基础会计学第四章账户与复式记账.ppt

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1、第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账目的、要求：目的、要求：通过本章学习通过本章学习,学生应该学生应该掌握会计科目和账户的概念掌握会计科目和账户的概念,掌握账户掌握账户的基本分类和各类账户的性质；掌握的基本分类和各类账户的性质；掌握借贷记账法的概念和内容。借贷记账法的概念和内容。重点：重点：会计科目和账户的概念；会计科目和账户的概念；借贷记账法借贷记账法难点：难点：会计科目和账户的概念；会计科目和账户的概念；借贷记账法借贷记账法第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户4.1.ppt第二节第二节 复式记账原理复式记账原理4.2.ppt第三节第三节 借贷记账法借贷记账法4.3.ppt第四节

2、第四节 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账4.4.ppt第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念及设置原则（一）会计科目的概念及设置原则（一）会计科目的概念及设置原则（一）会计科目的概念及设置原则1.1.1.1.概念：是对会计要素进行分类所形成的具体概念：是对会计要素进行分类所形成的具体概念：是对会计要素进行分类所形成的具体概念：是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。项目，是设置会计账户的依据。项目，是设置会计账户的依据。项目，是设置会计账户的依据。2.2.2.2.设置会计科目的意义：设置会计科目

3、的意义：设置会计科目的意义：设置会计科目的意义：系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要 满足满足满足满足信息使用者了解会计信息的需要信息使用者了解会计信息的需要信息使用者了解会计信息的需要信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需设置会计账户，核算经济业务的需设置会计账户，核算经济业务的需设置会计账户，核算经济业务的需要要 3.3.设置原则：设置原则：全面反映会计要素内容全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定既适应需要又相对稳定 统一性与灵活

4、性相结合统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用会计科目应简明、适用(二二)会计科目的级次会计科目的级次1.1.1.1.总分类科目总分类科目总分类科目总分类科目（一级科目）一级科目）一级科目）一级科目）：对对对对会会会会计计计计要要要要素素素素内内内内容容容容进进进进行行行行总总总总括括括括分分分分类类类类形形形形成成成成的的的的项项项项目目目目（如如如如“原原原原材材材材料料料料”、“应应应应收收收收账账账账款款款款”等等等等）。根根根根据据据据统统统统一一一一会会会会计计计计制制制制度度度度规定设置规定设置规定设置规定设置 。2.2.2.2.明细分类科目明细分类科目明细分类科目明细分类科

5、目(二、三级科目）：二、三级科目）：二、三级科目）：二、三级科目）：对对对对会会会会计计计计要要要要素素素素内内内内容容容容进进进进行行行行详详详详细细细细分分分分类类类类形形形形成成成成的的的的项项项项目目目目（如如如如“应应应应收收收收账账账账款款款款海海海海宏宏宏宏公公公公司司司司”等等等等）。可可可可根根根根据据据据会会会会计计计计制制制制度度度度规规规规定定定定和企业核算需要设置。和企业核算需要设置。和企业核算需要设置。和企业核算需要设置。3.3.3.3.会计科目目录：会计科目目录：会计科目目录：会计科目目录：P55P55P55P55二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念（

6、一）账户的概念（一）账户的概念 是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。变动及其结果的一种工具。变动及其结果的一种工具。变动及其结果的一种工具。（二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系联系：联系：联系：联系：会计科目是设置账

7、户的依据，因此，会计科会计科目是设置账户的依据，因此，会计科会计科目是设置账户的依据，因此，会计科会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。区别：区别：区别：区别：账户是根据会计科目开设的

8、，会计科目只是账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法种专门方法，设置账户则是登记账簿

9、这种专门方法种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。的前提条件和环节。的前提条件和环节。的前提条件和环节。（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 1.1.会计账户的基本结构：用来登记增加额、减会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。少额和余额的那部分结构。总总 账账（三栏式）会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略）3 31 本月合计 50000 3500

10、0 借 45000账户的基本结构账户的基本结构2.2.账户的简化结构（账户的简化结构（T T形账户）：形账户）：左方 （账户名称）（账户名称）右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料原材料3.3.账户金额四要素：账户金额四要素：（四）账户的设置（四）账户的设置 1.1.资产类账户：资产类账户：2.2.负债类账户：负债类账户：3.3.所有者权益类账户：所有者权益类账户：4.4.收入类账户：收入类账户：5.5.费用类账户：费用类账户：6

11、.6.利润账户：利润账户：也可以分资产、负债、所有者权益、成本也可以分资产、负债、所有者权益、成本和损益等五类账户。和损益等五类账户。第二节第二节 复式记账法原理复式记账法原理一、记账方法概述一、记账方法概述（一）记账方法的含义：（一）记账方法的含义：是指根据一定的原理，按照一定是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。的方法。二、记账方法的种类二

12、、记账方法的种类1.1.单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法 是指对发生的经济业务通常只在一个账户中是指对发生的经济业务通常只在一个账户中是指对发生的经济业务通常只在一个账户中是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。进行记录的记账方法。进行记录的记账方法。进行记录的记账方法。单式记账法的不足：单式记账法的不足：单式记账法的不足：单式记账法的不足：1 1 1 1）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。2 2 2 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登）对发生的每一笔经

13、济业务只在一个账户中登）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。映每笔经济业务的来龙去脉。映每笔经济业务的来龙去脉。映每笔经济业务的来龙去脉。3 3 3 3）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。收付记账法收付记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法复式记账法复

14、式记账法复式记账法复式记账法单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法 2.复式记账法复式记账法（1 1 1 1）概念：）概念：）概念：）概念：是指对每一笔经济业务都要以是指对每一笔经济业务都要以是指对每一笔经济业务都要以是指对每一笔经济业务都要以相等相等相等相等的的的的金额，金额，金额，金额，同时同时同时同时在在在在两个或两个以上两个或两个以上两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进相互联系的账户中进相互联系的账户中进相互联系的账户中进行登记的记账方法。行登记的记账方法。行登记的记账方法。行登记的记账方法。（2 2 2 2）理论基础：）理论基础：）理论基础：）理论基础：资金运动的内在规律

15、性。资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的码影响会计等式中的码影响会计等式中的码影响会计等式中的两个会计要素两个会计要素两个会计要素两个会计要素（或同一会计要（或同一会计要（或同一会计要（或同一会计要素中的素中的素中的素中的两个项目两个项目两个项目两个项目）发生增减的变化。运用会计的方）发生增减的变化。运用会计的方）发生增减的变化。运用会计的方）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上

16、的变动方面记录下来，即复式法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。记账。记账。记账。复式记账法的优点：复式记账法的优点：1 1）需要设置一套完整的账户体系。）需要设置一套完整的账户体系。2 2）对发生的每一笔经济业务都以相等的）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。去脉。3 3）账户记录使全部账户左右双方的发生）账户记录使全部账户左右双方的发生额

17、和余额的合计数自动平衡，便于检查账户额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。记录的完整性和正确性。不足：记账较为复杂。不足：记账较为复杂。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 是指以是指以是指以是指以“借借借借”“”“贷贷贷贷”作为记账符号的一种作为记账符号的一种作为记账符号的一种作为记账符号的一种复式记账方法。复式记账方法。复式记账方法。复式记账方法。产生于产生于产生于产生于1212、1313世纪的意大利。是各国通世纪的意大利。是各国通世纪的意大利。是各国通世纪的意大利。是各国通用商业语言。用商

18、业语言。用商业语言。用商业语言。二、二、二、二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 记账符号：借贷记账法为记账符号：借贷记账法为记账符号：借贷记账法为记账符号：借贷记账法为“借借借借”、“贷贷贷贷”二二二二字。字。字。字。主要作用：表示主要作用：表示主要作用：表示主要作用：表示“增加增加增加增加”或或或或“减少减少减少减少”；账户；账户；账户；账户中的登记方向。中的登记方向。中的登记方向。中的登记方向。借方借方借方借方（左方）（左方）贷方贷方贷方贷方（右方）（右方）三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构 账户结构：即增加额、减少额和余额在

19、账户中的登账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。记方法。记方法。记方法。（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构 资产类账户期末借余资产类账户期末借余资产类账户期末借余资产类账户期末借余=期初借余期初借余期初借余期初借余+本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 借借 （如“银行存款银行存款”）贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 增加额增加额增加额增加额 减少额减少额减少额减少

20、额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户（二）负债及所有者权益类账户（二）负债及所有者权益类账户 权益类账户期末贷余权益类账户期末贷余权益类账户期末贷余权益类账户期末贷余=期初贷余期初贷余期初贷余期初贷余+本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 借借 （如“实收资本实收资本”）贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 减少减少减少减少额额额额 增加额增加额增加额增加额

21、本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额 本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 权益类账户权益类账户权益类账户权益类账户（三）费用类账户的结构（三）费用类账户的结构（四）收入类账户的结构（四）收入类账户的结构 借借 （如“管理费用管理费用”）贷贷 增加额增加额增加额增加额 减少额减少额减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 费用类账户费用类账户费用类账户费用类账户 借借 （如“主营业务收入主营业务收入”）贷贷 减少额减少额减少额减少额

22、增加额增加额增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 收人类账户收人类账户收人类账户收人类账户（五）利润类账户的结构（五）利润类账户的结构 借借 （如“本年利润本年利润”）贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 减少减少减少减少额额额额 增加额增加额增加额增加额 本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额 本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 利润类账户利润类账户利润类账户利润类账户资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收

23、入 借：增加借：增加 借：减少借：减少贷：减少贷：减少 贷：增加贷：增加四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式

24、。称、方向和金额的一种记录形式。经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计分录。计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（二）会计分录的编制（二）会计分录的编制1.编制思路：编制思路：2.2.教学中教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要

25、求:3.3.实际工作中的会计分录实际工作中的会计分录:4.4.会计分录的种类会计分录的种类:（1 1 1 1）简单分录：）简单分录：）简单分录：）简单分录：“一借一贷一借一贷一借一贷一借一贷”。（2 2 2 2）复合分录：）复合分录：）复合分录：）复合分录：“一借多贷一借多贷一借多贷一借多贷”，“一贷多借一贷多借一贷多借一贷多借”和和和和“多借多贷多借多贷多借多贷多借多贷”。（三）账户对应关系与对应账户（三）账户对应关系与对应账户（三）账户对应关系与对应账户（三）账户对应关系与对应账户1.1.1.1.账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔

26、经济业务所复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。涉及的几个账户之间的相互依存系。涉及的几个账户之间的相互依存系。涉及的几个账户之间的相互依存系。2.2.2.2.对应账户：对应账户：对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。注意：注意：注意：注意：不是所有账户之间都存在对应关系。不是所有账户之间都存在对应关系。不是所有账户之间都存在对应关系。不是所有账户之间都存在对应关系。六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡（一）（一）（一）（一）试算平衡的含义试算平衡的含义试算平衡的含义试算

27、平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过按照记账规则的要求，通过按照记账规则的要求，通过按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。方法。方法。方法。（二）试算平衡的基本方法（二）试算平衡的基本方法（二）试算平衡的基本方法（二）试算平衡的基本方法 1.1.1.1.发生额平衡法：发生额平衡法：发生额平衡法：发生额平衡法：2

28、.2.2.2.余额平衡法：余额平衡法：余额平衡法：余额平衡法：3.3.3.3.试算平衡表的编制：试算平衡表的编制：试算平衡表的编制：试算平衡表的编制：期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。注意：注意：注意：注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表不平衡则记账存在问题；但平衡不表不平衡则记账存在问题；但平衡不表不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。示记账没有问题。示记账没有问题。示记账没有问题。第四节第四节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户一、总分类账

29、户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户与明细分类账户的含义（一）总分类账户与明细分类账户的含义（一）总分类账户与明细分类账户的含义（一）总分类账户与明细分类账户的含义1.1.1.1.总分类账户：总分类账户：总分类账户：总分类账户：按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。的账户。的账户。的账户。2.2.2.2.明细分类账户：明细分类账户：明细分类账户：明细分类账户：按照明细分类科目设置

30、，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。资料的账户。资料的账户。资料的账户。原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户（二）总分类账户与明细分类账户的关系（二）总分类账户与明细分类账户的关系1.控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统总账对其所属明细账起统总账对其所属明细账起统总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。驭

31、作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。2.相互配合的关系相互配合的关系相互配合的关系相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核核算内容相同，它们提供的核核算内容相同，它们提供的核核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。算资料相互补充。算资料相互补充。算资料相互补充。原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括总括登记登记详细详细登记登记二、总账与明细账的平衡登记二、总账与明细账的平衡登记（一）（一）（一）（一）平行登记的含义平行登记的含义平行登记的含义平行登记的含义 经济

32、业务发经济业务发经济业务发经济业务发生后，既在有关的生后，既在有关的生后，既在有关的生后，既在有关的总账账户进总账账户进总账账户进总账账户进行登行登行登行登记记记记，又要，又要，又要，又要同同同同时时时时在在在在其其其其所属的明所属的明所属的明所属的明细细细细分分分分类账户类账户类账户类账户中以中以中以中以相同相同相同相同的方向、相等的金的方向、相等的金的方向、相等的金的方向、相等的金额额额额进进进进行登行登行登行登记记记记的做法。的做法。的做法。的做法。（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点 1.1.1.1.登登登登记时间记时间记时间记时间相同（同一会相同（同一会相同（同一会相同（同一会计计计计期期期期间间间间）2.2.2.2.登记方向一致登记方向一致登记方向一致登记方向一致 3.3.3.3.登登登登记记记记金金金金额额额额相等相等相等相等 4.4.4.4.登登登登记记记记依据相同依据相同依据相同依据相同实例见教材实例见教材P77-83P77-83注意：常见账户明细账户的设置。注意：常见账户明细账户的设置。