行未实现融资收益应当在租赁期

29、内各个期间进行分配，在实际收到租金时，将租金中所含融资收分配，在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。如果涉及或有租金，应于实入确认为当期收入。如果涉及或有租金，应于实际发生时确认为当期收入。际发生时确认为当期收入。按收到的租金金额，按收到的租金金额，借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 每期采用合理方法分配未实现融资收益时，每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，按当期应确认的融资收入金额，借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入 1/31/2023 3、初始直接费用的处理 出租人在租

30、赁期内确认各期租赁收入时，应当按照各期确认的收入与未实现融资收益的比例，对初始直接费用进行分摊，冲减租赁期内各期确认的租赁收入。也可以在初始确认时对未实现融资收益进行调整。1/31/2023 4 4、租赁期届满时的处理、租赁期届满时的处理（1 1）返还）返还对资产余值全部担保对资产余值全部担保借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款对资产余值部分担保对资产余值部分担保借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值对资产余值全部未担保对资产余值全部未担保借：融资租赁资产借：融资租赁

31、资产 贷：未担保余值贷：未担保余值无资产余值：备查登记无资产余值：备查登记 （2 2）优惠购买）优惠购买借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款（3 3）优惠续租）优惠续租 视同该项租赁一直存在视同该项租赁一直存在 1/31/2023n n 例例3、沿用例、沿用例1的资料。的资料。B公司的有关公司的有关资料如下：资料如下：（1）该程控生产线账面价值为2 600 000元。（2）发生初始直接费用100 000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）20X3年、20X4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000

32、 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。（5）20X4年12月31日，从A公司收回生产线。1/31/2023n nB公司的账务处理如下：（1）租赁开始日：第一步，计算租赁内含利率R1 000 000PA（3，R）=2 600 000100 000经查表，采用内插法，可计算出R=5.46 第二步，计算最低租赁收款额 1 000 00031 000 00033 000 3 000 000000（元）（元）最低租赁收款额的现值 1 000 000PA1 000 000PA（3 3，5.465.46）2 700 0002 700 000（元

33、）（元）未实现融资收益未实现融资收益 3 000 3 000 0000002 700 0002 700 000300 000300 000（元）（元）1/31/2023第三步，判断租赁类型第三步，判断租赁类型 租赁期（租赁期（3 3年）占租赁资产尚可使用年限（年）占租赁资产尚可使用年限（5 5年）的年）的6060，没有满足第，没有满足第3 3条标准；另外，最低租赁收款额的现值条标准；另外，最低租赁收款额的现值为为2 600 0002 600 000元，大于租赁资产原账面价值的元，大于租赁资产原账面价值的9090，即，即2 2 340 340 000000（元）（元）（2 600 000902

34、600 00090），满足第），满足第4 4条标准。因此，应认定为融条标准。因此，应认定为融资租赁。资租赁。（2 2）租赁期开始日的账务处理：）租赁期开始日的账务处理：20X220X2年年1 1月月1 1日：日：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 3 3 100100 000000 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 2 600 0002 600 000 银行存款银行存款 100 000100 000 未实现融资收益未实现融资收益 400400 000000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 100 000100 000 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融

35、资租赁款 100 000100 0001/31/2023（3）未实现融资收益分配的账务处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益 未实现融资收益分配表未实现融资收益分配表 单位：元单位：元1/31/2023第二步，账务处理。20X2年12月31日，收到第一期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 00020X2年112月，每月确认融认融资收入时：借：未实现融资收益 （14742012）12 285 贷：租赁收入 12 285 以后年份省略。1/31/2023（4）或有租金的会计处理。20X320X3年年1212月月3131日，收取经营分

36、享收入日，收取经营分享收入100 000100 000元：元：借：应收账款 100 000 贷：租赁收入 100 00020X420X4年年1212月月3131日，收取经营分享收入日，收取经营分享收入150 000150 000元：元：借：应收账款 150 000 贷：租赁收入 150 000（5）租赁期届满时的会计处理。20X4年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。1/31/2023三、经营租赁三、经营租赁n n（一）承租人的会计处理n n1、租金：在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益或计入相关资产成本；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法 n n2、初始直接费用：

37、计入当期损益 n n3、或有租金：在实际发生时计入当期损益 n n举例：P4例1-11/31/2023（二）出租人的会计处理（二）出租人的会计处理n n1、租金：一般采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。n n2、初始直接费用：确认为当期费用。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。n n3、或有租金：在实际发生时计入当期损益 n n例：P6例1-21/31/2023四、其他租赁（售后租回）四、其他租赁（售后租回）n n（一）售后租回交易形成融资租赁 售价与资产账面价值之间的差额应当予以

38、递延（“递延收益”），并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整 1/31/2023（二）售后租回交易形成经营租赁（二）售后租回交易形成经营租赁n n 售价与资产账面价值的差额应当予以递延（“递延收益”），并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。n n 但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的或售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。1/31/2023（二）售后租回交易形成经营租赁（二）售后租回交易形成经营租赁n n交易公允：计入当期损益n n交易不公允：（1）售价高于公允价值：计入“递延收益”（2）售价低于公允价值：未来租赁付款额市价：计入“递延收益”未来租赁付款额市价：计入当期损益1/31/2023