第15章审计报告.ppt

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1、 第十五章第十五章 审计报告告v审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作v审计报告概述审计报告概述v审计报告的基本内容审计报告的基本内容v非标准审计报告非标准审计报告v审计报告的编制审计报告的编制 学习目标学习目标o知识目标知识目标o明确审计报告编制前的工作o明确审计报告的作用o明确审计报告的种类o理解审计报告的基本概念o理解标准审计报告的基本内容和符合的条件o理解非标准审计报告的内容和符合的条件o掌握审计报告的编制方法o能力目标能力目标o能按照审计报告编制前的工作要求，完成审计报告编制前的各项工作o能根据不同情况，按照审计报告的符合条件，形成审计意见，编写审计报告对能否签发无保对能否签发无保

2、留意见作出判断留意见作出判断第一节第一节 审计报告编写前的工作审计报告编写前的工作 评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现 汇总审计差异汇总审计差异 复核审计工作底稿和财务报表复核审计工作底稿和财务报表 评价独立性和道德问题评价独立性和道德问题 书面声明书面声明 汇总审计差异汇总审计差异 编制审计差异调整表编制审计差异调整表 编制试算平衡表编制试算平衡表 第二节第二节 审计报告概述审计报告概述 审计报告的基本概念告的基本概念 审计报告的作用告的作用 审计报告的种告的种类 审计报告的基本概念审计报告的基本概念 审计报告的含告的含义 注册会注册会计师对审计报告的告的责任任 审计报告与已告与已审计

3、财务报表的关系表的关系审计报告的种类审计报告的种类按审计报告的使用目的按审计报告的使用目的或公开程或公开程 度分类度分类按审计报告的性质分类按审计报告的性质分类公布审计报告公布审计报告非公布审计报告非公布审计报告标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告第三节 审计报告的基本内容标准审计报告的基本内容标准审计报告符合的条件审计报告的基本内容审计报告的基本内容标题标题收件人收件人引言段引言段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段审计意见段审计意见段注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、

4、地址及盖章报告日期报告日期我我国国民民间间审审计计报报告告的的标标题题统统一一规规范为范为“审计报告审计报告”标标 题题收收 件件 人人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。引言段应当说明：引言段应当说明：被审计单位的名称被审计单位的名称财务报表已经过审计财务报表已经过审计指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称提及财务报表附注提及财务报表附注指明财务报表的日期和涵盖的期间指明财务报表的日期和涵盖的期间引引 言言 段段 管理层对财务报表的责任段应当说明，管理层对财务

5、报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映务报表，并使其实现公允反映 设计、执行和维护必要的内部控制，设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报致的重大错报管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段应当说明下列内容：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 注册

6、会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础注册会计师的责任段注册会计师的责任段 v审审计计意意见见段段应应当当说说明明，财财务务报报表表在在所所有有重重大大方方面面是是否否按按照照适适用用的的会会计计准准则则规规定定编编制制，是是否否公公允允反反映映了了被被审审计计单单位位的的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况、经营成果和现金流量。审计意见段审计意见段 审审计计报报告告应应由由注注册册会会计计师师签签名名并并盖盖章章，载载明明会会计计师师事事务务所所的的名名称称和和地地址址，并并加加盖盖会会计计师师事事务务所公章。所公章。签章与地址签章与地址 审审计计报报告告日日

7、期期是是注注册册会会计计师师完完成成审审计计工工作的日期作的日期报告日期报告日期审审计计报报告告日日期期不不应应早早于于被被审审计计单单位位管管理理当当局局签签署署会会计计报报表表的的日日期期标准审计报告符合的条件标准审计报告符合的条件 k 财务报表已经在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。k 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和执行审计工作，在审计过程中未受到限制。k 不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。标准审计报告参考格式前已述及。第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告Z带带强强调调事事项项段段

8、或或其其他他事事项项段段的的无无保保留留意意见见审计报告审计报告Z保留意见的审计报告保留意见的审计报告 Z否定意见的审计报告否定意见的审计报告Z 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告 带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告带强调事项段无保留意见应当同时符合下列条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见增加强调事项段的情形：增加强调事项段的情形：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。提前应用对财务报表有广泛影响到新会计准则。提前应用对

9、财务报表有广泛影响到新会计准则。存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。影响的特大灾难。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：z 在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性泛性z 注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为注册会计师无法获取充分、适当

10、的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性保留意见审计报告保留意见审计报告在获取充分、适当的审计证据后，如果认在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，且具有广泛性，注册会计师应当出具否定意见且具有广泛性，注册会计师应当出具否定意见的审计报告的审计报告否定意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告k 审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中，由由于于审审计计范

11、范围围受受到到委委托托人人、被被审审计计单单位位或或客客观观环环境境的的严严重重限限制制，诸诸如如因因被被审审计计单单位位未未能能提提供供必必要要的的会会计计资资料料使使审审计计工工作作无无法法进进行行，或或技技术术条条件件限限制制而而难难以以对对多多项项重重要要业业务务进进行行查查证证等等，不不能能获获取取必必要要的的审审计计证证据据，以以致致无无法法对对财财务务报报表表整整体体反反映映发发表表审审计计意意见见时时，应应当当出出具具无无法法表表示示意意见见的的审审计计报报告告。如如果果无无法法获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以作作为为形形成成审审计计意意见见的的基基础础，但但认认为为未未发发现现的的错错报报（如如存存在在）对对财财务务报报表表可可能能产产生生的的影影响响重重大大且且具具有有广广泛泛性性，注注册册会会计计师师应应当当发发表表无无法法表示意见表示意见