财务会计 第七章无形资产.ppt

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1、中级财务会计中级财务会计傅贵勤傅贵勤N13847110375第七章第七章无形资产及其他资产无形资产及其他资产第一节第一节无形资产无形资产第二节第二节其他资产其他资产第一节第一节无形资产无形资产一、无形资产概述一、无形资产概述二、无形资产的取得二、无形资产的取得三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销四、无形资产的处置与报废四、无形资产的处置与报废五、无形资产的期末计价五、无形资产的期末计价一、无形资产的概述一、无形资产的概述（一）无形资产的含义（一）无形资产的含义1、什么是无形资产、什么是无形资产无无形形资资产产：是是指指企企业业拥拥有有或或者者控控制制的的没没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实

2、物形态的可辨认非货币性资产。注意：注意：商商誉誉的的存存在在无无法法与与企企业业自自身身分分离离不不具具有有可可辨辨认认性性，不不属属于于无无形形资资产产准准则则规规范的无形资产。范的无形资产。3、特征、特征（1）不具有实物形态）不具有实物形态（2）属于非货币性长期资产）属于非货币性长期资产（3）企企业业持持有有的的主主要要目目的的是是为为企企业业使使用而非出售用而非出售（4）在在创创造造经经济济利利益益方方面面具具有有较较大大的的不确定性不确定性无形资产无形资产（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容1、专利权、专利权指指专专利利人人在在法法定定期期限限内内对对某某一一发发明明创造所有的独占

3、权和专有权。创造所有的独占权和专有权。专专利利权权的的主主体体是是依依据据专专利利法法被被授授予予专专利利权权的的单单位位和和个个人人。专专利利权权的的客客体体是受专利法保护的专利范围。是受专利法保护的专利范围。如如，专专利利法法规规定定，可可以以申申请请的的发发明明创创造造包包括括发发明明专专利利（20年年）、实实用用新新型型外外观设计专利（观设计专利（10年）等类型。年）等类型。2、非专利技术、非专利技术又又称称专专有有技技术术，指指发发明明人人垄垄断断的的、不不公公开开的的、具具有有实实用用价价值值的的先先进进技技术术、资资料料、技技能能、知知识识等等。这这些些专专有有技技术术未未申申请

4、请专专利利，或或不不够够申申请请专专利利的的条条件件但但是是能能给给持持有有人人带带来来未未来来的的经经济济利利益益。如如生生产产管管理理经经验验、技技术术设设计计和和操操作作上上的的数数据据、工工艺艺诀诀窍窍等等。非非专专利利技技术术不不受法律保护，且没有有效期。受法律保护，且没有有效期。特点特点经济性经济性保密性保密性动态性动态性由于非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有由于非专利技术未经公开亦未申请专利权，所以不受法律保护，但事实上具有专利权的效用。它可以是自创的，也可以是外购的。专利权的效用。它可以是自创的，也可以是外购的。例例3、商标权、商标权商商标标权权是

5、是指指企企业业专专门门在在某某种种指指定定的的商商品品上上使使用用特特定定的的名名称称、图图案案、标标记记的的权权利。利。企企业业使使用用的的这这种种特特定定的的名名称称、图图案案、标标记记称称为为商商标标，它它不不仅仅是是识识别别企企业业产产品品的的标标志志，而而且且是是企企业业间间相相互互竞竞争争、抢抢占市场份额、追逐利润的重要工具。占市场份额、追逐利润的重要工具。商标法规定，商标法规定，经经商商标标局局核核准准注注册册的的商商标标为为注注册册商商标标，受受法法律律保保护护，有有效效期期10年年。期期满满前前可可继续申请延第注册期。继续申请延第注册期。商商标标权权具具有有独独占占使使用用权

6、权和和禁禁止止使使用用权权功功能。能。按新的准则规定，内部产生的品牌、按新的准则规定，内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产报刊名等，不确认为无形资产例例4、著作权、著作权又又称称版版权权，是是指指著著作作人人对对其其著著作作依依法法享享有有的的出出版版、发发行行等等方方面面的的专专有有权权利利。即即国国家家著著作作权权管管理理部部门门依依法法授授予予著著作作或或者者文文艺艺作作品品作作者者在在一一定定期期限限内内发发表表、再版、演出和出售其作品的特有权利。再版、演出和出售其作品的特有权利。著作权包括两方面的权利著作权包括两方面的权利一是精神权利（人身权利）一是精神权利（人身权利）二是经济

7、权利（财产权利）。二是经济权利（财产权利）。前前者者包包括括发发表表权权、署署名名权权、修修改改权权等等，后后者者包包括括使使用权和获得报酬权。用权和获得报酬权。包包括括文文学学作作品品、工工艺艺美美术术作作品品、影影剧剧作作品品、音音乐乐舞舞蹈作品、商品化软件和音像制品等。蹈作品、商品化软件和音像制品等。5、土地使用权、土地使用权又又称称场场地地使使用用权权，是是指指国国家家准准许许某某一一企企业业在在一一定定期期限限内内对对国国有有土土地地享享有有开开发发、利利用用、经经营营的的权权利利。即即企企业业可可依依法法获获得得在在一一定定期期限内使用国有土地的权利。限内使用国有土地的权利。根根据

8、据我我国国土土地地管管理理法法的的规规定定，我我国国土土地地实实行行公公有有制制，任任何何单单位位和和个个人人不不得得侵侵占占、买卖或者以其他形式非法转让。买卖或者以其他形式非法转让。#取取得得土土地地使使用用权权时时可可能能不不花花费费任任何何代代价价，如如企企业业所所拥拥有有的的未未入入账账的的土土地地使使用用权权，这这时时就就不不能能将将其其作作为为无无形形资资产产入入账账核核算；算；取取得得土土地地使使用用权权时时花花费费了了支支出出，则则应应资资本化，作为无形资产入账核算。本化，作为无形资产入账核算。例例土地使用权证土地使用权证6、特许权特许权又又称称专专营营权权，是是指指企企业业获

9、获得得在在一一定定区区域域内内、一一定定时时期期内内生生产产经经营营某某种种特特定商品产品或者提供劳务的专有权利。定商品产品或者提供劳务的专有权利。特特许许权权分分为为两两种种：一一种种是是被被政政府府机机构构授授予予的的准准许许企企业业在在一一定定地地区区经经营营某某种种业业务务的的权权利利；另另一一种种是是被被其其他他企企业业授授予予的准许企业使用其某些权利。的准许企业使用其某些权利。例例二、无形资产的确认二、无形资产的确认无形无形资产资产的的确认确认符合无形资产的定义符合无形资产的定义满足无形资产的确认条件满足无形资产的确认条件（2个）个）新准则新准则规定规定三、无形资产的取得（初始计量

10、）三、无形资产的取得（初始计量）外购的无形资产外购的无形资产接受投资的无形资产接受投资的无形资产无形资产的取得无形资产的取得自行开发的无形资产自行开发的无形资产 债务重组取得的债务重组取得的无形资产无形资产 非货币性资产交换取得的非货币性资产交换取得的无形资产通常是按实际成本计量无形资产通常是按实际成本计量（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产借：无形资产借：无形资产贷：银行存款贷：银行存款外购无形资产的成本外购无形资产的成本=买价买价+相关税费相关税费+其他支出其他支出（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产借：无形资产借：无形资产贷：实收资本贷：实收资本/股本股本资本公积资本公积

11、股本溢价股本溢价接受投资无形资产的成本接受投资无形资产的成本=合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值（不公允除外）（不公允除外）若不公允，则应按无形资产的公允价值入账若不公允，则应按无形资产的公允价值入账（三）自行开发的无形资产（三）自行开发的无形资产商业性生产或使用商业性生产或使用2、应设置的会计科目、应设置的会计科目“研发支出研发支出”科目科目：用途：用途：性质：成本类性质：成本类结构：结构：明细科目：明细科目：研发支出研发支出发生的各项支出发生的各项支出转至管理费用账户或转至管理费用账户或转至无形资产账户转至无形资产账户正在进行中的满足正在进行中的满足资本化条件的支出资本化条件的支出研

12、发支出研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出3、账务处理、账务处理（1）研究阶段支出）研究阶段支出企企业业研研究究阶阶段段的的支支出出全全部部费费用用化化，计计入当期损益（管理费用）入当期损益（管理费用）借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出贷：贷：原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款等银行存款等期末时：期末时：企企业业应应将将“研研发发支支出出费费用用化化支支出出”中中归归集集的的费费用用化化金金额额转转入入“管管理理费费用用”科目科目借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出（2）开发阶段支出）开发阶段支出开开发发阶阶段段的的支支出出符符合

13、合条条件件的的才才能能资资本本化化，不不符符合合资资本本化化条条件件的的计计入入当当期期损损益。益。账务处理：账务处理：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款等银行存款等注意：注意：当当研研究究开开发发费费用用达达到到预预定定用用途途形形成成无无形形资资产产并并满满足足确确认认条条件件时时，应应按按“研研发发支支出出资资本本化化支支出出”的的余余额额，转入转入“无形资产无形资产”科目。科目。借：无形资产借：无形资产贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出若不符合资本化条件的：若不符合资本化条件的：首首先先在在研研究究开开发发支支出出

14、中中归归集集，期期末末结结转转管理费用。管理费用。借：管理费用借：管理费用贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出（3）无无法法区区分分研研究究阶阶段段支支出出和和开开发发阶阶段段支支出出时时，应应当当将将其其所所发发生生的的研研发发支支出出全全部部费用化，计入当期损益。费用化，计入当期损益。（管理费用）（管理费用）三、无形资产的摊销（后续计量）三、无形资产的摊销（后续计量）（一）有关规定（一）有关规定使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产：应当在使用：应当在使用寿命内系统合理寿命内系统合理摊销摊销。使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产：不应摊销不应摊销。请思考：请思考：

15、与固定资产折旧的与固定资产折旧的规定有何区别？规定有何区别？（四）（四）摊销方法和摊销额的确定摊销方法和摊销额的确定企企业业选选择择的的无无形形资资产产摊摊销销方方法法，应应当当反反映映与与该该项项无无形形资资产产有有关关的的经经济济利利益益的的预预期期实实现现方方式式。无无法法可可靠靠确确定定预预期期实实现方式的，应当采用直线法摊销。现方式的，应当采用直线法摊销。（五）（五）应设置的会计科目应设置的会计科目“累计摊销累计摊销”科目：科目：用途：用途：核算企业对使用寿命有限的无形资核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销产计提的累计摊销性质：资产类性质：资产类结构：结构：明细科目：明细科

16、目：（六）账务处理（六）账务处理例例.企企业业为为使使自自己己的的产产品品在在国国际际市市场场上上更更具具有有竞竞争争力力，以以1200000元元价价款款购购买买一一项项专专有有技技术术(配配方方)，预预计计使使用用年年限限10年年，本本月月开开始始摊摊销销。不不考考虑虑残残值值的的因素。因素。1、购买时、购买时借借:无形资产无形资产1200000贷贷:银行存款银行存款12000002、各月摊销时、各月摊销时借借:管理费用管理费用10000贷贷:累计摊销累计摊销10000（12000001012）四、无形资产的处置与报废四、无形资产的处置与报废（一）无形资产的处置（一）无形资产的处置借：银行存

17、款借：银行存款累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费营业外收入营业外收入或或借：银行存款借：银行存款无形资产减值准备无形资产减值准备累计摊销累计摊销营业外支出营业外支出贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费（二）无形资产的报废（二）无形资产的报废n如如果果无无形形资资产产预预期期不不能能为为企企业业带带来来未未来来经经济济利利益益，不不再再符符合合无无形形资资产产的的定定义义，应应当当将该无形资产的账面价值予以转销。将该无形资产的账面价值予以转销。借：借：累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出贷：无形资产贷：无形

18、资产例例企企业业有有一一项项专专利利产产品品已已被被新新技技术术生生产产的的产产品品所所取取代代，产产品品出出现现大大量量积积压压，企企业业决决定定将将该该项项专专利利权权提提前前报报废废，其其账账面价值为面价值为20000元。元。借：营业外支出借：营业外支出20000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权20000六、无形资产的期末计价六、无形资产的期末计价（一）有关规定（一）有关规定l l使使用用寿寿命命有有限限的的无无形形资资产产，应应当当摊摊销销。l l对对于于使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产，在在持持有有期期间间内内不不需需要要摊摊销销，但但需需要要至至少少于于每每一一

19、会会计计期期末末进进行行减减值值测测试试。按按照照企企业业会会计计准准则则第第8号号资资产产减减值值的的规规定定，需需要要计计提提减减值值准准备备的的，相相应计提有关的减值准备。应计提有关的减值准备。（五）（五）应设置的会计科目应设置的会计科目“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目：科目：用用途途：核核算算无无形形资资产产发发生生减减值值时时计计提提的的减减值值准准备备性质：资产类性质：资产类结构：结构：明细科目：明细科目：无形资产减值准备无形资产减值准备计提减值时计提减值时冲销时冲销时企业已计提但尚未转企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备销的无形资产减值准备（三）账务处理（三）账务处理企

20、企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日判判断断资资产产是是否否存存在在可可能能发发生生减减值值的的迹迹象象。使使用用寿寿命命不不确确定定的的无无形形资资产产，无无论论是是否否存存在在减减值迹象，每年都应当进行减值测试。值迹象，每年都应当进行减值测试。资产减值准则规定资产减值准则规定如如果果无无形形资资产产由由于于技技术术竞竞争争或或其其他他经经济济原原因因等等导导致致其其可可收收回回金金额额降降低低到到账账面面金金额额之之下下，即即应应将将可可收收回回金金额额低低于于无无形形资资产产账账面面金金额额的的差差额额作作为为无无形形资资产产的的价价值值减减值值准准备备，并并确确认认损损失失计计入

21、入当当期损益。期损益。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备nl l第第十十七七条条资资产产减减值值损损失失一一经经确确认认，在以后会计期间不得转回。在以后会计期间不得转回。第二节第二节其他长期资产其他长期资产(见书见书P183)一、长期待摊费用的性质一、长期待摊费用的性质长长期期待待摊摊费费用用，指指企企业业发发生生的的不不能能全全部部计计入入当当年年损损益益，应应当当在在以以后后若若干干会会计计年年度度内内分分期期摊摊销销的的各各项项费费用用，包包括开办费以及其他摊括开办费以及其他摊 销销期期在在一一年年以以上上的待摊费用。的待摊费用。四、其他长期资产四、其他长期资产(略略)其其他他长长期期资资产产，指指除除流流动动资资产产、长长期期投投资资、固固定定资资产产、无无形形资资产产和和长长期期待待摊摊费费用用以以外外的的各各项项资资产产。主主要要包包括括特特种种储储备备物物资资、银银行行冻冻结结存存款款、冻冻结结物物资资和和涉涉及及诉诉讼讼中中的的财财产产等等。此此外外，企企业业在在财财产产清清查查中中查查明明的的各各种种财财产产物物资资的的盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损等等，作作为为过过渡渡性性项项目，也可以列为其他资产处理。目，也可以列为其他资产处理。