第六章 分析程序与审计重要性---zlh.ppt

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1、第六章第六章 分析程序和审计重要性分析程序和审计重要性基本内容基本内容n一、一、分析程序及其执行分析程序及其执行n二、审计重要性及应用二、审计重要性及应用1/30/20231第一节第一节 分析程序及其执行分析程序及其执行一、一、分析程序的定义分析程序的定义n n分析程序，是指注册会计师通过研究分析程序，是指注册会计师通过研究不同不同财务数据之间财务数据之间以及以及财务数据与非财务数据财务数据与非财务数据之间之间的内在关系，对的内在关系，对财务信息财务信息作出评价。作出评价。n n分析程序分析程序还包括调查识别出的异常项目还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数包括与其他

2、相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。据严重偏离的波动和关系。1/30/20232n n1.1.分析对象分析对象 2 2.考虑关系考虑关系 3.3.比较信息比较信息财财务务信信息息1.合并报表合并报表2.组成部分报表组成部分报表3.财务信息要素财务信息要素财财务务数数据据财财务务数数据据财财务务数数据据非非财财务务数数据据1 1、客户历史可比信息、客户历史可比信息2 2、客户或、客户或CPACPA预期结果预期结果3 3、同行业可比信息、同行业可比信息1/30/20233 运用要求运用要求运用要求运用要求 运用目的运用目的运用目的运用目的1.1.必须用作风险评估程序必须用作风险评估程

3、序2.2.可以用作实质性程序可以用作实质性程序3.3.必须用于总体复核必须用于总体复核了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境如比细节测试更如比细节测试更能降低认定层次的能降低认定层次的检查风险水平检查风险水平在审计结束或临近在审计结束或临近结束时对报表总体复核结束时对报表总体复核二、二、运用分析程序的要求及目的运用分析程序的要求及目的1/30/20234三、三、用作风险评估程序用作风险评估程序 风险评估程序：风险评估程序：风险评估程序：风险评估程序：询问管理层询问管理层等内部人员等内部人员分析程序分析程序观察和检查观察和检查有助于识别异常的交易或事项，有助于识别异常的交易或事项，以及对报

4、表和审计产生影响的金额、以及对报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系。应当预期可能存在的合理关系。如果使用了高度汇总的数据如果使用了高度汇总的数据，实施，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。险时获取的其他信息一并考虑。注意：这些程序目的都是为识别注意：这些程序目的都是为识别注意：这些程序目的都是为识别注意：这些程序目

5、的都是为识别 重大错报风险提供有用的信息重大错报风险提供有用的信息重大错报风险提供有用的信息重大错报风险提供有用的信息1/30/20235四、四、可以用作实质性程序可以用作实质性程序 细节细节测试测试实质性实质性分析程序分析程序针对评估的针对评估的认定层次认定层次重大错报风险重大错报风险计划和实施计划和实施实质性程序实质性程序2.对已记录金额或比率作出预期对已记录金额或比率作出预期所依据的内外部所依据的内外部数据的可靠性数据的可靠性3.作出预期的准确程度是否作出预期的准确程度是否足以在足以在计划的保证水平上识别重大错报计划的保证水平上识别重大错报1.确定本程序对特定认定的确定本程序对特定认定的

6、适用性适用性4.已记录金额与预期值之间已记录金额与预期值之间可接受的差异额可接受的差异额主要考虑因素主要考虑因素:1/30/20236四、四、可以用作实质性程序可以用作实质性程序（续）1.1.确定分析程序对特定认定的适用性确定分析程序对特定认定的适用性适用对象：适用对象：一段时期内存在一段时期内存在预期关系的大预期关系的大量交易量交易考虑本程序考虑本程序的风险的风险考虑因素：考虑因素：1 1）评估的重大错报风险）评估的重大错报风险如对特别风险仅实施实质性如对特别风险仅实施实质性程序，不宜只实施分析程序程序，不宜只实施分析程序2 2）针对同一认定的细节测试）针对同一认定的细节测试在细节测试的同时

7、实施在细节测试的同时实施分析程序可能是适当的分析程序可能是适当的1/30/20237四、四、可以用作实质性程序可以用作实质性程序（续）2.2.数据的可靠性数据的可靠性1 1）考虑数据的来源、性质）考虑数据的来源、性质（含可比性和相（含可比性和相关性）关性）及获取环境及获取环境（比如相关内控）（比如相关内控）。2 2）使用客户内部生成信息时，应考虑测试）使用客户内部生成信息时，应考虑测试与信息编制相关的内控，以及这些信息是与信息编制相关的内控，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。否在本期或前期经过审计。1/30/20238四、四、可以用作实质性程序可以用作实质性程序（续）3.3.作出预期的准确

8、程度作出预期的准确程度n n注册会计师应当考虑下列主要因素：注册会计师应当考虑下列主要因素：（1 1）对实质性分析程序的预期结果作）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性；出预测的准确性；（2 2）信息可分解的程度；）信息可分解的程度；（3 3）财务和非财务信息的可获得性。）财务和非财务信息的可获得性。1/30/20239四、四、可以用作实质性程序可以用作实质性程序（续）4.4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额已记录金额与预期值之间可接受的差异额(1)(1)应当确定可接受的差异额应当确定可接受的差异额（确定时要考虑重要性和计划的保证水平）（确定时要考虑重要性和计划的保证水平）(2)(2

9、)可通过降低可接受的差异额可通过降低可接受的差异额，来应对重大，来应对重大错报风险的增加错报风险的增加(3)(3)如在期中实施分析程序如在期中实施分析程序，要考虑剩余期间，要考虑剩余期间相关数据是否能合理预期。相关数据是否能合理预期。1/30/202310 五、必须用于财务报表的总体复核五、必须用于财务报表的总体复核（一）复核实施的总体要求（一）复核实施的总体要求 1 1）时间）时间）时间）时间在审计结束或临近结束时在审计结束或临近结束时在审计结束或临近结束时在审计结束或临近结束时 2 2）目的）目的）目的）目的为了确定财务报表整体是否与其对被为了确定财务报表整体是否与其对被为了确定财务报表整

10、体是否与其对被为了确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致审计单位的了解一致审计单位的了解一致审计单位的了解一致（二）复核发现的问题及处理（二）复核发现的问题及处理 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当会计师应当会计师应当会计师应当重新考虑重新考虑重新考虑重新考虑对全部或部分各类交易、账户对全部或部分各类交易、账户对全部或部分各类交易、账户对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上余额、列报评估的风险，并在此基础上余额、列报评估的风险，并

11、在此基础上余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价重新评价重新评价重新评价之之之之前计划的审计程序。前计划的审计程序。前计划的审计程序。前计划的审计程序。1/30/202311六、分析程序的运用六、分析程序的运用n n（一）确定要执行的计算事项及比较对象（一）确定要执行的计算事项及比较对象 （选择适当的数据关系）（选择适当的数据关系）n n常用的计算及比较包括：常用的计算及比较包括：n n1 1绝对额比较（简单比较）。绝对额比较（简单比较）。n n2 2垂垂直直分分析析（结结构构百百分分比比比比较较）。它它是是指指先先计计算算出出某某会会计计报报表表的的各各组组成成要要素素占占有有关关总总额

12、额的的百百分分比比(例例如如，现现金金占占总总资资产产的的百百分分比比、毛毛利利占占销销售售收收入入的的百百分分比比)，再再将将此此比比例与预期数比较。例与预期数比较。1/30/202312六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）n n3 3比比率率分分析析。此此方方法法要要求求先先计计算算出出各各种种比比率率，再再将将其其与与预预期期比比率率进进行行比比较较。对对计计算算出出来来的的比比率率可可单单独独分分析析，也也可可归归类类(如如偿偿债债能力、效率及获利比率等能力、效率及获利比率等)分析。分析。比比率率分分析析所所涉涉及及的的内内容容通通常常可可以以分分为为五五个个方方面面：（1

13、 1）流流动动性性；（2 2）资资产产管管理理比比率率；（3 3）负负债债比比率率；（4 4）盈盈利利能能力力比比率率；（5 5）生产能力比率。）生产能力比率。1/30/202313六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）(1)(1)(1)(1)流动性流动性流动性流动性n n流动比率流动比率流动比率流动比率=流动资产流动资产流动资产流动资产流动负债流动负债流动负债流动负债 n n速动比率速动比率速动比率速动比率=（流动资产（流动资产（流动资产（流动资产-存货）存货）存货）存货）流动负债流动负债流动负债流动负债n n 现金比率现金比率现金比率现金比率=现金现金现金现金流动负债流动负债流动

14、负债流动负债 n n已获利息倍数已获利息倍数已获利息倍数已获利息倍数=息税前利润息税前利润息税前利润息税前利润利息费用利息费用利息费用利息费用n n固固固固定定定定支支支支出出出出保保保保障障障障倍倍倍倍数数数数=（税税税税前前前前利利利利润润润润固固固固定定定定支支支支出出出出）固固固固定支出定支出定支出定支出n n 经经经经营营营营活活活活动动动动现现现现金金金金流流流流量量量量与与与与固固固固定定定定支支支支出出出出比比比比率率率率=经经经经营营营营活活活活动动动动净净净净现金流量现金流量现金流量现金流量固定支出固定支出固定支出固定支出n n 利利利利息息息息与与与与长长长长期期期期负负

15、负负债债债债比比比比率率率率=利利利利息息息息费费费费用用用用长长长长期期期期负负负负债债债债1001001001001/30/202314六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）(2)(2)(2)(2)资产管理比率资产管理比率资产管理比率资产管理比率 n n存存存存货货货货周周周周转转转转率率率率=主主主主营营营营业业业业务务务务成成成成本本本本存存存存货货货货平平平平均均均均余余余余额额额额100100100100 n n应应应应收收收收账账账账款款款款周周周周转转转转率率率率=主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入净净净净额额额额应应应应收收收收账账账账款款款款平平平平

16、均余额均余额均余额均余额100100100100n n营营营营运运运运资资资资金金金金周周周周转转转转率率率率=主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入净净净净额额额额（流流流流动动动动资资资资产产产产流动负债）流动负债）流动负债）流动负债）100100100100 n n总总总总资资资资产产产产周周周周转转转转率率率率=主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入净净净净额额额额平平平平均均均均资资资资产产产产总总总总额额额额1001001001001/30/202315六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）(3)(3)(3)(3)负债比率负债比率负债比率负债比率n n

17、资产负债率资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额负债总额负债总额资产总额资产总额资产总额资产总额100100100100n n负负负负债债债债权权权权益益益益比比比比率率率率=（负负负负债债债债总总总总额额额额所所所所有有有有者者者者（股股股股东东东东）权权权权益益益益总总总总额额额额）100100100100n n长长长长期期期期负负负负债债债债与与与与权权权权益益益益比比比比率率率率=长长长长期期期期负负负负债债债债所所所所有有有有者者者者（股股股股东东东东）权权权权益益益益总总总总额额额额100100100100 n n负负负负债债债债与与与与有有有有形形形形资资资资产产产产净

18、净净净值值值值比比比比率率率率=负负负负债债债债总总总总额额额额 所所所所有有有有者者者者（股股股股东东东东）权权权权益总额无形资产益总额无形资产益总额无形资产益总额无形资产 100100100100 n n长期负债与总资产比率长期负债与总资产比率长期负债与总资产比率长期负债与总资产比率=长期负债长期负债长期负债长期负债资产总额资产总额资产总额资产总额100100100100n n资产权益率资产权益率资产权益率资产权益率=所有者（股东）权益总额所有者（股东）权益总额所有者（股东）权益总额所有者（股东）权益总额资产总额资产总额资产总额资产总额1001001001001/30/202316六、分析

19、程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）n n（4)4)4)4)盈利能力比率盈利能力比率盈利能力比率盈利能力比率n n销销销销售售售售毛毛毛毛利利利利率率率率=（销销销销售售售售收收收收入入入入-销销销销售售售售成成成成本本本本）销销销销售售售售收收收收入入入入100100100100 主主主主营营营营业业业业务务务务利利利利润润润润率率率率=主主主主营营营营业业业业务务务务利利利利润润润润主主主主营营营营业业业业务务务务收收收收入入入入净净净净额额额额100100100100 总总总总资资资资产产产产回回回回报报报报率率率率=息息息息税税税税前前前前利利利利润润润润资产总额资产总额资产总额资

20、产总额 100%100%100%100%n n权权权权益益益益回回回回报报报报率率率率=息息息息税税税税前前前前利利利利润润润润所所所所有有有有者者者者（股股股股东东东东）权权权权益益益益总总总总额额额额100100100100 1/30/202317六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）(5)(5)(5)(5)生产能力比率生产能力比率生产能力比率生产能力比率n n原原原原材材材材料料料料成成成成本本本本占占占占收收收收入入入入比比比比例例例例=销销销销售售售售成成成成本本本本中中中中的的的的原原原原材材材材料料料料成成成成本本本本相应的销售收入相应的销售收入相应的销售收入相应的销售

21、收入100100100100n n人人人人工工工工成成成成本本本本占占占占收收收收入入入入比比比比例例例例=销销销销售售售售成成成成本本本本中中中中的的的的人人人人工工工工成成成成本本本本相相相相应的销售收入应的销售收入应的销售收入应的销售收入100100100100n n人均收入人均收入人均收入人均收入=收入总额收入总额收入总额收入总额员工人数员工人数员工人数员工人数n n人均成本人均成本人均成本人均成本=销售成本销售成本销售成本销售成本生产员工人数生产员工人数生产员工人数生产员工人数n n人均人工成本人均人工成本人均人工成本人均人工成本=人工成本人工成本人工成本人工成本相应的员工人数相应的

22、员工人数相应的员工人数相应的员工人数n n营营营营业业业业费费费费用用用用和和和和管管管管理理理理费费费费用用用用占占占占收收收收入入入入比比比比例例例例=（营营营营业业业业费费费费用用用用管管管管理费用）理费用）理费用）理费用）销售收入销售收入销售收入销售收入1001001001001/30/202318六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）（二）估计期望值（二）估计期望值n n1 1 1 1根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值。的变化，估计

23、期望值。的变化，估计期望值。的变化，估计期望值。n n2 2 2 2根据正式的预算或预测，估计期望值。根据正式的预算或预测，估计期望值。根据正式的预算或预测，估计期望值。根据正式的预算或预测，估计期望值。n n3 3 3 3根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值。值。值。值。n n4 4 4 4根据同行业资料，估计期望值。属于某行业的根据同行业资料，估计期望值。属于某行业的根据同行业资料，估计期望值。属于某行业的根据同行业资料，估计期望值。属于某行业的公司典型的共同比、比

24、率及趋势资料也可用于比公司典型的共同比、比率及趋势资料也可用于比公司典型的共同比、比率及趋势资料也可用于比公司典型的共同比、比率及趋势资料也可用于比较。较。较。较。n n5 5 5 5根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值。估计期望值。估计期望值。估计期望值。1/30/202319六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）异常项目的种类异常项目的种类异常项目的种类异常项目的种类n n(三三）分分析析数数据据并并识识别别异异常常的的数数据据关关系系或波

25、动或波动与其他相关信息不一致与其他相关信息不一致偏离预期数据的偏离预期数据的重大波动或关系重大波动或关系1/30/202320六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）n n有有有有些些些些会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所使使使使用用用用统统统统计计计计模模模模型型型型来来来来决决决决定定定定差差差差异异异异大大大大到到到到什么程度才须进行调查，什么程度才须进行调查，什么程度才须进行调查，什么程度才须进行调查，n n大大大大多多多多数数数数会会会会计计计计师师师师事事事事务务务务所所所所则则则则是是是是凭凭凭凭借借借借经经经经验验验验，在在在在差差差差异异异异超超超超过过

26、过过预定金额、一定比率或以上两者时，才进行调查。预定金额、一定比率或以上两者时，才进行调查。预定金额、一定比率或以上两者时，才进行调查。预定金额、一定比率或以上两者时，才进行调查。n n注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师最最最最终终终终都都都都需需需需要要要要运运运运用用用用判判判判断断断断和和和和根根根根据据据据重重重重要要要要性性性性原原原原则则则则来确定差异的重要性。来确定差异的重要性。来确定差异的重要性。来确定差异的重要性。1/30/202321六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）（四）调查重大的非预期差异（四）调查重大的非预期差异n n 当通过实施分析程序识别出异常

27、的项目时，当通过实施分析程序识别出异常的项目时，CPACPA应当进行调查并获取充分的解释和恰应当进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。当的佐证审计证据。(见下图见下图!)!)1/30/202322 异常项目的调查及处理示意图 NONO YESYES1.询问管理层询问管理层(获取管理层的解释答复）获取管理层的解释答复）2.2.将管理层答复与将管理层答复与CPACPA对客户的了解及获取的对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较其他审计证据进行比较3.考虑是否考虑是否需要运用需要运用其他审计程序其他审计程序能佐证其能佐证其答复吗？答复吗？如果管理层不能提供如果管理层不能提供解释或者解释不充分

28、解释或者解释不充分不需运用不需运用其他审计程序其他审计程序1/30/202323六、分析程序的运用（续）六、分析程序的运用（续）n n（五）确定重大差异对审计计划的影响（五）确定重大差异对审计计划的影响n n不不不不能能能能合合合合理理理理解解解解释释释释的的的的重重重重大大大大差差差差异异异异通通通通常常常常被被被被视视视视为为为为错错错错报报报报风风风风险险险险增增增增加加加加的的的的信信信信号号号号。在在在在这这这这种种种种情情情情况况况况下下下下，注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师通通通通常常常常会会会会计计计计划划划划更更更更详详详详细细细细的的的的测测测测试试试试。通通通通过

29、过过过执执执执行行行行分分分分析析析析性性性性复复复复核核核核程程程程序序序序指指指指出出出出高高高高风风风风险险险险领领领领域域域域之之之之所所所所在在在在，从从从从而而而而使使使使审审审审计计计计更更更更具具具具有有有有效效效效率率率率和和和和效效效效果。果。果。果。1/30/202324实质性分析程序案例实质性分析程序案例n n一、背景一、背景n nA A A A 公司生产某种公司生产某种公司生产某种公司生产某种化工产品化工产品化工产品化工产品，其产品主要通过公司的，其产品主要通过公司的，其产品主要通过公司的，其产品主要通过公司的销售部及分销商销售部及分销商销售部及分销商销售部及分销商进

30、行销售。进行销售。进行销售。进行销售。A A A A 公司非常关注其产品公司非常关注其产品公司非常关注其产品公司非常关注其产品质量，并主要根据其产品质量确定销售价格。由于质量，并主要根据其产品质量确定销售价格。由于质量，并主要根据其产品质量确定销售价格。由于质量，并主要根据其产品质量确定销售价格。由于其生产的产品的特点其生产的产品的特点其生产的产品的特点其生产的产品的特点，A A A A 公司的产品价格通常比较公司的产品价格通常比较公司的产品价格通常比较公司的产品价格通常比较稳定。稳定。稳定。稳定。20012001200120012003 2003 2003 2003 年期间，年期间，年期间，

31、年期间，A A A A公司的销售情况一直公司的销售情况一直公司的销售情况一直公司的销售情况一直增长缓慢增长缓慢增长缓慢增长缓慢。2004200420042004年年年年11111111月，月，月，月，A A A A 公司从它的竞争对手公司从它的竞争对手公司从它的竞争对手公司从它的竞争对手B B B B 公司那里雇用了一个新的销售总监公司那里雇用了一个新的销售总监公司那里雇用了一个新的销售总监公司那里雇用了一个新的销售总监 M M M M，M M M M 将其原来将其原来将其原来将其原来在在在在 B B B B公司的客户带到了公司的客户带到了公司的客户带到了公司的客户带到了 A A A A 公司

32、，使得公司，使得公司，使得公司，使得 A A A A 公司公司公司公司 2004 2004 2004 2004 年年年年 12 12 12 12 月份的销售量增加了月份的销售量增加了月份的销售量增加了月份的销售量增加了 25252525。1/30/202325n n并且并且并且并且 A A A A公司在公司在公司在公司在 2005 2005 2005 2005 年全年一直保持着向这些客户的年全年一直保持着向这些客户的年全年一直保持着向这些客户的年全年一直保持着向这些客户的销售。主要由于客户的增加，销售。主要由于客户的增加，销售。主要由于客户的增加，销售。主要由于客户的增加，A A A A公司公

33、司公司公司2005200520052005年度的销售年度的销售年度的销售年度的销售额比额比额比额比 2004 2004 2004 2004 年增加了年增加了年增加了年增加了 28.7%28.7%28.7%28.7%。在风险评估程序中，通。在风险评估程序中，通。在风险评估程序中，通。在风险评估程序中，通过比率分析，注册会计师发现，过比率分析，注册会计师发现，过比率分析，注册会计师发现，过比率分析，注册会计师发现，A A A A 公司的材料采购成公司的材料采购成公司的材料采购成公司的材料采购成本与销售收入同比例增加，但是人工成本与制造费用本与销售收入同比例增加，但是人工成本与制造费用本与销售收入同

34、比例增加，但是人工成本与制造费用本与销售收入同比例增加，但是人工成本与制造费用占销售收入的比例下降。占销售收入的比例下降。占销售收入的比例下降。占销售收入的比例下降。2004 2004 2004 2004 年和年和年和年和 2005 2005 2005 2005 年年年年 A A A A 公司公司公司公司的部分财务数据如下：的部分财务数据如下：的部分财务数据如下：的部分财务数据如下：1/30/202326注册会计师设定的重要性水平为人民币注册会计师设定的重要性水平为人民币40,000元。元。1/30/202327n n二、对收入实施实质性分析程序二、对收入实施实质性分析程序n n在在在在200

35、4200420042004年年年年A A A A公司销售收入已经审计的基础上，公司销售收入已经审计的基础上，公司销售收入已经审计的基础上，公司销售收入已经审计的基础上，A A A A公公公公司司司司2005 2005 2005 2005 年的销售收入能够被合理预期，注册会年的销售收入能够被合理预期，注册会年的销售收入能够被合理预期，注册会年的销售收入能够被合理预期，注册会计师决定使用实质性分析程序对计师决定使用实质性分析程序对计师决定使用实质性分析程序对计师决定使用实质性分析程序对2005200520052005年度的销售年度的销售年度的销售年度的销售收入的收入的收入的收入的发生、完整和准确认

36、定发生、完整和准确认定发生、完整和准确认定发生、完整和准确认定获取一定的保证水获取一定的保证水获取一定的保证水获取一定的保证水平。平。平。平。n n（一）建立期望值（一）建立期望值（一）建立期望值（一）建立期望值n n与与与与 2004 2004 2004 2004 年度相比，年度相比，年度相比，年度相比，A A A A 公司的销售在公司的销售在公司的销售在公司的销售在 2005 2005 2005 2005 年度年度年度年度发生了下述变化：发生了下述变化：发生了下述变化：发生了下述变化：n n（1 1 1 1）由于客户的增加，）由于客户的增加，）由于客户的增加，）由于客户的增加，2005 2

37、005 2005 2005 年度年度年度年度 1 1 1 111 11 11 11 月份月份月份月份的销售额与的销售额与的销售额与的销售额与 2004 2004 2004 2004 年度相同期间相比，增加了年度相同期间相比，增加了年度相同期间相比，增加了年度相同期间相比，增加了 25252525，注册会计师已经在对应收账款进行审计的，注册会计师已经在对应收账款进行审计的，注册会计师已经在对应收账款进行审计的，注册会计师已经在对应收账款进行审计的过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；过程中，通过向客户函证的方式证实了这一增加；过程中，通过向客户函

38、证的方式证实了这一增加；1/30/202328n n（2 2）自）自 2005 2005 年年 4 4 月起，月起，A A 公司的平均公司的平均销售价格增加了销售价格增加了 5 5。注册会计师通过检。注册会计师通过检查查 A A 公司的标准价格表核实了这一事项。公司的标准价格表核实了这一事项。n n基于上述情况，注册会计师决定将基于上述情况，注册会计师决定将 A A 公司公司2005 2005 年度的销售收入按月份进行拆分，以建年度的销售收入按月份进行拆分，以建立期望值。拆分结果如下：立期望值。拆分结果如下：1/30/202329根据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设根据上述分析，

39、有四个月份的差异额超过了注册会计师设根据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设根据上述分析，有四个月份的差异额超过了注册会计师设定的可接受差异额（在上表中以定的可接受差异额（在上表中以定的可接受差异额（在上表中以定的可接受差异额（在上表中以*标识）。标识）。标识）。标识）。1/30/202330n n（二）确定可接受的差异额（二）确定可接受的差异额（二）确定可接受的差异额（二）确定可接受的差异额n n注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保证水注册会计师计划从实质性分析程序中获取的计划保

40、证水平较高，可接受的差异额确定为人民币平较高，可接受的差异额确定为人民币平较高，可接受的差异额确定为人民币平较高，可接受的差异额确定为人民币 10000100001000010000元。元。元。元。n n（三）分析和调查差异（三）分析和调查差异（三）分析和调查差异（三）分析和调查差异n n1.41.41.41.4月和月和月和月和5 5 5 5月的差异。月的差异。月的差异。月的差异。4 4 4 4月份的实际值比期望值低月份的实际值比期望值低月份的实际值比期望值低月份的实际值比期望值低26 00026 00026 00026 000元，而元，而元，而元，而 5 5 5 5月份的实际值比期望值高月份

41、的实际值比期望值高月份的实际值比期望值高月份的实际值比期望值高17 000 17 000 17 000 17 000 元。就此，注元。就此，注元。就此，注元。就此，注册会计师首先册会计师首先册会计师首先册会计师首先询问了被审计单位管理层。询问了被审计单位管理层。询问了被审计单位管理层。询问了被审计单位管理层。管理层回答由管理层回答由管理层回答由管理层回答由于未曾于未曾于未曾于未曾对对对对4 4 4 4 月和月和月和月和 5 5 5 5 月的收入进行调查，不能解释上述差月的收入进行调查，不能解释上述差月的收入进行调查，不能解释上述差月的收入进行调查，不能解释上述差异。注册会计师接着异。注册会计师

42、接着异。注册会计师接着异。注册会计师接着与财务主管人员讨论与财务主管人员讨论与财务主管人员讨论与财务主管人员讨论上述差异，财上述差异，财上述差异，财上述差异，财务主管回忆务主管回忆务主管回忆务主管回忆说说说说4 4 4 4 月份有一名销售人员月份有一名销售人员月份有一名销售人员月份有一名销售人员 N N N N 在结账以后才提在结账以后才提在结账以后才提在结账以后才提交其四月份的销售单据，交其四月份的销售单据，交其四月份的销售单据，交其四月份的销售单据，为方便起见，财务部门将这些为方便起见，财务部门将这些为方便起见，财务部门将这些为方便起见，财务部门将这些四月份的销售记录在四月份的销售记录在四

43、月份的销售记录在四月份的销售记录在 5 5 5 5 月份的账簿中。月份的账簿中。月份的账簿中。月份的账簿中。1/30/202331n n针对这一解释，注册会计师检查了针对这一解释，注册会计师检查了针对这一解释，注册会计师检查了针对这一解释，注册会计师检查了A A A A 公司公司公司公司5 5 5 5 月份销售月份销售月份销售月份销售账簿中与账簿中与账簿中与账簿中与 N N N N 有关的销售记录，并抽取了其中一部分有关的销售记录，并抽取了其中一部分有关的销售记录，并抽取了其中一部分有关的销售记录，并抽取了其中一部分追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，追查到原始凭证。通过这些程序，注

44、册会计师确定，追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，追查到原始凭证。通过这些程序，注册会计师确定，记录在记录在记录在记录在5 5 5 5 月份中的属于月份中的属于月份中的属于月份中的属于4 4 4 4 月份的销售共计人民币月份的销售共计人民币月份的销售共计人民币月份的销售共计人民币 20 20 20 20 000 000 000 000 元，元，元，元，考虑这一因素的影响，考虑这一因素的影响，考虑这一因素的影响，考虑这一因素的影响，4 4 4 4 月份和月份和月份和月份和 5 5 5 5 月份的月份的月份的月份的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因差异额将低于注册会计师设定的

45、可接受的差异额。因差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。此，注册会计师决定不再执行进一步调查工作。n n2.112.112.112.11月和月和月和月和 12121212月的差异。月的差异。月的差异。月的差异。11111111月和月和月和月和12121212月实际销售额分别月实际销售额分别月实际销售额分别月实际销售额分别比期望值高人民币比期望值高人民币比期望值高人民币比期望值高人民币12 000 12 000 12

46、000 12 000 元及元及元及元及15 000 15 000 15 000 15 000 元。注册会计元。注册会计元。注册会计元。注册会计师对此予以进一步调查，师对此予以进一步调查，师对此予以进一步调查，师对此予以进一步调查，询问了被审计单位的管理层。询问了被审计单位的管理层。询问了被审计单位的管理层。询问了被审计单位的管理层。管理层解释，在管理层解释，在管理层解释，在管理层解释，在2005 2005 2005 2005 年年年年 10 10 10 10 月初公司与一个大型分月初公司与一个大型分月初公司与一个大型分月初公司与一个大型分销商签订了代理合同，此外，销售总监销商签订了代理合同，此

47、外，销售总监销商签订了代理合同，此外，销售总监销商签订了代理合同，此外，销售总监 M M M M 也在也在也在也在10 10 10 10 月月月月份争取了两个新的大客户，份争取了两个新的大客户，份争取了两个新的大客户，份争取了两个新的大客户，因此因此因此因此2005 2005 2005 2005 年年年年 4 4 4 4 季度的季度的季度的季度的销售比以往年度有所增加是正常的情形。销售比以往年度有所增加是正常的情形。销售比以往年度有所增加是正常的情形。销售比以往年度有所增加是正常的情形。1/30/202332n n针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门针对管理层的解释，注册会计师检查了销售

48、部门针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门针对管理层的解释，注册会计师检查了销售部门的月度总结报告，发现销售部门确实在的月度总结报告，发现销售部门确实在的月度总结报告，发现销售部门确实在的月度总结报告，发现销售部门确实在10 10 10 10 月份月份月份月份采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注采取了行动并取得了管理层所说的客户。然后注册会计师对新增客户于册会计师对新增客户于册会计师对新增客户于册会计师对新增客户于2005 2005 2005 2005 年度的销售记录进年度的销售记录进年度的销售记录进

49、年度的销售记录进行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，行了检查，并同时检查了这些销售的收款情况，并未发现异常。经检查，并未发现异常。经检查，并未发现异常。经检查，并未发现异常。经检查，新增客户在新增客户在新增客户在新增客户在 2005 2005 2005 2005 年年年年 11 11 11 11 月和月和月和月和12 12 12 12 月分别使得月分别使得月分别使得月分别使得 A A A A 公司的销售额增加了公司的销售额增加了公司的销售额增加了公司的销售额增加了人民币人民币人民币人民币 8 000 8

50、000 8 000 8 000 元和元和元和元和 10 000 10 000 10 000 10 000 元。考虑这一因素元。考虑这一因素元。考虑这一因素元。考虑这一因素的影响的影响的影响的影响，A A A A 公司公司公司公司 11 11 11 11 月和月和月和月和 12 12 12 12 月的差异额将低于月的差异额将低于月的差异额将低于月的差异额将低于注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会注册会计师设定的可接受的差异额，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。计师决定不再进行进一步调查。计师决定不再进行