税法 第六章 关税法.ppt

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1、第六章第六章关税法关税法第一节第一节关税基本原理关税基本原理第二节第二节征税对象与纳税义务人征税对象与纳税义务人（了解）（了解）第三节第三节进出口税则进出口税则（了解）（了解）第四节第四节原产地规定原产地规定（了解）（了解）第五节第五节关税完税价格关税完税价格（掌握）（掌握）第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算（掌握）（掌握）第七节第七节税收优惠税收优惠（熟悉）（熟悉）第八节第八节行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税（了解）（了解）第九节第九节关税征收管理关税征收管理（掌握）（掌握）第一节第一节关税基本原理关税基本原理关税关税：海关依法对进出境货物、物品征收的一种税：海关依法对进出境货

2、物、物品征收的一种税“境境”指关境（指关境（“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”），国），国家家海关法海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一全面实施的领域。关境与国境有时不一致致海关征收进口货物、物品关税的同时，代征进口增值海关征收进口货物、物品关税的同时，代征进口增值税和消费税税和消费税关税分类与计税方法关税分类与计税方法世界贸易组织（世界贸易组织（WTO）与关税谈判）与关税谈判中国从中国从2001年年12月月11日起正式成为世贸组织成员日起正式成为世贸组织成员2005年中国进一步将平均关税税率下降至年中国进一步将平均关税税率下降至10%以下以下重点难点重点难点：关税完税价格：关税

3、完税价格关税分类与计税方法关税分类与计税方法分类依据分类依据具体种类具体种类分类分类按征收对象按征收对象进口税、出口税和过境税进口税、出口税和过境税按征收目的按征收目的财政关税和保护关税财政关税和保护关税按计征方式按计征方式从量关税、从价关税、混合关税、选择性从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税关税和滑动关税*按税率制定按税率制定自主关税和协定关税。自主关税和协定关税。按差别待遇和特定按差别待遇和特定的实施情况的实施情况进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制、差价税、特惠税和普遍优惠制计税方法计税方法 比例税率、定

4、额税率、复合税率和滑准税率等形式。比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。第二节第二节征税对象及纳税义务人征税对象及纳税义务人要点：要点：征税对象：准允进出境的货物和物品征税对象：准允进出境的货物和物品纳税人：纳税人：进口货物收货人进口货物收货人出口货物发货人出口货物发货人进出境物品的所有人进出境物品的所有人多选：下列各项中属于关税法定纳税义务人的有（多选：下列各项中属于关税法定纳税义务人的有（）A.进口货物的收货人进口货物的收货人.B.进口货物的代理人进口货物的代理人C.出口货物的发货人出口货物的发货人.D.出口货物的代理人出口货物的代理人【答案答案】AC第三节第三节进出口税则进出口税

5、则进口关税税率进口关税税率种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、种类：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。关税配额税率五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。计征办法：多数从价，部分从量、复合、滑准计征办法：多数从价，部分从量、复合、滑准出口关税税率：出口关税税率：一栏比例税率（一栏比例税率（20%-40%）特别关税：特别关税：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。税率及运用税率及运用进出口货物，按申报进口或者出口之日税率征税进出口货物，按申报进口或者出口之日税率征税货物到达前，核准先

6、行申报的，按装载此货物的运输工货物到达前，核准先行申报的，按装载此货物的运输工具申报进境之日税率征税具申报进境之日税率征税补退税：原则上按原征税日税率补退税：原则上按原征税日税率例题例题进出口税则例题进出口税则例题【单选题单选题】下列各项中符合关税法有关规定的是（）。下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按

7、照原报关进口之日暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税的税率计税.【答案答案】D【解析解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应应按原征税日期税率征税；选项按原征税日期税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期应按其原运输工具申报进口日期税率征税，如进口日期无法查明，可按确定补税当天实施的税率税率征税，如进口日期无法查明，可按确定补税当天实施的税率征税；选项征税；选项C按照原申报正

8、式进口之日实施的税率征税按照原申报正式进口之日实施的税率征税第四节第四节原产地规定原产地规定全部产地生产标准全部产地生产标准实质性加工标准实质性加工标准实质性加工的含义：实质性加工的含义：加工增值部分占新产品总值比例超过加工增值部分占新产品总值比例超过30四位数税号的一级税则归类已经改变四位数税号的一级税则归类已经改变第五节第五节关税完税价格关税完税价格一般进口货物完税价格一般进口货物完税价格:成交价格为基础成交价格为基础特殊进口货物完税价格特殊进口货物完税价格例题例题1例题例题2例题例题3出口货物的完税价格出口货物的完税价格：以成交价为基础的完税价格，含关税的应剔除。进出口货物完税价格中进出

9、口货物完税价格中运输及相关费用、保险费运输及相关费用、保险费计算计算完税价格审定完税价格审定P205一般进口货物完税价格一般进口货物完税价格进口货物完税价格进口货物完税价格=货价采购费用（运抵关境货价采购费用（运抵关境内输入地点起卸前的运、保及其他）。内输入地点起卸前的运、保及其他）。对成交价格的要求对成交价格的要求P200实付应付价格的调整实付应付价格的调整进口货物海关估价方法进口货物海关估价方法例题例题实付应付价格的调整实付应付价格的调整需计入完税价格项目需计入完税价格项目不需计入完税价格项目不需计入完税价格项目由买方负担的由买方负担的除购货佣金以外除购货佣金以外的佣金和经的佣金和经纪费纪

10、费“购货佣金购货佣金”指买方为购买进口货物向指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。自己的采购代理人支付的劳务费用。“经经纪费纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；双方利益的经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的由买方负担的与该货物视为一体的容器费容器费用用；由买方负担的由买方负担的包装包装材料和包装劳务费用材料和包装劳务费用厂房、机械、设备等货厂房、机械、设备等货物物进口后进口后的基建、安装、的基建、安装、装配、维修和技术服务装配、维修和技术服务的费用的费用货物运抵境内输入地点货物运抵境内输入地点之后之后

11、的运输费用的运输费用进口关税及其他进口关税及其他国内税国内税。一般进口货物完税价格例题一般进口货物完税价格例题【单选单选】下列项目中，不应计入进口货物完税价下列项目中，不应计入进口货物完税价格的有（格的有（）A.机器设备进口后的安装费用机器设备进口后的安装费用.B.运抵我国境内起卸前的保险费运抵我国境内起卸前的保险费C.卖方从买方对该货物进口后转售所得中获得的卖方从买方对该货物进口后转售所得中获得的收益收益D.买方支付的特许权使用费买方支付的特许权使用费【正确答案正确答案】A进口货物完税价格中不包括货物进口货物完税价格中不包括货物进口后的安装费、运抵境内输入地点之后的运输进口后的安装费、运抵境

12、内输入地点之后的运输费用、进口关税和其他国内税。费用、进口关税和其他国内税。特殊进口货物完税价格例题特殊进口货物完税价格例题1【单选题单选题】下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。（）。A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格.B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为运往境外

13、加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格完税价格【答案答案】A【解析解析】B原进口折旧；原进口折旧；C一般进口货物估价方法；一般进口货物估价方法；D境境外加工费和料件费复运、保等。外加工费和料件费复运、保等。特殊进口货物完税价格例题特殊进口货物完税价格例题2某企业某企业2006年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计万元，发生境外运费和保险费共计6万元；万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万万元；发生境外修理费元；发生境

14、外修理费8万元，料件费万元，料件费9万元，境外运输费和万元，境外运输费和保险费共计保险费共计3万元，进口关税税率万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4B.6.868C.8.08D.12.8【答案答案】B【解析解析】（8+9）20%+（8+9）（1+20%）17%=6.868（万元）（万元）特殊进口货物完税价格例题特殊进口货物完税价格例题32007年年9月月1日某公司由于承担国家重要工程项目，日某公司由于承担国家重要工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用经批准免税进口了一套电子设备。使用

15、2年后项目年后项目完工，完工，2009年年8月月31日公司将该设备出售给了国内日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，万元，关税税率为关税税率为10%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5年，按年，按规定公司应补缴关税（）。规定公司应补缴关税（）。A.12万元万元B.15万元万元C.18万元万元D.30万元万元【答案答案】C300（1-2/5）10%=18（万元）（万元）运保费等计算运保费等计算原则：原则：实际发生实际计算实际发生实际计算未发生或不清晰：估算未发生或不清晰：估算运费：运费率运费：运费率保险费：（货价保险费

16、：（货价+运费）运费）3综合计算顺序综合计算顺序其他其他海、陆、空海、陆、空“口岸口岸”的规定的规定邮运：邮费计入完税价格邮运：邮费计入完税价格公路铁路：货价公路铁路：货价1综合计算顺序综合计算顺序小汽车小汽车价款价款200万万2002%=4万万运费无法确定，运费率是运费无法确定，运费率是2%（200+4）3=0.612万万保险费保险费=（货价（货价+运费）运费）3完税价格完税价格关税率关税率=/（1消费税税率）消费税税率）=关税关税+增、消的组价增、消的组价完税价格完税价格关税关税（完税价格（完税价格+关税）关税）增、消的组价增、消的组价消费税率消费税率=消费税消费税增值税率增值税率=增值税

17、增值税计算顺序：完税价格计算顺序：完税价格关税关税消费税消费税增值税增值税+第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算四种计算：关键点：完税价格。四种计算：关键点：完税价格。例例1：某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、：某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，零售和进出口业务，2003年年12月相关经营业务如下：月相关经营业务如下：（1）进口化妆品一批，支付国外的买价）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的采购代理万元、国外的采购代理人佣金人佣金6万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输万元；支付运抵我

18、国海关地前的运输费用费用20万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用3万元；万元；要求：（要求：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值）分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；（关税税率为税；（关税税率为20%，消费税税率，消费税税率30%）【答案答案】进口环节应缴纳关税进口环节应缴纳关税=（220+4+20+11）20%=51（万元）（万元）进口环节应缴纳消费税进口环节应缴纳消费税=（220+4+20+11+51）（1-30

19、%）30%=131.14（万元）（万元）进口环节应缴纳增值税进口环节应缴纳增值税=（220+4+20+11+51+131.14）17%=74.31（万元）（万元）例题例题2例题例题2：有进出口经营权的某外贸公司，：有进出口经营权的某外贸公司，2001年年10月发生以下经月发生以下经营业务：营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货辆，每辆小轿车货价价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占

20、货价的比例为货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公万元，公司自用司自用2辆并作为本企业固定资产。辆并作为本企业固定资产。（2）月初将上月购进的库存材料价款）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托万元，经海关核准委托境外公司加工一批货境外公司加工

21、一批货物，月末该批加工货物在海关规定的物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；万元；进境前的运输费和保险费共进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税60%、货物关税、货物关税20%、增值税、增值税17%、消费税、消费税8%）要求：要求：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。计算

22、加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。（3）计算国内销售环节计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。应纳税额例题应纳税额例题2解答（解答（1）（1）小轿车进口环节应缴关税、消费税、增值税（万元）小轿车进口环节应缴关税、消费税、增值税（万元）：进口小轿车的货价进口小轿车的货价=1530=450进口小轿车的运输费进口小轿车的运输费=4502%=9进口小轿车的保险费进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38进口小轿车应缴纳的关税（万元）进口小轿车应缴纳的关税（万元）：（450+9+1.38）60%=276.23进口环节小轿车应缴纳的消费税（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税

23、（万元）：（460.38+276.23）（18%）8%=64.05进口环节小轿车应缴纳增值税（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税（万元）：（460.38+276.23）（18%）17%=136.11应纳税额例题应纳税额例题2解答（解答（2）（2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税：加工货物关税的完税价格：加工货物关税的完税价格：20+3=23（万元）（万元）加工货物应缴纳的关税：加工货物应缴纳的关税：2320%=4.6（万元）（万元）加工货物应缴纳的增值税：加工货物应缴纳的增值税：（23+4.6）17%=4.69（万元）（万元）应纳税额例题应纳税额例

24、题2解答（解答（3）（3）国内销售环节应缴纳的增值税：）国内销售环节应缴纳的增值税：销项税额：销项税额：40.95（1+17%）17%24=142.8（万元）（万元）进项税额：进项税额：（97%+136.11）3028+4.69=132.31（万元）（万元）应纳税额：应纳税额：142.8132.31=10.49（万元）（万元）12第六节第六节税收优惠税收优惠（关税减免）（关税减免）（关税减免）（关税减免）法定减免法定减免特定减免特定减免临时减免临时减免例题例题减免例题减免例题【例题例题】下列各项中，符合关税减免规定的有（）。下列各项中，符合关税减免规定的有（）。A.因故退还的国内出口货物，经海

25、关审查属实，可予免因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还征进口关税，已征收的出口关税准予退还B.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还征进口关税，但已征收的出口关税不予退还.C.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还征出口关税，已征收的进口关税准予退还D.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口

26、关于不予退还征出口关税，但已征收的进口关于不予退还.【答案答案】BD第八节第八节行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。品征收的进口税。我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。三个档次。进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项进口税采用从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。以进口税税

27、率，即为应纳的进口税税额。第九节第九节关税征收管理关税征收管理国内税适用征收管理法，关税适用海关法以及关国内税适用征收管理法，关税适用海关法以及关税条例，注意对比。税条例，注意对比。关税缴纳关税缴纳（时间）（时间）关税强制执行关税强制执行关税退还关税退还关税补征和追征关税补征和追征关税纳税争议关税纳税争议：先交税，后向海关申请复议：先交税，后向海关申请复议例题例题关税缴纳关税缴纳申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。小时以前。纳税期限：关税的纳税义务人或其

28、代理人，应在海关填发纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳书的之日起税款缴纳书的之日起15日内向指定银行缴纳。日内向指定银行缴纳。不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过长不得超过6个月（国内税：个月（国内税：3个月）个月）关税强制执行关税强制执行两种形式：两种形式：征收关税滞纳金。关税滞纳金金额征收关税滞纳金。关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳滞纳金征收比率（万分之五）金征收比率（万分之五）滞纳天数；滞纳天数；强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书

29、之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。缴、变价抵缴等强制措施。由海关代征的增值税、消费税亦适用此规定由海关代征的增值税、消费税亦适用此规定关税退还关税退还期限：自缴纳税款之日起一年内申请期限：自缴纳税款之日起一年内申请加计同期银行利率计算的利息加计同期银行利率计算的利息三种情况：三种情况：因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；经海关审查认可的；已征出口关税的货物，因故未装运出

30、口，申报退关，经已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因口关税的进口货物，因货物品种货物品种或或规格原因规格原因原状复运进原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。关税补征和追征关税补征和追征补征：非纳税人原因；补征期补征：非纳税人原因；补征期1年。年。追征：纳税人原因；追征期追征：纳税人原因；追征期3年内，加收万分之五年内，加收万分之五的滞纳金。的滞纳金。关税：关税：1补补3追追国内税：国内税：3补补3追追

31、关税征纳例题关税征纳例题【例题例题】某公司进口一批货物，海关于某公司进口一批货物，海关于2006年年3月月1日填发日填发税款缴款书，但公司迟至税款缴款书，但公司迟至3月月27日才缴纳日才缴纳500万元的关税。万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。（海关应征收关税滞纳金（）。（2006年）年）A.2.75万元万元B.3万元万元.C.6.5万元万元D.6.75万元万元【答案答案】B税款缴纳证之日起税款缴纳证之日起15日内。从日内。从3月月16日开始关税滞纳，滞日开始关税滞纳，滞纳天数为纳天数为16日日27日，共日，共12天。滞纳金天。滞纳金=滞纳关税税额滞纳关税税额滞滞纳金征收比率（纳金征收比率（0.5）滞纳天数滞纳天数=5000.512=3（万元）（万元）。【例题例题】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。（可以延期缴纳税款，但最多不得超过（）。（2004年）年）A.3个月个月B.6个月个月.C.9个月个月D.12个月个月【答案答案】B