第三章++资产的核算(上).ppt

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1、第三章第三章 资产的核算资产的核算王合喜王合喜 武汉大学会计系武汉大学会计系第三章第三章 资产的核算资产的核算o第一节第一节 资产的内容资产的内容o资产的内容资产的内容（见（见58页）页）o一、流动资产一、流动资产o流动资产的概念、流动资产的内容。流动资产的概念、流动资产的内容。o二、长期资产二、长期资产o长期资产的概念、内容。长期资产的概念、内容。1/30/20232第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o第二节第二节 流动资产的核算流动资产的核算o一、货币资金的核算一、货币资金的核算o（一）货币资金的概念和内容（一）货币资金的概念和内容o（二）现金的核算（二）现金的核算o1.

2、现金的概念（掌握狭义的现金概念）现金的概念（掌握狭义的现金概念）o2.现金的管理：主要有五条规定现金的管理：主要有五条规定o3.现金的核算例题（现金的核算例题（61页）页）1/30/20233第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算o1.银行存款的管理银行存款的管理o（1）遵守结算纪律）遵守结算纪律o（2）其他注意事项（）其他注意事项（62页第一段）页第一段）o2.银行存款的核算银行存款的核算o（一）设置的账户（一）设置的账户o（二）核算例题（二）核算例题1/30/20234第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o（四）其他货

3、币资金的核算（四）其他货币资金的核算o1.其他货币资金的概念与内容其他货币资金的概念与内容o2.其他货币资金的核算其他货币资金的核算o（1）设置的账户）设置的账户o（2）核算例题（见）核算例题（见63页）页）o（续例（续例5，见下页），见下页）1/30/20235第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o【续例续例5】使用银行本票存款购买材料使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8 500元。材料验收入库。元。材料验收入库。o借：原材料借：原材料 50 000o 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500o 贷：其他货币资

4、金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 58 5001/30/20236第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算o1.金融资产与交易性金融资产的概念金融资产与交易性金融资产的概念o金融资产金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币是指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。对外投资等。o为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因为在国外应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币

5、应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国，资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国，应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，也可能可可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。也可能可可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。1/30/20237第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念见教材见教材63页。页。o企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、企业利用闲散的货币资金

6、购买股票、债券、基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取得价差收益。比如，某企业资金多余得价差收益。比如，某企业资金多余100万万元，以每股元，以每股5元的价格买进股票元的价格买进股票20万股，这万股，这20万股股票就是交易性金融资产，等到每万股股票就是交易性金融资产，等到每股涨到股涨到6元时卖掉，每股赚元时卖掉，每股赚1元，可以赚取元，可以赚取20万元。所以这种金融资产，是用于做买万元。所以这种金融资产，是用于做买卖的，故称交易性金融资产。卖的，故称交易性金融资产。1/30/20238第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.交易性金融资产

7、的入账成本（交易性金融资产的入账成本（63）o企业取得交易性金融资产时，按照取得时的企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值公允价值计计量，作为取得成本核算。量，作为取得成本核算。o取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接计入当期损益，即借记计入当期损益，即借记“投资损益投资损益”账户。支付的价款账户。支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易

8、性金融资产成本，尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融资产成本，而是作为而是作为“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”核算。核算。1/30/20239第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o应把握的几个日期：宣告日、派息日、股应把握的几个日期：宣告日、派息日、股权登记日、除权日权登记日、除权日o例如：某上市公司，例如：某上市公司，20072007年年3 3月月1 1日在报纸日在报纸上宣布（宣告日）：上宣布（宣告日）：3 3月月2828日将每股派发日将每股派发0.500.50元的股利（派息日），请未果户的股元的股利（派息日），请未果户的股票持有者在票持有者在3 3月月1212

9、日至日至1414日之间速来公司办日之间速来公司办理过户手续（股权登记日），理过户手续（股权登记日），3 3月月1515日及以日及以后购买的股票由原股东得息后购买的股票由原股东得息(除权日除权日)。1/30/202310第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o前页述及的前页述及的“公允价值公允价值”是什么意思呢？是是什么意思呢？是在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方所确定的资产交换或债务清偿的价格。所确定的资产交换或债务清偿的价格。o3.交易性能金融资产核算设置的账户交易性能金融资产核算设置的账户1/30/202311第三章 资产的核算第三章

10、第三章 资产的核算资产的核算o3.设置的账户设置的账户o（1 1）交易性金融资产）交易性金融资产成本成本o 公允价值变动公允价值变动o（2 2）公允价值变动损益）公允价值变动损益o（3 3）应收股利）应收股利o（4 4）应收利息）应收利息o（5 5）投资收益）投资收益o（有关账户的图式见下页）（有关账户的图式见下页）1/30/202312第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o 交易性金融资产交易性金融资产成本成本o 取得交易性金融资产取得交易性金融资产的成本的成本 销售交易性金融资产销售交易性金融资产时注销成本时注销成本 期末结余金融资产的期末结余金融资产的成本成本 1/30/

11、202313第三章 资产的核算 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动资产负债表日交易性金融资产负债表日交易性金融资产公允价值大于账面余资产公允价值大于账面余额的差额额的差额 资产负债表日交易性金融资产负债表日交易性金融资产公允价值小于账面余资产公允价值小于账面余额的差额额的差额 第三章第三章 资产的核算资产的核算 交易性金融资产的期末价值交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）交交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）易性金融资产（公允价值变动）1/30/202314第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资

12、产公允价性金融资产公允价值小于账面余额的值小于账面余额的差额差额 资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价性金融资产公允价值大于账面余额的值大于账面余额的差额差额 期末将发生额转入期末将发生额转入期末将发生额转入期末将发生额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户，期末余额为零。账户，期末余额为零。账户，期末余额为零。账户，期末余额为零。公允价值变动损益公允价值变动损益1/30/202315第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算（1）发生的投资亏损）发生的投资亏损（2）月末将取得的投资）月末将取得的投资净收益转入净收益转入“本年利润本年利润”账户账户（1）取得的投资收

13、益）取得的投资收益（2）月末将发生的投资）月末将发生的投资净亏损转入净亏损转入“本年利润本年利润”账户账户 期末将发生额转入期末将发生额转入期末将发生额转入期末将发生额转入“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户，期末余额为零。账户，期末余额为零。账户，期末余额为零。账户，期末余额为零。投资收益投资收益1/30/202316第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o4.核算例题核算例题o例题例题6 6。63-6463-64页。页。1/30/202317第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o三、应收及预付款的核算三、应收及预付款的核算o（一）应收账款与坏账准备的核算（

14、一）应收账款与坏账准备的核算o1.应收账款的核算应收账款的核算o（1）应收账款包括的内容：销售商品的价）应收账款包括的内容：销售商品的价格、代垫运杂费、增值税销项税额。格、代垫运杂费、增值税销项税额。o（2）设置的账户：应收账款。）设置的账户：应收账款。o（3）核算例题：见例题）核算例题：见例题7。1/30/202318第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.坏账准备的核算坏账准备的核算o（1）坏账、坏账损失的概念）坏账、坏账损失的概念:65页。页。o（2）坏账确认的条件：）坏账确认的条件：65页。页。o（3）当年计提坏账准备金金额的计算）当年计提坏账准备金金额的计算o=年末

15、应收账款余额年末应收账款余额计提比例计提比例“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额“坏账准备坏账准备”账户的借方账户的借方余额余额o其中，计提其中，计提“坏账准备坏账准备”的比例如何确定，可的比例如何确定，可以参见以参见65页的表页的表31。1/30/202319第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o年末，编制会计分录并登记账户以后，年末，编制会计分录并登记账户以后，“坏坏账准备账准备”账户的余额必须恰巧等于账户的余额必须恰巧等于“年末应年末应收账款收账款计提比例计提比例”。o（4）设置的账户：）设置的账户：“坏账准备坏账准备”、“资产资产减值损失减值损失”。（在黑板

16、上画出）。（在黑板上画出）o（5）坏账准备的核算例题：见）坏账准备的核算例题：见6566页。页。1/30/202320第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算o1.商业汇票的概念及分类商业汇票的概念及分类o2.设置的账户：应收票据设置的账户：应收票据o（与（与“应收账款应收账款”账户相同，区别在于账户相同，区别在于“应应收账款收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或核算的是买卖双方签订经济合同或者其他协议；而者其他协议；而“应收票据应收票据”核算的对象仅核算的对象仅仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）o

17、3.核算例题：见核算例题：见66页例题页例题9。1/30/202321第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o（三）预付账款、其他应收款的核算（三）预付账款、其他应收款的核算o1.预付账款的核算预付账款的核算o（1）某海上运输企业委托武昌造船厂制造）某海上运输企业委托武昌造船厂制造远洋轮一艘，造价远洋轮一艘，造价1000万元，开工前预付万元，开工前预付造船厂造船厂300万元。万元。o借：预付账款借：预付账款武昌造船厂武昌造船厂300万万o 贷：银行存款贷：银行存款 300万万1/30/202322第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o（2）收到武昌造船厂交来远洋轮

18、一艘，验收）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收合格，以银行存款簿付剩余价款合格，以银行存款簿付剩余价款700万元。万元。o借：固定资产借：固定资产远洋轮远洋轮1 000万万o 贷：银行存款贷：银行存款 700万万o 预付账款预付账款 300万万 o2.其他应收款的核算其他应收款的核算o参见参见61页例题页例题2。1/30/202323第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o四、存货的核算四、存货的核算o（一）存货的概念和内容（一）存货的概念和内容o（二）原材料的核算（二）原材料的核算o1.原材料购进的核算原材料购进的核算o见见72页例题页例题11。1/30/202324第三章 资

19、产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o2.原材料发出成本的计算方法原材料发出成本的计算方法o个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先出法。出法。（掌握这些方法的含义、涉及的计算公（掌握这些方法的含义、涉及的计算公式和计算例题）式和计算例题）o在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过于稳健，加之国际会计准则不提倡这种计算方于稳健，加之国际会计准则不提倡这种计算方法，所以，我国法，所以，我国2007年开始执行的企业会计年开始执行的企业

20、会计准则取消了这种方法。准则取消了这种方法。1/30/202325第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o3.原材料发出的核算原材料发出的核算o（1）原材料计入成本费用的原则）原材料计入成本费用的原则：见见72页。页。o（2）原材料发出核算的会计分录：见）原材料发出核算的会计分录：见72页例题页例题12。1/30/202326第三章 资产的核算第三章第三章 资产的核算资产的核算o（三）期末存货数量的确定方法（三）期末存货数量的确定方法o永序盘存制、实地盘存制永序盘存制、实地盘存制o（掌握它们的概念或特点）（掌握它们的概念或特点）o它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易频繁存货的盘存。除此以外的存货都应该采用频繁存货的盘存。除此以外的存货都应该采用永序盘存制。永序盘存制。1/30/202327第三章 资产的核算1/30/202328第三章 资产的核算1/30/202329第三章 资产的核算1/30/202330第三章 资产的核算