第六章 出口货物免退税会计.ppt

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1、第七章 出口货物免退税会计教学内容：第一节 出口货物免退税概述第二节 出口货物免退税的计算和退还第三节 出口货物免退税的会计处理1/30/20231重庆工商大学会计学院教学目的和要求：v本章阐述了出口货物免税、退税会计核算的基本方法。学习本章要求了解不同企业不同类型出口货物退增值税和消费税的计算方法，理解出口货物应退增值税和消费税的会计账户的设置和会计处理方法。重点掌握进口货物应退增值税的会计处理方法。1/30/20232第一节 出口货物免退税概述v一、出口货物免退税的原则一、出口货物免退税的原则出口货物免退税：是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法

2、规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。出口货物免退税的原则：出口货物免退税的原则：“征多少，退多少”、“未征不退和彻底退税”1/30/20233二、出口货物免退税政策出口货物免退税政策出口货物免退税政策出口货物免退税政策我国采取出口退税与免税相结合的政策。1、出口免税并退税2、出口免税但不退税3、出口不免税也不退税1/30/20234三、出口货物免退税的范围三、出口货物免退税的范围v出口货物退（免）税管理办法规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口

3、货物退（免）税的货物范围，均予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。1/30/20235（一）出口货物免退税应具备的条件：v1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；v2、必须是报关离境的货物；v3、必须是在财务上作销售处理的货物；v4、必须是出口收汇并已核销的货物。1/30/20236（二）出口货物免退税货物的具体范围v免税并退税的货物v免税但不退税的企业和货物v不免税也不退税的货物1/30/20237四、出口货物免退税办法v（一）出口货物免退增值税的办法1、“免、退”税办法（适用于外贸企业和实行外贸企业会计制度的工贸企业、企业集团）2、“免、抵、退”税办法（适用于生产企业自

4、营或委托外贸企业代理出口自产产品和视同自产产品）3、“先征后退”税办法（适用于除外贸企业外的非生产性企业）4、“免税”办法（适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物）v（二）出口货物免退消费税的办法v1、“免税”（适用于生产企业出口货物）v2、“免退税”（适用于外贸企业）1/30/20238五、出口货物退税率v（一）增值税的出口退税率最新出口退税率v（二）消费税的出口退税率1/30/20239六、出口货物免退税企业的分类管理v（一）出口企业的分类v（二）对各类出口企业的退税管理vA类企业实行先预退税、后核销的管理办法vB类企业实行按简化凭证申报办理退税的管理办

5、法vC类企业实行单证齐全方可申报办理退税的管理办法vD类企业实行严格的退税申报、审核和审批管理办法v（三）出口企业类别的确认和管理1/30/202310第二节 出口货物免退税的计算与申报v一、出口货物免退税的计算v（一）应退增值税的计算v1、外贸企业出口货物免退增值税的计算v1）出口和内销单独设账核算v应退税额出口货物的购进金额退税率v 或出口货物数量出口货物购进单价或加权平均单价退税率v出口货物不予退税的税额出口货物购进金额（增值税法定税率-适用的退税率）v2）兼营内外销不能单独设账核算v3）外贸企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物用于出口v4）外贸企业以“进料加工”方式出口货物v举例：

6、1/30/2023112、生产企业出口货物免、抵、退增值税的计算v1)当期应纳税额的计算。v当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留底税额v若计算结果为正数，说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余，应该缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税，实际应退金额，再根据下面判断。1/30/2023122)当期免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物FOB价格外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税抵减额免抵退税抵减额免税购进料件价格出口货物退税率1/30/2023133）当期应退税额和当期免抵税额的计算v若当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：当期应退税额当期期末

7、留抵税额 当期免抵税额当期应免抵退税额当期应退税额v若当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：当期应退税额当期应免抵退税额 当期免抵税额01/30/2023144、当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算v当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物FOB价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额v免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）1/30/202315v5、新发生出口业务的生产企业自发生手笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第

8、13个月开始按免、抵、退税计算公式计算当期应退税额。1/30/202316案例分析一1、某企业当期购进原材料500 000元，进项税额85 000元；销售产品100吨，其中出口70吨，内销30吨（产品增值税率17，出口退税率13）。出口额为到岸价（CIF)100 000美元，其中：出口运费(F)800美元，保险费(I)200美元（美元记账汇率1:8.27；内销额600 000元，销项税额102 000元，上期无留抵税额，无免税购进原材料。1/30/202317案例分析二v2、承上例，内销量变为10吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。其他条件不变1/30/202318案例分析三

9、v承2例，当期购进原材料变为1 200 000元，进项税额204 000元，其他条件不变。1/30/202319（二）应退消费税的计算v1、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 应退消费税款出口货物的工厂销售额消费税税率 或应退消费税款出口数量单位税额v2、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口应税消费品应退消费税的计算 “免税”办法v3、出口应税消费品发生退关、国外退货的税务处理 外贸企业：进口时免税，同时补缴已退消费税款 生产企业：进口时免税，转为内销时申报补缴消费税1/30/202320二、出口货物免退税的程序v出口退税登记v出口免、抵税的申报v出口免、抵、退税的申报v出口免

10、、抵、退税的审核、审批v出口退税的调库、退库1/30/202321第三节 出口货物免退税的会计处理v一、外贸企业出口货物免退税的会计处理v二、生产企业出口货物免退税的会计处理1/30/202322一、外贸企业出口货物免退税的会计处理v（一）免退增值税的会计处理1、出口和内销单独设账核算2、兼营内外销不能单独设账核算3、外贸企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物用于出口4、外贸企业代理出口业务的核算v（二）免退消费税的会计处理1/30/202323二、生产企业出口货物免退税的会计处理v（一）应免抵退增值税的核算购进货物销售货物应纳税额免、抵、退举例：见计算案例v（二）应免退消费税的核算1/30/202324