《中国税收》第五章关税.ppt

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1、第五章第五章 关税关税（一）知识目标（一）知识目标了解关税的分类、关税的减免形式；了解关税的分类、关税的减免形式；熟悉关税的征税对象、关税的纳税义务人和关熟悉关税的征税对象、关税的纳税义务人和关税的税率；税的税率；掌握关税完税价格的确定及应纳税额的计算；掌握关税完税价格的确定及应纳税额的计算；熟悉关税的纳税申报及账务处理。熟悉关税的纳税申报及账务处理。（二）技能目标（二）技能目标熟练掌握关税完税价格的确定、应纳税额的计熟练掌握关税完税价格的确定、应纳税额的计算方法；算方法；掌握关税的账务处理。掌握关税的账务处理。第一节第一节 关税概述关税概述关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进关税是由海关

2、根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。商品税。关税是一种税收形式。关税与其他税收的性质关税是一种税收形式。关税与其他税收的性质是一样的，征税主体都是国家。不同的是其他是一样的，征税主体都是国家。不同的是其他税收主要是由税务机关征收，而关税是由海关税收主要是由税务机关征收，而关税是由海关征收。关税是对有形物品征收，对无形物品不征收。关税是对有形物品征收，对无形物品不征收关税。征收关税。一、关税的特点一、关税的特点征收的对象是进出关境的货物和物品征收的对象是进出关境的货物和物品 关税是单一环节的价外税关税是单一环节的价外

3、税关税具有较强的涉外性关税具有较强的涉外性 二、关税的分类二、关税的分类（一）按通过关境的货物的流向分类（一）按通过关境的货物的流向分类 进口关税进口关税 出口关税出口关税 过境关税过境关税（二）按计税标准分类（二）按计税标准分类 从量关税从量关税 从价关税从价关税 复合关税复合关税 选择关税选择关税 滑准关税滑准关税（三）按征税性质分类（三）按征税性质分类 普通关税普通关税 优惠关税优惠关税 差别关税差别关税 三、征税对象三、征税对象 关税的征税对象是指准许进出境的货物和物品。关税的征税对象是指准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身货物是指贸易性商品；物品是指入境旅

4、客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。品以及其他方式进境的个人物品。四、纳税义务人四、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是指依法取得对外贸易经口货物的收、发货人是指依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有

5、人包括该物品的所会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；以邮递和其他方式出境的物品，客为所有人；以邮递和其他方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。推定其寄件人或托运人为所有人。五、税率五、税率 （一）进口关税税率（一）进口关税税率 （二）出口关税税率（二）出口

6、关税税率 （三）行邮物品税率（三）行邮物品税率 六、关税减免六、关税减免 （一）法定减免（一）法定减免 （二）特定减免（二）特定减免 （三）临时减免（三）临时减免 第二节第二节 关税的计算关税的计算一、关税完税价格一、关税完税价格（一）进口货物的完税价格（一）进口货物的完税价格 进口货物的完税价格以海关审定的成交价格为进口货物的完税价格以海关审定的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵中华人民共和国基础审定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输、保险费及其他相境内输入地点起卸前的运输、保险费及其他相关费用。关费用。进口货物的成交价格进口货物的成交价格 进口货物完税价格中的运输及

7、相关费用、保险进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算费的计算（二）出口货物的完税价格（二）出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至中华人格为基础审查确定，并应包括货物运至中华人民共和国境内输出地点前的运输及相关费用、民共和国境内输出地点前的运输及相关费用、保险费。保险费。出口货物成交价格指货物出口销售时，向买方出口货物成交价格指货物出口销售时，向买方收取的价款总额。但是，不包括出口关税、输收取的价款总额。但是，不包括出口关税、输出装载后的运输及相关费用、保险费以及标明出装载后的运输及相关费用

8、、保险费以及标明由卖方承担的佣金。由卖方承担的佣金。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）从价关税应纳税额的计算（一）从价关税应纳税额的计算应纳税额应税进（出）口货物的数量应纳税额应税进（出）口货物的数量单位单位完税价格完税价格税率税率【例例5-15-1】某某进进出出口口公公司司20082008年年9 9月月从从日日本本进进口口卡卡车车100100辆辆，每每辆辆车车成成交交价价格格为为1010万万元元，该该批批卡卡车车运运抵抵我我国国港港口口前前的的运运输输、保保险险费费用用等等共共计计1010万万元元。卡卡车车的的关关税税税税率率为为15%15%，计计算算该该批批汽汽车车应纳的关税税额。

9、应纳的关税税额。应纳税额（应纳税额（10010010101010）15%15%16.516.5（万（万元）元）（二）从量关税应纳税额的计算（二）从量关税应纳税额的计算应纳税额应税进（出）口货物的数量应纳税额应税进（出）口货物的数量单位单位货物税额货物税额【例例5-25-2】某某化化工工公公司司进进口口原原油油9090万万吨吨，进进口口关关税税率为税税率为8585元元/吨。计算应纳关税税额。吨。计算应纳关税税额。应纳税额应纳税额9090858576507650（万元）（万元）（三）复合税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算我国目前实行的复合税都是先从量计征，再从我国目前实行的复合税都是先从量

10、计征，再从价计征。计算公式为：价计征。计算公式为：应纳税额应税进（出）口货物的数量应纳税额应税进（出）口货物的数量单位单位货物税额应税进（出）货物的数量货物税额应税进（出）货物的数量单位完单位完税价格税价格税率税率【例例5-35-3】某某公公司司进进口口2 2台台日日本本产产摄摄像像机机，到到岸岸加加为为1000010000美美元元，征征税税日日美美元元与与人人民民币币的的汇汇率率是是1:7.51:7.5。适适用用的的税税率率是是从从量量税税每每台台1328013280元元，从从价价税税税税率率为为3%3%。计计算算进进口口摄摄像像机机应应纳纳关税税额。关税税额。应应纳纳税税额额2 21328

11、0132802 210000100007.57.53%3%3106031060（元）（元）（四）滑动关税应纳税额的计算（四）滑动关税应纳税额的计算 应纳税额应税进（出）口货物的数量应纳税额应税进（出）口货物的数量单位单位完税价格完税价格滑准税税率滑准税税率 现行税则现行税则进（出）口商品从量税、复合税、进（出）口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表滑准税税目税率表后注明了滑准税税率的计后注明了滑准税税率的计算公式，该公式是一个与应税进（出）口货物算公式，该公式是一个与应税进（出）口货物完税价格相关的取整函数。完税价格相关的取整函数。第三节第三节 关税的征收与管理关税的征收与管理 一、关税缴纳一、关税缴纳 二、关税的强制执行二、关税的强制执行 三、关税的补征和追征三、关税的补征和追征 四、关税减免四、关税减免