中级财务会计第三章存货 (2).ppt
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1、 中级财务会计 学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章第三章 存货存货浙江万里学院 中级财务会计 资产负债表资产负债表资产类项目:资产类项目:(一一)货币资金货币资金(二二)交易性金融资产交易性金融资产(三三)应收及预付款项应收及预付款项(四四四四)存货存货存货存货(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产(七七)长期股权投资长期股权投资(八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉(十二十二)递延所得税资产递延所得税资产负债类项目:负债类项目:(一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及
2、预收款项(三三)应交税费应交税费(四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债(六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款(八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目:所有者权益类项目:(一一)实收资本实收资本(或股本或股本)(二二)资本公积资本公积(三三)盈余公积盈余公积(四四)未分配利润未分配利润浙江万里学院 中级财务会计 本章学习目标n通过本章学习,你应能够:通过本章学习,你应能够:n1.了解存货的概念、特征、确认条件和分了解存货的概念、特征、确认条件和分类;类;n2.掌握发出存货的计价方法;掌握发出存货的计价方法;n3.掌握存货按实际成
3、本计价和按计划成本掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价的会计处理;计价的会计处理;n4.掌握存货可变现净值的确认方法以及存掌握存货可变现净值的确认方法以及存货跌价准备的会计处理。货跌价准备的会计处理。浙江万里学院 中级财务会计 2023/1/30浙江万里学院4钢铁业:败也存货钢铁业:败也存货成亦存货成亦存货引例引例浙江万里学院 中级财务会计 本章本章结构及掌握要点结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入、取得存货入账价值的构成账价值的构成*3、取得存货的、取得存货的核算核算1、存货流转假设、存货流转假设2、发出存货的计价、发出存货
4、的计价方法方法3、发出存货的核算、发出存货的核算4、计划成本法、计划成本法5、存货的期末计价、存货的期末计价在在收入、收入、非货币性非货币性交易、债交易、债务重组等务重组等章节学习章节学习浙江万里学院 中级财务会计 2023/1/306 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货指企业在正常生产经营过程中持有存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的以备出售的产成品或商品产成品或商品,或者为了,或者为了出售出售仍然处在生产过程中的仍然处在生产过程中的在在产品产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料材料、物料
5、物料等等。存货包括下列三类有形资产存货包括下列三类有形资产l(1)在正常经营过程中)在正常经营过程中储存以备出售储存以备出售的存货。的存货。如:工业企业的产成品;商品流通企业的库存商品。如:工业企业的产成品;商品流通企业的库存商品。l(2)为了最终出售处于)为了最终出售处于生产过程中的生产过程中的存货。存货。如:委托加工物资、在产品和自制半成品。如:委托加工物资、在产品和自制半成品。l(3)为了)为了生产所生产所供供存货或存货或提供服务以备消耗提供服务以备消耗的存货。的存货。如:原材料、燃料、包装物、低值易耗品等如:原材料、燃料、包装物、低值易耗品等 中级财务会计 第一节第一节 存货的性质及其
6、确认存货的性质及其确认目的目的以备以备出售:持有产成品、商品;出售:持有产成品、商品;生产过程中的在产品生产过程中的在产品以以备耗用:备耗用:材料、物料等材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征 中级财务会计 2023/1/308二、存货的确认条件和分类二、存货的确认条件和分类(一)存货的确认条件(一)存货的确认条件 同时符合两个条件:同时符合两个条件:u 该存货包括的经济利益很可能流入企业。该存货包括的经济利益很可能流入企业。u 该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。(二)存货的分类(二)存货的分类n1.1.按存货的经济内容分
7、类按存货的经济内容分类 包括:包括:原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(生产成生产成本、自制半成品、库存商品本、自制半成品、库存商品等等 另:另:委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等等n2.2.按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类包括:包括:库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品 中级财务会计 2023/1/3093.按存货的来源分类按存货的来源分类n(1)外购存货外购存货n(2)自制存货自制存货n(3)委托外单位加工存货委托外单位加工存
8、货n(4)投资者投入的存货投资者投入的存货 n(5)接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货n(6)债务重组取得的存货债务重组取得的存货 n(7)盘盈的存货盘盈的存货n(8)非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换取得的存货 中级财务会计 2023/1/3010存货取得时入账价值的确定存货取得时入账价值的确定:按照按照企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货的规定:存货应当的规定:存货应当按照成本进行初始计量(历史成本)。成本包括按照成本进行初始计量(历史成本)。成本包括采购成采购成本本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量一、外购存货一、外购存
9、货外购存货的成本是指采购成本外购存货的成本是指采购成本.包括包括购买价款,相关税费购买价款,相关税费,运输费、装卸费及保险费运输费、装卸费及保险费,其他可归属于存货,其他可归属于存货 中级财务会计 第二节第二节 存货初始计量存货初始计量一、存货入账价值的基础及其构成一、存货入账价值的基础及其构成(一)入账价值基础(一)入账价值基础初始计量:初始计量:历史成本历史成本(二)存货成本的构成(二)存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购费
10、用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使使存货达到存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出,如特定客户设计费生的其他支出,如特定客户设计费 中级财务会计 2023/1/3012注意:关于增值税中进项税额的处理:注意:关于增值税中进项税额的处理:注意:关于增值税中进项税额的处理:注意:关于增值税中进项税额的处理:一般一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理:纳税企业外购一般存货进项税额的处理:不不计入采购成本计入采购成本一般一般纳税企业外购一般存货时纳税企业外购一般存货时运费运费的
11、进项税额的处理:的进项税额的处理:按运费的按运费的7%7%单独核算进项税额,余额计入采购成本单独核算进项税额,余额计入采购成本一般一般纳税企业外购纳税企业外购农副产品农副产品时进项税额的处理:时进项税额的处理:按按买价的买价的13%13%单独核算进项税额,余额计入采购成本单独核算进项税额,余额计入采购成本一般一般纳税企业外购纳税企业外购废旧物质废旧物质时进项税额的处理:时进项税额的处理:按按买价的买价的10%10%单独核算进项税额,余额计入采购成本单独核算进项税额,余额计入采购成本小规模小规模纳税企业外购存货进项税额的处理:纳税企业外购存货进项税额的处理:计入计入采购成本采购成本 中级财务会计
12、 中级财务会计 2023/1/3013例例例例1 1 1 1:某工业企业(一般纳税人)从外地购进一批存货,取得某工业企业(一般纳税人)从外地购进一批存货,取得增值税发票注明价款为增值税发票注明价款为2000020000元,增值税额为元,增值税额为34003400元,另外元,另外支付运输部门的运输费支付运输部门的运输费15001500元,支付装卸费元,支付装卸费300300元,税法规元,税法规定的运费增值税率为定的运费增值税率为7%7%,则该批存货的采购成本为:,则该批存货的采购成本为:解:解:解:解:200001500(17%)300=21695(元)(元)例例例例2 2 2 2:某增值税一般
13、纳税人某增值税一般纳税人(工业企业工业企业)购进农产品一批,支付购进农产品一批,支付买价买价1200012000元,装卸费元,装卸费10001000元,入库挑选整理费元,入库挑选整理费400400元。该元。该批农产品采购成本为:批农产品采购成本为:解解解解:12000(113%)100040011840(元)(元)中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3014n附有现金折扣条件的赊购,应付账款的入账金附有现金折扣条件的赊购,应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项现金折扣作为一项理财收入理财收入,冲减当期财务费,冲减当
14、期财务费用;净价法下,丧失的现金折扣视为超期付款用;净价法下,丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息支付的利息,计入当期财务费用。,计入当期财务费用。中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3015例如:某公司购入商品一批,商品价格例如:某公司购入商品一批,商品价格10000元,增元,增值税值税1700元,付款条件为元,付款条件为1/20,n/30,编制会计分,编制会计分录如下:录如下:1、采用总价法、采用总价法q(1)购货时:购货时:n借:在途物资 10 000 应交税费 1 700 贷:应付账款 11 700q(2)该公司在该公司在20天内付款,净付款额为天内付款,净付款额为11583元:
15、元:n借:应付账款 11 700 贷:银行存款 11 583 财务费用 117 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/30162、采用净价法、采用净价法q(1)购货时:购货时:n借:在途物资 9 883n 应交税费 1 700n 贷:应付账款 11 583q(2)在折扣期内付款时:在折扣期内付款时:n借:应付账款 11 583n 贷:银行存款 11 583q若超过付款期付款,丧失全部现金折扣:若超过付款期付款,丧失全部现金折扣:n借:应付账款 11 583n 财务费用 117n 贷:银行存款 11 700 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3017二、自制存货二、自制存货按制造过程
16、中的各项实际支出作为实际成本 借:原材料等 贷:生产成本等三、委托加工存货三、委托加工存货企业以企业以实际耗用的原材料实际耗用的原材料或者或者半成品以及加工费半成品以及加工费、运输费、运输费、装卸费和保险费等费用装卸费和保险费等费用以及以及按规定应计入成本的税金按规定应计入成本的税金作为作为实际成本。实际成本。中级财务会计 中级财务会计 【例3-18】甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10 000元,支付的加工费为8 000元(不含增值税),消费税税率为10,材料加工完成验收入库,加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算。中
17、级财务会计 2023/1/3019四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货按照投资各方按照投资各方确认的价值确认的价值加上相关支出作为实际成本。加上相关支出作为实际成本。借:原材料等借:原材料等 借:应交税费应交增值税(进项税额)借:应交税费应交增值税(进项税额)贷:实收资本;股本贷:实收资本;股本五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货n 捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上加上捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上加上相关支出,相关支出,作为实际成本;作为实际成本;n捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定实际成本:捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定实际成本:同
18、类或类似存货存在活跃市场的,按市场价格加上加上同类或类似存货存在活跃市场的,按市场价格加上加上相关支出作为实际成本;相关支出作为实际成本;同类或类似存货不存在活跃市场的,按预计未来现金流同类或类似存货不存在活跃市场的,按预计未来现金流量现值,加上相关支出作为实际成本。量现值,加上相关支出作为实际成本。中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3020(六)盘盈的存货(六)盘盈的存货按照按照相同或同类存货的市场价格相同或同类存货的市场价格加上加上相关支出相关支出作为实际成作为实际成本本.由于盘由于盘盈存货,通常是由企业日常收发计量或计算盈存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,因此
19、,盘盈的存货应当冲减当期的上的差错所造成的,因此,盘盈的存货应当冲减当期的管管理费用理费用。借:原材料等借:原材料等贷:待处理财产损益贷:待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益借:待处理财产损益借:待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益贷:管理费用贷:管理费用(七)以非货币性交易换入的存货七)以非货币性交易换入的存货 略略(八)以债务重组方式取得的存货(八)以债务重组方式取得的存货 略略 中级财务会计 第三节第三节 存货发出计量存货发出计量一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中
20、可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法后进先出法后进先出法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响(4种小情况)种小情况)2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响 中级财务会计 二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 中级财务会计 原原材材料料生产经营用生产经营用借:生产成本、制造费用借:生产成本、制造费用管理费用、营业费用等管理费用、营业费用等贷:原材料贷:
21、原材料工程福利用工程福利用借:在建工程、应付福利费借:在建工程、应付福利费贷:原材料贷:原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出)(进项税额转出)委托加工用委托加工用借:委托加工物资借:委托加工物资贷:原材料贷:原材料三、发出存货的核算三、发出存货的核算(一)领用、出售原材料(一)领用、出售原材料1、领用、领用 中级财务会计 中级财务会计 第三节第三节 存货发出计量存货发出计量(二)发出包装物二)发出包装物原材料原材料销售销售1、取得收入:其他业务收入、取得收入:其他业务收入(有销项税额)(有销项税额)2、结转成本:其他业务支出、结转成本:其他业务支出周转材料周转材料包包装物装
22、物生产成本生产成本1、生产领用、生产领用(1)不单独计价)不单独计价销售费用销售费用2、随同商品出售、随同商品出售其他业务成本其他业务成本(2)要单独计价)要单独计价3、出租、出借包装物、出租、出借包装物 中级财务会计 中级财务会计 取得租金:取得租金:其他业务收入其他业务收入1、收取押金、收取押金2、退还押金、退还押金3、没收押金:、没收押金:其他业务收入其他业务收入(考虑(考虑销项税额销项税额)4、没收押金应交消费税等(、没收押金应交消费税等(其他业其他业务支出务支出)两金处理两金处理摊销方法摊销方法收回残收回残值值出出租租与与出出借借包包装装物物一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法
23、中级财务会计 中级财务会计 (三三)领用低值易耗品(了解)领用低值易耗品(了解)一次转销法一次转销法分次摊销法分次摊销法五五摊销法五五摊销法作法作法核算核算(领用与报废领用与报废)适用范围适用范围 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3026(四)发出库存商品(四)发出库存商品u1.1.对外销售结转成本:对外销售结转成本:借:主营业务成本 贷:库存商品 u2.2.用于在建工程:用于在建工程:借:在建工程 贷:库存商品 中级财务会计 中级财务会计 n(一)原理(一)原理n(1)作法与作用)作法与作用n简化会计处理工作简化会计处理工作n考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约n(2)适用
24、范围)适用范围n(3)科目与程序)科目与程序 第四节第四节 计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法一、计划成本法一、计划成本法 中级财务会计 按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算,按计划成本计价的材料明细分类核算,应设置以下三种明细分类账:应设置以下三种明细分类账:材料明细分类账材料明细分类账材料明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账 中级财务会计 2023/1/3029 第四节第四节 计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法n(二二)计划成本核算下账户的设置计划成本核算下
25、账户的设置 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3030 中级财务会计 1、结转时间:入库随、结转时间:入库随转或月末一次转转或月末一次转2、结转方法:差额计、结转方法:差额计入法或借贷方结转法入法或借贷方结转法 中级财务会计 2023/1/3031(三)存货的取得及成本差异的形成(三)存货的取得及成本差异的形成账务处理:账务处理:u1.1.付款时付款时:借:材料采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款或应付票据等 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3032u2.2.入库时:入库时:p第一种情况:入库材料的实际成本第一种情况:入库材料的实际成本大于大于计划成本(
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