税收筹划-第二章.ppt

《税收筹划-第二章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收筹划-第二章.ppt（43页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二章第二章 税收筹划策略税收筹划策略授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管授课班级：会计、财管2008200820082008教教教教 师：杨焕玲师：杨焕玲师：杨焕玲师：杨焕玲税税 收收 筹筹 划划大纲大纲第二章第二章 税收筹划策略税收筹划策略一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法n间接节税原理n指纳税人的税收绝指纳税人的税收绝对额没有减少，但这对额没有减少，但这个纳税人的税收客体个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额所负担的税收绝对额减少，间接减少了另减少，间接减少了另一个或一些纳税人

2、税一个或一些纳税人税收绝对额的节税收绝对额的节税。n直接节税原理n直接减少纳直接减少纳税人税收绝对税人税收绝对额的节税额的节税一、绝对一、绝对节税原理节税原理一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理2023/1/284 /57某企业是一个年不含税销售额在某企业是一个年不含税销售额在5050万元左右的万元左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在在4 4万元左右，在增值税纳税人的身份上企业可有万元左右，在增值税纳税人的身份上企业可有两个方案选择：一是申请作为增值税一般纳税人，两个方案选择：一是申请作为增值税一般纳税人，其适用税率为其适用税率为17

3、17，进项税额可以进行抵扣；二是，进项税额可以进行抵扣；二是作为小规模纳税人，其适用税率为作为小规模纳税人，其适用税率为3 3，进项税额，进项税额不能进行抵扣。不能进行抵扣。思考：思考：该企业应如何选择增值税纳税人身份？该企业应如何选择增值税纳税人身份？案例案例2-1一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理2023/1/285 /57 方案一：应纳增值税税额方案一：应纳增值税税额501744.5（万元）（万元）方案二：应纳增值税税额方案二：应纳增值税税额5031.5（万元）（万元）方案方案2比方案比方案1多节税多节税3万元，纳税人仍应保留小规模万元，纳税人仍应保留小规模纳税人资格。纳税人资格。一、

4、税收筹划的原理一、税收筹划的原理v案例分析：案例分析：假设一个老人有财产假设一个老人有财产2000万元，他万元，他有一个儿子和一个孙子。这个国家的有一个儿子和一个孙子。这个国家的遗产税税率是遗产税税率是50%。如果这个老人。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然后遗赠给老人的孙有增加财产值，然后遗赠给老人的孙子。那么在这种遗产继承方式下，这子。那么在这种遗产继承方式下，这个老人的财产到孙子手中所负担的遗个老人的财产到孙子手中所负担的遗产税如何？产税如何？案例案例2-2应纳税额应纳税额=200050%+（2000-200050%）50%=15

5、00（万元）（万元）一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理筹划方案：筹划方案：如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，那如果这个老人把其财产遗赠给其孙子，那么这个老人的财产可以少纳一次税，其应么这个老人的财产可以少纳一次税，其应纳税额如何？纳税额如何？案例案例2-2应纳税额应纳税额=200050%=1000（万元）（万元）分析：对于这两种方案，虽然对于老人遗赠时所纳遗分析：对于这两种方案，虽然对于老人遗赠时所纳遗产税相同，均为产税相同，均为10001000万元，但由于筹划方案减少了遗赠万元，但由于筹划方案减少了遗赠环节，从家庭角度考虑减少了遗产税环节，从家庭角度考虑减少了遗产税500500万元。万元。

6、一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理n相对节税是指一定纳税相对节税是指一定纳税总额并没有减少，但因各总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总于冲减了税收，使税收总额相对减少。额相对减少。二、相对节税原理三、风险节税原理n风险节税是指一定时风险节税是指一定时期和一定环境下，把风期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减取超过一般节税所节减的税额。的税额。一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理假设一个公司的年度目标投资收益率为假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一

7、定时期所取得的税前所得相同。如果税法允在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。一次性扣除。其结果假定是：其结果假定是：方案方案1公司第公司第1、2、3年都缴纳的所得税年都缴纳的所得税200万万元，即方案元，即方案1的的T1-1=T1-2=T1-3=200万元；万元；方案方案2的的T2-1=100万元，万元，T2-2=100万元，万元，T2-3=400万元；万元；方案方案3的的T3-1=0元，元，T3-2=0元，元，T3-3=600万元。

8、万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。是相同的。案例案例2-3一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理（1）3年的预期税收年的预期税收Ti为为方案方案1T1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）（万元）方案方案2T2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）（万元）方案方案3T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）（万元）案例分析案例分析一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值）把预期税收按目标投资收益率折算成现值

9、PWi方案方案1T1预期税收现值为：预期税收现值为：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）（万元）方案方案2T2预期税收现值为：预期税收现值为：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）（万元）方案方案3T3预期税收现值为：预期税收现值为：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）（万元）案例分析案例分析一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理（3）节税方案的相对节税额）节税方案的相对节税额Si为：为：方案方案2相对节税额相对节税额S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(万元万元)方案方

10、案3相对节税额相对节税额S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元万元)案例分析案例分析一、税收筹划的原理一、税收筹划的原理二、税收筹划的策略二、税收筹划的策略1、避免成为纳税人2、避免成为征税对象3、应纳税种的减少4、应纳税种的替换（一）规避纳税义务二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略（二）税负转嫁l顺转技术：纳税人将顺转技术：纳税人将其所负担的税款，以提其所负担的税款，以提高商品或生产要素价格高商品或生产要素价格的方式，转移给购买生的方式，转移给购买生产要素的企业或消费者产要素的企业或消费者负担。负担。l逆转技术：纳税

11、人通逆转技术：纳税人通过降低生产要素购进价过降低生产要素购进价格或其他转嫁方式，将格或其他转嫁方式，将其税收负担转移给提供其税收负担转移给提供生产要素的企业。生产要素的企业。纳税人将其所缴纳的纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的税款转移给他人负担的过程叫做税负转嫁。过程叫做税负转嫁。最终承担税负的人称最终承担税负的人称为负税人。为负税人。1 1、缩小税基的途径、缩小税基的途径（1 1）特别适用所得税筹划）特别适用所得税筹划（2 2）计税收入分解）计税收入分解（三）缩小税基二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略2 2、缩小税基递延筹划、缩小税基递延筹划（1 1）抵扣项目最大）抵扣项目最大

12、（2 2）计税收入最小化）计税收入最小化 适用低税率的途径适用低税率的途径（1 1）同一税种适用低税率）同一税种适用低税率 （2 2）不同税种适用低税率）不同税种适用低税率 如混合销售行为等如混合销售行为等（四）适用低税率二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略2 2、纳税递延筹划、纳税递延筹划（1 1）递延项目最多化）递延项目最多化（2 2）递延期最长化）递延期最长化（五）纳税期的递延二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略1 1、税收递延的概念、税收递延的概念纳税期的递延也称纳税期的递延也称税收递延，即允许税收递延，即允许企业在规定的期限企业在规定的期限内，分期或延迟缴内，分期或延

13、迟缴纳税款。纳税款。税收优惠：是国家税制的一个税收优惠：是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。而对纳税人实行的税收鼓励。l1、具有操作性强、成本低、收益大的特点、具有操作性强、成本低、收益大的特点l2、尽量扩大优惠适用范围、尽量扩大优惠适用范围l3、尽量延长适用优惠时间、尽量延长适用优惠时间l4.注重对优惠政策的综合衡量注重对优惠政策的综合衡量l5.注重投资风险对资本收益的影响注重投资风险对资本收益的影响二、税收筹划的基本策略二、税收筹划的基本策略（六）充分利用税收优惠政策n退税退税n减

14、免税减免税n 分割分割n税收抵免税收抵免n延期纳税延期纳税n税收筹划技术税收筹划技术n税率差异税率差异n扣除扣除三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法l l1.免税：免税：国家对特定的地区、行业、企业、国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免征税收的项目或情况所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。照顾或奖励措施。照顾性免税照顾性免税奖励性免税奖励性免税三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（一）免税技术（一）免税技术l l2.2.免税技术：免税技术：指在合法和合理的情况下，指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免使纳税人成为免税人，或使纳税

15、人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。纳税收的税收筹划技术。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（一）免税技术（一）免税技术l l3.免税技术的特点：免税技术的特点：属于绝对节税属于绝对节税技术简单技术简单适用范围较窄适用范围较窄具有一定的风险性具有一定的风险性l l4.免税技术的方法：免税技术的方法：尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化 时刻关注国家免税政策的调整变化时刻关注国家免税政策的调整变化三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（一）免税技术（一）免税技术l l5.

16、5.案例：案例：某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边果并不理想。因为废煤渣的排放未

17、能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。多次警告和罚款。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法l如何治污，拟定两个方案：如何治污，拟定两个方案：方案一方案一：把废煤渣的排放处理全权委托：把废煤渣的排放处理全权委托给给A村村委会，每年支付该村委会村村委会，每年支付该村委会40万万元的运输费用；元的运输费用；方案二方案二：用：用40万元投资兴建墙体材料厂，万元投资兴建墙体材料厂，生产生产“免烧空心砖免烧空心砖”。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（一）免税技术（一）免税技术选择方案二的好处：选择方案二的好

18、处：l销路好，给企业带来经济效益销路好，给企业带来经济效益l符合国家产业政策，能获得节税利益符合国家产业政策，能获得节税利益利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税l彻底解决污染问题彻底解决污染问题l部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（一）免税技术（一）免税技术l l1.减税：减税：国家对特定的地区、行业、企业、国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾性或鼓励性措施。照顾性或鼓励性措施。l l2.减税技术：减税技术：指在合法和合理的情况下，

19、指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。筹划技术。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（二）减税技术（二）减税技术l l3.减税技术的特点：减税技术的特点：属于绝对节税属于绝对节税技术简单技术简单适用范围狭窄适用范围狭窄具有一定的风险性具有一定的风险性l l4.减税技术的方法：减税技术的方法：尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化 三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（二）减税技术（二）减税技术l5.案例：案例：A，B、C、D四个国家的公司所四

20、个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。相似。A国某企业生产的商品国某企业生产的商品90%以上出口以上出口到世界各国。到世界各国。A国对该企业所得是按普通税国对该企业所得是按普通税率征税；率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征的，对此类企业减征30%的所得税，减税的所得税，减税期为期为5年年；C国对此类企业有减征国对此类企业有减征50%，减，减税期为税期为3年的规定；年的规定；D国对此类企业则有减国对此类企业则有减征征40%，而且没有减税期限的规定。，而且没有减税期限的规定。A A企业应该如何选择

21、投资地？企业应该如何选择投资地？三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法l l1.税率差异：税率差异：是指性质相同或相似的税种适是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。用税率的不同。l l2.税率差异技术：税率差异技术：是指在合法和合理的情况是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。收筹划技术。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（三）税率差异技术（三）税率差异技术l l3.税率差异技术的特点：税率差异技术的特点：属于绝对节税属于绝对节税技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性l l

22、4.税率差异技术的要点：税率差异技术的要点：尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性和长期性三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（三）税率差异技术（三）税率差异技术l l1.扣除：扣除：是指从计税金额中减去各种扣除是指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，不包括抵免。项目金额以求出应税金额，不包括抵免。l l2.扣除技术：扣除技术：指在合法合理的情况下，使指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。三、

23、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（四）扣除技术（四）扣除技术l l3.扣除技术的特点：扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂技术较为复杂适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性l l4.扣除技术要点：扣除技术要点：扣除项目最多化扣除项目最多化扣除金额最大化扣除金额最大化扣除最早化扣除最早化三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（四）扣除技术（四）扣除技术l l1.税收抵免：税收抵免：允许纳税人允许纳税人从应纳税额中扣除从应纳税额中扣除 全部或部分税收额。全部或部分税收额。避免双重征税的税收抵免避免双重征税的税收抵免税收优惠或奖励的

24、税收抵免税收优惠或奖励的税收抵免基本扣除性抵免、研究开发费抵免基本扣除性抵免、研究开发费抵免（扣除）（扣除）三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（五）抵免技术（五）抵免技术l l2.抵免技术：抵免技术：指在税收法律允许的范围内，指在税收法律允许的范围内，在合法合理的情况下，使税收抵免额增加在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。而绝对节税的税收筹划技术。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（五）抵免技术（五）抵免技术l l3.抵免技术特点：抵免技术特点：绝对节税绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较大适用范围较大具有相对确定性具有相对确定性l l4.抵

25、免技术要点抵免技术要点抵免项目最多化抵免项目最多化抵免金额最大化抵免金额最大化三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（五）抵免技术（五）抵免技术l l1.退税：退税：税务机关按规定对纳税人已纳税款税务机关按规定对纳税人已纳税款 的退还的退还 税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或多征的税款；税务机关误征或多征的税款；纳税人多缴纳的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的已纳国内流转税税款；零税率商品的已纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。符合国家退税奖励条件的已纳税款。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（六）退税技术（六）

26、退税技术l l2.退税技术：退税技术：在合法和合理的情况下，使税在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。税收筹划技术。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（六）退税技术（六）退税技术l l3.退税技术的特点：退税技术的特点：绝对节税绝对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较小适用范围较小l l4.退税技术要点：退税技术要点：尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（六）退税技术（六）退税技术l l1.分割：分割：是指把一个自然人（法

27、人）的应税是指把一个自然人（法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（法人）的所得或应税财产分成多个自然人（法人）的应税所得或应税财产的行为。应税所得或应税财产的行为。l l2.分割技术：分割技术：是指在税收法律允许的范围内，是指在税收法律允许的范围内，使应税所得、应税财产在两个或多个纳税人使应税所得、应税财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的税收筹划技之间进行分割而直接节减税收的税收筹划技术。术。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（七）分割技术（七）分割技术l l3.分割技术的特点：分割技术的特点：绝对节税绝对节税技术操作较为复杂技术操作较为复杂适用范围较小适用范围较小

28、具有一定的风险性（经营风险）具有一定的风险性（经营风险）l l4.分割技术要点：分割技术要点：尽量争取通过分割技术尽量争取通过分割技术 减轻纳税人的整体税收负担减轻纳税人的整体税收负担三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（七）分割技术（七）分割技术l1 1.延迟纳税：延迟纳税：是指在法定纳税期限后再延是指在法定纳税期限后再延缓一定时期缴纳税款。缓一定时期缴纳税款。l l2.2.延迟纳税技术：延迟纳税技术：是指在税收法律允许的是指在税收法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税收而取得相范围内，使纳税人延期缴纳税收而取得相对节税收益的税收筹划技术。对节税收益的税收筹划技术。三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（八）延迟纳税技术（八）延迟纳税技术l l3.延迟纳税技术的特点：延迟纳税技术的特点：相对节税相对节税技术较为简单技术较为简单适用范围较小适用范围较小l l4.延迟纳税技术要点：延迟纳税技术要点：尽量争取延迟纳税项最多化尽量争取延迟纳税项最多化尽量使纳税延长期最大化尽量使纳税延长期最大化三、税收筹划的技术方法三、税收筹划的技术方法（八）延迟纳税技术（八）延迟纳税技术