第十五章 财政资产的核算.ppt

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1、第十五章第十五章 财政资产的核算财政资产的核算 学习目标：学习目标：通过本章学习，通过本章学习，要求明确财政要求明确财政总预算会计资产的概念和内容，准确把握总预算会计资产的概念和内容，准确把握各项资产的管理和核算要求，掌握各项资各项资产的管理和核算要求，掌握各项资产的核算方法，并能正确的进行资产的核产的核算方法，并能正确的进行资产的核算业务。算业务。第一节第一节 总预算会计财政性存款的核算总预算会计财政性存款的核算 一、财政总预算财政性存款的概念和管理原则一、财政总预算财政性存款的概念和管理原则财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资是财政部门代表政府所掌管的财政资金，财政部门对其

2、拥有支配权。总预算会计根据同金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，门根据上述预算核定的单位预算，具体支配库款，并负责管理、调度和统一收付。并负责管理、调度和统一收付。（一）集中资金、统一调度（一）集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括各种应由财政部门掌管的资金，包括一般一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金政周转金等，均应纳入财政性存款的有关等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、

3、支拨和存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出拨付资金，保证满足计划内各项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。用活用好。（二）严格控制存款开户（二）严格控制存款开户 财财政政部部门门的的预预算算资资金金除除财财政政部部有有明明确确规规定定者者外外，一一律律由由总总预预算算会会计计统统一一在在国国库库或或指指定定的的银银行行开开立立存存款款账账户户，不不得得在在国国家家规规定定之之外外将将预预算算资资金金或或其其他他财财政政性性资资金金任任

4、意意转转存其他金融机构。存其他金融机构。（三）执行预算、计划支拨（三）执行预算、计划支拨 财政总预算会计应根据人民代表大会通过财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。预算会计控制资金源头的作用。（四）转账结算，不提现金（四）转账结算，不提现金 财政财政是分配财政资金的部门，不是资金的是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总具体使用

5、单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预算会计的实际情况，有利于现金应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。管理，而且还保障了国库资金的安全。（五）在存款余额内支付，不得透支（五）在存款余额内支付，不得透支 财政总预算会计只能在国库存款和其他财财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资

6、金的原则。因此，总预算会计必须财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节好预算资金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。性平衡问题。二、财政性存款的核算二、财政性存款的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“国库存款国库存款”账户，用来账户，用来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。它核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。它属于资产类账户，本账户借方登记国库存款的增属于资产类账户，本账户借方登记国库存款的增加数；贷方登记国库存款的减少数；期末余额在加数；贷方登记国库存款的减少数；期

7、末余额在借方，反映国库存款的结存数。借方，反映国库存款的结存数。总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账，借记本账户，贷记算收入日报表入账，借记本账户，贷记“一般预一般预算收入算收入”或或“基金预算收入基金预算收入”账户；办理库款支账户；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出账付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出账户，贷记本账户。户，贷记本账户。例例3-13-1某某市市总总预预算算会会计计收收到到本本市市国国库库报报来来“预预算算收收入入日日报报表表”及及“缴缴款款书书”等等原原始始凭凭证证，列列明明当当日日一一般般预

8、预算算收收入入120120万万元元。根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会会计计分录如下：分录如下：借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 1 200 0001 200 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 1 200 0001 200 000 例例3-23-2某市总预算会计收到国库报来某市总预算会计收到国库报来“基基金预算收入日报表金预算收入日报表”，列明收入为，列明收入为8080万元。万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 基金预算存款基金预算存款 800 000800 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 800

9、000800 000 例例3-3 3-3 开支拨款凭证拨付某单位一般预算资金开支拨款凭证拨付某单位一般预算资金1000000 1000000 借：一般预算支出借：一般预算支出 1 000 0001 000 000 货：国库存款货：国库存款一般预算存款一般预算存款 1 000 1 000 000000 4.为平衡预算向省财政厅借款为平衡预算向省财政厅借款500000元，款项已存入国元，款项已存入国库。库。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 000 货：与上级往来货：与上级往来 500 000500 0005.5.借给所属县财政局临时周转款项借给所属县财政局临时

10、周转款项500 000500 000元。元。借：与下级往来借：与下级往来 500 000500 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 0006.6.以以前前年年度度购购买买的的国国库库券券200 200 000000元元到到期期兑兑付付，收收回回本本金金200 000200 000元，存入国库存款户。元，存入国库存款户。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200 000200 000 货：有价证券货：有价证券 200 000200 000三、三、其他财政存款的核算其他财政存款的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“其他财政存款其

11、他财政存款”账户，用来核算各级总预算未列入国库存账户，用来核算各级总预算未列入国库存款账户反映的各项财政性存款。它属于资款账户反映的各项财政性存款。它属于资产类账户，借方登记其他财政存款增加数，产类账户，借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款的减少数，期末余贷方登记其他财政存款的减少数，期末余额在借方，反映其他财政存款的实际结存额在借方，反映其他财政存款的实际结存数。数。例如某乡未设国库，乡财政总会计发生如下经济业务：例例3-63-6收收到到上上级级财财政政拨拨来来的的按按体体制制应应得得的的预预算算资资金金收收入入45 00045 000元，基金预算收入元，基金预算收入42 000

12、42 000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款一般预算存款一般预算存款 45 00045 000 基金预算存款基金预算存款 42 00042 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 45 00045 000 基金预算收入基金预算收入 42 00042 0007.7.收到上级财政预付的收入分成款收到上级财政预付的收入分成款5000050000元。元。借：国库存款借：国库存款 50 00050 000 货：与上级往来货：与上级往来 50 00050 000 例例3-83-8支付给预算单位的经费计支付给预算单位的经费计5200052000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 52 000

13、52 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 52 00052 000 9归还向上级财政借入的款项归还向上级财政借入的款项100 000元。元。借：与上级往来借：与上级往来 100 000100 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 100 000100 000第二节第二节 总预算会计有价证券的核算总预算会计有价证券的核算 一、有价证券的概念和管理要求一、有价证券的概念和管理要求有价证券有价证券是国家指定的证券发行部门依照法是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。财政总预算会计核算的有价息的信用凭证。财政总预

14、算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。债。（1 1）各各级级政政府府只只能能用用各各项项财财政政结结余余资资金金（包包括括一一般般预预算算结结余余和和基基金金预预算算结结余余）购购买买国国家家指指定定的的有有价价证证券券，如如国国库库券券、国国家家重重点点建建设设债债券券等等。但但不不能能购购买公司债券和股票。买公司债券和股票。（2 2）支付购买有价证券的资金不得列作支出。）支付购买有价证券的资金不得列作支出。（3 3）当当期期有有价价证证券券兑兑付付的的利利息息及及转转让让有有价价证证券券取取得得的的收收入入与与账账面面成成本本的的差

15、差额额，应应分分别别按按购购入入有有价价证证券券时时的的资资金金来来源源作作为为一一般般预预算算收收入入或或基基金金预预算算收收入入处理。处理。（4 4）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同）购入的有价证券（包括债券收款单）要视同货币妥善保管，防止遗失。货币妥善保管，防止遗失。二、有价证券的核算二、有价证券的核算 财财政政总总预预算算会会计计应应设设置置“有有价价证证券券”账账户户，用用来来核核算算各各级级政政府府按按国国家家统统一一规规定定用用各各项项财财政政结结余余资资金金购购买买有有价价证证券券的的库库存存数数。它它属属于于资资产产类类账账户户，其其借借方方登登记记购购入入有有价价证证

16、券券增增加加的的本本金金数数，贷贷方方登登记记到到期期兑兑付付或或提提前前转转让让有有价价证证券券减减少少的的本本金金数数，期期末末余余额额在在借借方方，既既反反映映现现存存有有价价证证券券的的本本金金数数，在在持持有有多多种种有有价价证证券券时时，还还应应进进一步按有价证券种类进行明细核算。一步按有价证券种类进行明细核算。例如，某市财政发生如下有价政券业务例例3-9按按规规定定用用一一般般预预算算结结余余购购买买国国库库券券800万元。万元。借：有价证券借：有价证券国库券国库券 8 000 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 8 000 000 10.用基金预算结余购买

17、特种国债用基金预算结余购买特种国债50000元。元。借：有价证券借：有价证券特种国债特种国债 50 000 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 50 000 例例3-113-11以以前前年年度度用用一一般般预预算算结结余余购购买买国国库库券券到到期兑付本金期兑付本金100000元，利息收入元，利息收入20000元。元。借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 100 000100 000 贷：有价证券贷：有价证券 国库券国库券 100 000100 000借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 20 00020 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20

18、 00020 00012.12.用用基基金金预预算算结结余余购购买买的的特特种种国国债债到到期期兑兑付付本本金金50000元，利息收入元，利息收入7000元。元。借：国库存款借：国库存款 基金预算存款基金预算存款 50 00050 000 贷：有价证券贷：有价证券 特种国债特种国债 50 0000 000借：国库存款借：国库存款 国库预算存款国库预算存款 7 0007 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入其他收入其他收入 7 0007 000 第三节第三节 暂付及应收款项暂付及应收款项一、暂付款一、暂付款暂付及应收款项暂付及应收款项是指往来结算中形成的债是指往来结算中形成的债权，包括在预算

19、执行过程中上下级财政之权，包括在预算执行过程中上下级财政之间结算形成的债权以及对用款单位借垫款间结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按实际发形成的债权。暂付及应收款项应按实际发生数记账，对已发生的暂付及应收款项，生数记账，对已发生的暂付及应收款项，各级财政应按规定及时清理结算，不得长各级财政应按规定及时清理结算，不得长期挂账，年末原则上应无余额。期挂账，年末原则上应无余额。（一）暂付款的核算（一）暂付款的核算 财财政政总总预预算算会会计计核核算算的的暂暂付付款款是是指指各各级级财财政政部部门门借借给给所所属属预预算算单单位位或或其其他他单单位位临临时时急急需需的的款款

20、项项。借借出出的的财财政政周周转转金金和和上上下下级级的的财财政政往往来来不不属属于于暂暂付付款款的的内内容容，需单设账户进行核算。需单设账户进行核算。财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“暂付款暂付款”账户账户,用来核算各用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。它属于资产类账户，借方登记借出、暂付给所款项。它属于资产类账户，借方登记借出、暂付给所属预算单位或其他单位的款项，贷方登记结算收回或属预算单位或其他单位的款项，贷方登记结算收回或核销后转列支出的款项；期末余额在借方，反映尚待核销后转列支出的款项；期末余额在借方，反

21、映尚待结算的暂付款项。发生的暂付款应及时清理结算，结算的暂付款项。发生的暂付款应及时清理结算，“暂付款暂付款”账户年终原则上应无余额。本账户应按资金账户年终原则上应无余额。本账户应按资金性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。性质及借款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。例如，某市财政发生如下例如，某市财政发生如下暂付款业务：暂付款业务：例例3-143-14某某市市教教育育局局因因抢抢修修危危险险校校舍舍，向向市市财财政政紧紧急急借借款款8080万万元元。根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会会计计分分录录如如下：下：借：暂付款借：暂付款市教育局市教育局 800 000800 000

22、贷：国库存款贷：国库存款 800 000800 000 例例3-153-15上上述述市市教教育育局局修修理理校校舍舍款款项项经经核核准准已已落落实实预预算算，转转作作一一般般预预算算支支出出。根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会计分录如下：会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 800 000800 000 贷：暂付款贷：暂付款市教育局市教育局 800 000800 0003.市建材局借款先偿还市建材局借款先偿还100 000元，存入国库存款。元，存入国库存款。借：国库存款借：国库存款 100 000 贷：贷：暂付款暂付款建材局建材局 100 000100 0004.4.批批准准市市建

23、建材材局局申申请请，将将其其借借款款余余下下400 400 000000元元，转作拨款，财政总会计转作转作拨款，财政总会计转作预算支出.借：一般预算支出借：一般预算支出 400 000400 000 贷：暂付款贷：暂付款建材局建材局 400 000400 000（二）与下级往来的核算（二）与下级往来的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“与下级往来与下级往来”账户，用来账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类核算与下级财政的往来待结算款项。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政的款项及应由下财政账户，借方登记借给下级财政的款项及应由下财政上缴的收入；贷方登记借款的收回或

24、转作应给下级上缴的收入；贷方登记借款的收回或转作应给下级财政的补助数额；该账户期末如为借方余额，则表财政的补助数额；该账户期末如为借方余额，则表示下级财政应归还本级财政的款项；期末如为贷方示下级财政应归还本级财政的款项；期末如为贷方余额，则表示本级财政欠下级财政的款项，此时在余额，则表示本级财政欠下级财政的款项，此时在资产负债表上可用负数或红字反映。本账户应按资资产负债表上可用负数或红字反映。本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。例如，某市财政发生如下与与下级往来业务：业务：例例3-163-16某某市市财财政

25、政局局同同意意所所属属县县财财政政局局的的申申请请，借借给给临临时时周周转转金金5050万元。万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：与下级往来借：与下级往来县财政县财政 500 000500 000 贷：国库存款贷：国库存款 500 000500 000 例例3-173-17某某市市财财政政局局将将借借给给所所属属县县财财政政的的款款项项3030万万元元转转作作对对该该县县财政的补助。财政的补助。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：补助支出借：补助支出 300 000300 000 贷：与下级往来贷：与下级往来县财政县财政 3

26、00 000300 000 例例3-183-18某某市市财财政政局局收收到到所所属属县县财财政政局局归归还还的的借借款款2020万万元元。根根据据相相关关凭凭证，编制会计分录如下证，编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 200 000200 000 贷：与下级往来贷：与下级往来县财政县财政 200 000200 000第四节第四节 总预算会计总预算会计在途款在途款的核算的核算一、一、在途款的核算在途款的核算 在途款在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期和国库款报解整理期内发生的，款是指在规定的决算清理期和国库款报

27、解整理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。跨年度收支业务需要过渡处理的资金。财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“在途款在途款”账户，用来核算决算账户，用来核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过度处理的资金数。它属于资产类账户，借方登务及需要过度处理的资金数。它属于资产类账户，借方登记决算清理内收到属于上年度收入数，货方登记转入记决算清理内收到属于上年度收入数，货方登记转入“一一般预算收入般预算收入”、“补助收入补助收入”、“上解收入上解收入”等收入账户；等收入账户；收回属于上年度拨款或支出时，借记本

28、账户，贷记收回属于上年度拨款或支出时，借记本账户，贷记“预预拨经费拨经费”或或“一般预算支出一般预算支出”账户；冲转在途款时，借记账户；冲转在途款时，借记“国库存款国库存款”账户，贷记本账户。账户，贷记本账户。例如，某市财政发生如下经济业务：业务：例例11某某县县财财政政局局在在决决算算清清理理期期内内收收到到国国库库报报来来预预算算收入日报表，列示所属上年度的一般预算收入收入日报表，列示所属上年度的一般预算收入5 5万元。万元。在在上上年年度度账账上上反反映映上上年年度度预预算算收收入入，根根据据相相关关凭凭证证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：在途款借：在途款 50 00050 0

29、00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 50 00050 000在在本本年年度度新新账账上上，冲冲转转在在途途款款，根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会计分录如下：会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 50 00050 000 贷：在途款贷：在途款 50 00050 000 例例22某某市市财财政政局局在在决决算算清清理理期期内内收收到到国国库库报报来来的的收回上年度各单位预拨款收回上年度各单位预拨款7 7万元。万元。反反映映上上年年预预算算拨拨款款收收回回，根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会会计分录如下：计分录如下：借：在途款借：在途款 70 00070 000 贷：预拨经费贷：预拨经费

30、 70 00070 000在在本本年年度度新新账账上上，冲冲转转在在途途款款，根根据据相相关关凭凭证证，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：国库存款借：国库存款 70 00070 000 贷：在途款贷：在途款 70 00070 000 第五节第五节 总预算会计预拨款项的核算总预算会计预拨款项的核算 一、一、预拨款项预拨款项 财政总预算预拨款项财政总预算预拨款项是财政部门按规定拨给用款是财政部门按规定拨给用款单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。单位的待结算资金。包括预拨经费和基建拨款。预拨经费预拨经费是财政部门预拨给行政事业单位而尚未是财政部门预拨给行政事业单位而尚未列入预算支出的经费

31、。包括两种情况：一是年度预列入预算支出的经费。包括两种情况：一是年度预算执行中，总预算会计用预算资金拨给有关用款单算执行中，总预算会计用预算资金拨给有关用款单位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前位应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。前者主要是有些用预拨给用款单位的下年度经费。前者主要是有些用款单位距财政部门路途较远，且交通、通讯不便，款单位距财政部门路途较远，且交通、通讯不便，当期汇款不能及时到达，影响按时支付，需要上一当期汇款不能及时到达，影响按时支付，需要上一个月即拨付下一个月的经费；个月即拨付下一个月的经费；基基建建拨拨款款是是指指财财政政部部门

32、门按按照照基基本本建建设设计计划划拨拨付付给给经经办办基基建建支支出出的的专专业业银银行行或或基基本本建建设设财财务务管管理理部部门门的的基基本本建建设设款款项项。为为了了强强化化预预算算管管理理，原原来来通通过过建建设设银银行行办办理理的的基基本本建建设设资资金金，现现已已收收回回财财政政部部门门管管理理。财财政政部部门门设设基基本本建建设设财财务务管管理理部部门门专专管管此此项项工工作。作。由于基本建设支出以财政机关基本建设财务管理由于基本建设支出以财政机关基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行拨付建设单位部门或经办基本建设支出的专业银行拨付建设单位数列报支出，当财政总预算会计拨

33、给基本建设财务数列报支出，当财政总预算会计拨给基本建设财务管理部门或经办基本建设支出的专业银行时，支出管理部门或经办基本建设支出的专业银行时，支出尚未形成，所以基建拨款表现为债权。尚未形成，所以基建拨款表现为债权。二、预拨经费的核算二、预拨经费的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“预拨经费预拨经费”账户，用来账户，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。它属于资产类账户，借方期总预算支出的经费。它属于资产类账户，借方登记预拨给用款单位的款项，贷方登记用款单位登记预拨给用款单位的款项，贷方登记用款单位交回的款项和转列

34、支出的款项；期末余额在借方，交回的款项和转列支出的款项；期末余额在借方，反映尚待转列支出或尚待收回的预拨经费数。规反映尚待转列支出或尚待收回的预拨经费数。规定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下年度定在当年列支的，余额不得跨年；规定在下年度列支的，年终余额结转下年。本账户应按接受拨列支的，年终余额结转下年。本账户应按接受拨款的单位设置明细账，进行明细分类核算。款的单位设置明细账，进行明细分类核算。例例如如，某某市市财财政政总总预预算算会会计计发发生生下下列列经经济济业业务：务：例例11某某市市财财政政局局根根据据下下年年度度计计划划和和水水利利局局申申请请，预预拨拨下下年年度度农农田田水水利利

35、经经费费1010万万元元。根根据相关凭证，编制会计分录如下：据相关凭证，编制会计分录如下：借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局 100 000100 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 100 000100 000 例例212212月月份份根根据据下下年年度度计计划划预预拨拨给给某某单单位位下下年年度度经费经费60 00060 000元。元。借：预拨经费借：预拨经费某单位某单位 6 0 0006 0 000 贷：贷：国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款 60 00060 000.3.将将预预拨拨给给市市直直属属某某单单位位的的经经费费560000元元转转为为预算支出，

36、收回余款预算支出，收回余款40000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出 560 000560 000 国库存款国库存款 40 00040 000 贷：预拨经费贷：预拨经费 600 000600 000三、基建拨款的核算三、基建拨款的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“基建拨款基建拨款”账户，用来账户，用来核算财政总预算会计拨给受委托经办基本建设支核算财政总预算会计拨给受委托经办基本建设支出的专业银行或财政基本建设财务管理部门的基出的专业银行或财政基本建设财务管理部门的基建资金。它属于资产类账户，借方登记拨给基本建资金。它属于资产类账户，借方登记拨给基本建设财务管理部门或受委托

37、的专业银行的建设资建设财务管理部门或受委托的专业银行的建设资金，贷方登记基本建设财务管理部门或受委托的金，贷方登记基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金和专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金和缴回财政的基建资金缴回财政的基建资金,该本账户余额在借方，反该本账户余额在借方，反映尚未列报基本建设支出的基建资金。该账户应映尚未列报基本建设支出的基建资金。该账户应按拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。按拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。例例11某某市市总总预预算算会会计计根根据据基基本本建建设设计计划划拨拨付付给给建建设设银银行行基基本本建建设设款款8080万

38、万元元。根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会会计分录如下：计分录如下：借：基建拨款借：基建拨款建设银行建设银行 800 000800 000 贷：国库存款贷：国库存款 800 000800 000 例例22接接续续前前例例，根根据据基基建建管管理理部部门门报报来来的的基基建建拨拨款款报报表表，将将已已支支出出的的基基建建资资金金7979万万元元转转列列为为一一般般预预算算支支出出7979万万元元，同同时时收收回回未未用用完完的的余余款款。根根据据相相关关凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：借：一般预算支出借：一般预算支出 790 000790 000 国库存款国库存款 10 000

39、10 000 贷：基建拨款贷：基建拨款建设银行建设银行 800 000800 000 第六节第六节 总预算会计财政周转金的核算总预算会计财政周转金的核算 一、一、财政周转金的特点及使用范围财政周转金的特点及使用范围财财政政周周转转金金是是指指财财政政部部门门设设置置的的以以信信用用方方式式有有偿偿周周转转使使用用的的资资金金。它它是是财财政政资资金金的的一一个个组组成成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。部分，是财政支出分配的一种辅助形式。财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行财政周转金作为财政有偿使用资金不同于银行信贷，它只是为了提高财政支出的使用效益，信贷，它只是为了提高财政支出的使用效

40、益，运用信用手段发挥财政管理职能的一种改革尝运用信用手段发挥财政管理职能的一种改革尝试。试。财政周转金的使用范围主要包括：财政周转金的使用范围主要包括：（1 1）支持农业开发和农村经济的发展；）支持农业开发和农村经济的发展；（2 2）支支持持科科学学、教教育育、文文化化、卫卫生生等等各各项项事事业业的的发展；发展；（3 3）支支持持老老、少少、边边、穷穷地地区区的的经经济济和和社社会会事事业业的发展；的发展；（4 4）支支持持企企业业是是小小型型技技术术改改造造和和高高新新技技术术产产品品的的开发，帮助企业解决资金临时性周转困难；开发，帮助企业解决资金临时性周转困难；（5 5）适合地方财政周转

41、金扶持的其他项目。）适合地方财政周转金扶持的其他项目。财政总预算会计核算财政周转金的业务涉及资产、负债、财政总预算会计核算财政周转金的业务涉及资产、负债、净资产、收入和支出等各项会计要素，需分别设置相应净资产、收入和支出等各项会计要素，需分别设置相应账户进行核算。其中财政周转金放款，借出财政周转金账户进行核算。其中财政周转金放款，借出财政周转金和待处理财政周转金作为财政周转金债权，属于资产的和待处理财政周转金作为财政周转金债权，属于资产的内容在本节介绍。借入财政周转金、财政周转基金、财内容在本节介绍。借入财政周转金、财政周转基金、财政周转金收入、财政周转金支出等项核算内容，将在负政周转金收入、

42、财政周转金支出等项核算内容，将在负债、净资产、收入、支出等有关章节加以叙述。债、净资产、收入、支出等有关章节加以叙述。二、财政周转金放款的核算二、财政周转金放款的核算 财政周转金放款财政周转金放款是指财政直接贷放给用款是指财政直接贷放给用款单位的财政有偿资金。一般采用统一核算、单位的财政有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。统一核算是由总预算会分口管理的办法。统一核算是由总预算会计或指定的专门机构办理所有核算事项；计或指定的专门机构办理所有核算事项；分口管理就是有关放款项目的调查、审定、分口管理就是有关放款项目的调查、审定、贷放数额和期限的确定、合同的鉴定、放贷放数额和期限的确定、合同的

43、鉴定、放款的回收等，由财政部门相应的职能机构款的回收等，由财政部门相应的职能机构分别承担，并进行明细核算。分别承担，并进行明细核算。财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“财政周转金放款财政周转金放款”账户，账户，用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。用来核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回情况。它属于资产类账户，借方登记财政有偿资金贷给用它属于资产类账户，借方登记财政有偿资金贷给用款单位的款项，贷方登记财政有偿资金的收回数，款单位的款项，贷方登记财政有偿资金的收回数，期末余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿期末余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数该本账户按拨（放）款的

44、对象及放款期资金放款数该本账户按拨（放）款的对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。在周转金放款限设置明细账，进行明细分类核算。在周转金放款业务较多的地区，可由总预算会计或周转金管理机业务较多的地区，可由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政有关业务部门进行明细分构进行总分类核算，财政有关业务部门进行明细分类核算。类核算。将财政周转金贷给用款单位时：将财政周转金贷给用款单位时：借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 收回时：借：其他财政存款收回时：借：其他财政存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 例例11某某市市财财政政局局根根据据放放款款合合

45、同同，向向用用款款单单位位贷贷放放财财政政周周转转金金2020万万元元。根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会会计计分分录录如下：如下：借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200 000200 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200 000200 000 例例22接接续续上上例例，收收到到用用款款单单位位归归还还上上述述财财政政周周转转金放款金放款2020万元。万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款 200 000200 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200 000200 000三、借出财政周转金的核算三

46、、借出财政周转金的核算 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“借出财政周转金借出财政周转金”账户，用来账户，用来核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政部回情况。它属于资产类账户，借方登记借给下级财政部门的周转金，贷方登记下级财政部归还的周转金；期末门的周转金，贷方登记下级财政部归还的周转金；期末余额在借方，反映借出财政周转金尚未收回数。该账户余额在借方，反映借出财政周转金尚未收回数。该账户应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核应按借款的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。

47、算。借给下级财政部门周转金时：借给下级财政部门周转金时：借：借出财政周转金借：借出财政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款下级财政部门归还时：下级财政部门归还时：借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 例例3 3 某某市市财财政政局局借借给给所所属属县县财财政政局局财财政政周周转转金金200200万元。万元。根据相关凭证，编制会计分录如下：根据相关凭证，编制会计分录如下：借：借出财政周转金借：借出财政周转金 2 000 2 000 000000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2 000 2 000 000000 例例4 4 接接续续上上例例，市市财财政政

48、局局收收到到所所属属县县财财政政局局归归还还的的财财政政周周转转金金100100万万元元。根根据据相相关关凭凭证证，编编制制会会计分录如下：计分录如下：借：其他财政存款借：其他财政存款 1 000 1 000 000000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 1 000 1 000 000000 四、待处理财政周转金四、待处理财政周转金 财政总预算会计应设置财政总预算会计应设置“待处理财政周转金待处理财政周转金”账账户，用来核算经审核已成呆账，但尚未按规定程户，用来核算经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金的转入及其核销情序报批核销的逾期财政周转金的转入及其核销情况。它属于

49、资产类账户，借方登记逾期未还的周况。它属于资产类账户，借方登记逾期未还的周转金放款经批准转入数，贷方登记清理中收回的转金放款经批准转入数，贷方登记清理中收回的周转金和经批准作坏账核销的周转金放款；期末周转金和经批准作坏账核销的周转金放款；期末余额在借方，反映尚待核销的待处理资金数。该余额在借方，反映尚待核销的待处理资金数。该账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类账户按欠款单位名称设置明细账，进行明细分类核算。核算。例例55某某市市财财政政商商贸贸类类某某项项目目周周转转金金放放款款2020万万元元，逾逾期期未未能能收收回回，经经审审查查已已成成呆呆账账，批批准准作作为为待待处处理理财财政政

50、周周转转金金处处理理。应应作作如如下下会会计分录：计分录：借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金商贸类（商贸类（某项目某项目）200 000200 000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款商贸类（商贸类（某项目某项目）200 000200 000 例例66接接续续前前例例，上上述述项项目目经经清清理理后后收收回回部部分分放放款款5 5万万元元，其其余余部部分分经经批批准准作作坏坏账账予予以以核核销。应作如下会计分录：销。应作如下会计分录：借：其他财政存款借：其他财政存款 50 00050 000 财政周转基金财政周转基金 150 000 150 000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政