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1、第三章复式记账及其应用第三章复式记账及其应用 第一节会计等式第二节复式记账第三节公司资金筹集业务的核算第四节公司材料采购业务的核算第五节公司生产加工业务的核算第六节公司商品销售业务的核算第七节公司财务成果业务的核算第八节公司其他业务的核算本章小结第一节会计等式第一节会计等式 一、会计等式一、会计等式（一）资产负债所有者权益（一）资产负债所有者权益 一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数

2、量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产权益资产权益或或资产负债所有者权益（资产负债所有者权益（1）上述会计等式，说明了资产、负债和所有者权益三大会计要素的内在关系，是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据，因此，又称之为资产负债表等式。有时资产负债表等式也表述为：资产负债所有者权益（股东权益）资产负债所有者权益（股东权益）（二）收入费用利润（二）收入费用利润 收入、费用与利润的关系表示如下：收入费用利润（收入费用利润（2）上述会计等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。（三）资产负债等式与利润表等式之间的关系

3、（三）资产负债等式与利润表等式之间的关系 等式（1）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。等式（2）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式但仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。等式（1）与等式（2）可合并为：资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）或资产负债所有者权益利润（或资产负债所有者权益利润（3）企业定期结算并计算出取得的利润，取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也是所有者权益的组成部分。因此上述等式又回复到：资产负债所有者权益资产负债所有者权益由此可见

4、，等式（1）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。等式（2）和等式（3）虽不是基本会计等式，但等式（2）是对基本会计等式的补充；等式（3）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 经济业务，又称会计事项，是指发生于某一会计主体，引起会计要素增减变化的事项。归纳可知，使会计等式左右两方发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型：第一类经济业务，会计等式左右两方同时等额增加，会计等式仍保持平衡。第二类经济业务

5、，会计等式左右两方同时等额减少，会计等式仍保持平衡。第三类经济业务，会计等式右方即负债内部、所有者权益内部或负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，而负债总额或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式仍保持平衡。第四类经济业务，会计等式左方即资产内部有关项目发生增减变动，且增减金额相等，资产总额保持不变，会计等式仍保持平衡。第二节复式记账第二节复式记账一、记账方法的涵义和种类一、记账方法的涵义和种类（一）记账方法的涵义（一）记账方法的涵义在设置完账户后，就可以应用账户，采用一定的记账方法对会计主体所发生的经济业务进行具体的处理。所谓记账方法，是指根据一定的原理，按照一定的记账规则

6、，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。（二）记账方法的种类（二）记账方法的种类 1单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法是一种比较简单，不完整的记账方法。在发生经济业务时，通常只登记现金、银行存款的收付以及债权债务的结算业务，一般也只设置“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，各个账户之间也互不联系。所以，采用单式记账法不能全面、系统地反映会计主体经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性，目前这种方法已很少采用。2复式记账法复式记账法，是指对每一项经

7、济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。复式记账法是一种科学的记账方法，它需要设置完整的账户体系，对每项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上的账户中进行双重登记。这样不仅可以清晰地反映每项经济业务的来龙去脉，还可以通过账户记录，全面、系统地反映各会计要素有关具体项目的增减变动及其结果；同时，由于对每项经济业务都以相等金额进行分类登记入账，因此可以使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，利用这种平衡关系对账户记录进行试算平衡，可以检查账户记录的完整性和正确性。二、复式记账二、复式记账（一）复式记账的理论依据（一）复式记账的理论依据复式记账的理论

8、依据是基本会计等式，即：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 由于经济业务的发生至少涉及两个会计要素具体项目的变化，这两个会计要素具体项目又可以用相应的两个账户来表示，加之变化的金额相等，因此，对每项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的会计账户中加以记录。这就是复式记账法。（二）复式记账的原则（二）复式记账的原则 1以会计等式作为记账的依据 2对每项经济业务都要以相等金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行反映 复式记账法是从长期的会计实践中逐步总结形成的，它分为增减记账法、收付记账法和借贷记账法三种，其中的“增减记账法”和“收付记账法”，是我国在计划经济体制的会计核算模式下曾

9、经使用过的两种复式记账法。为了与国际会计接轨，我国会计准则规定各行业企业统一采用借贷记账法，即使是行政事业单位，目前也都采用借贷记账法。三、借贷记账法三、借贷记账法（一）借贷记账法的涵义（一）借贷记账法的涵义借贷记账法是全世界普通采用的复式记账法，它是以“借”、“贷”二字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录经济业务的一种复式记账法。（二）借贷记账法的特点（二）借贷记账法的特点 1.以“借”、“贷”为记账符号 2.以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 3.保持会计等式的平衡关系（三）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的账户结构 借贷记账法下账户的基本结构分为借方（左方）、

10、贷方（右方）和余额三个部分。性质不同的账户，借贷方分别表示不同的含义，余额一般在不同的方向。（四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。其具体含义是，发生任何一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行反映，当一个（或几个）账户登记在借方时，另一个（或几个）账户必须登记在贷方，而且记入所有账户借方的发生额合计数必须等于记入所有账户贷方发生额的合计数，即借贷必相等。业业务务：2月8日，江庐股份有限公司取得投资人追加投入的资本200000元存入银行。这笔经济业务使得资产类的银行存款和所有者权益类的股本同时增加200000元。资产

11、类账户增加在借方，所有者权益类账户增加在贷方，因此一方面应在“银行存款”账户的借方作记录，另一方面同时在“股本”账户的贷方作记录。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 股本股本 贷方贷方 200 000200 000业业务务2：2月16日，江庐股份有限公司从供应单位购入材料20000元，货款未付。这笔经济业务使得资产类的原材料和负债类的短期贷款同时增加20000元。资产类账户增加在借方，负债类账户增加在贷方，因此一方面应在“原材料”账户的借方作记录，另一方面同时在“应付账款”账户的贷方作记录。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 200 000200

12、 000（五）会计分录与试算平衡（五）会计分录与试算平衡 所谓会计分录，是指标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录，简称分录，它能清晰地反映账户之间所形成的应借、应贷的对应关系。在实际工作中，会计分录的编制是在记账凭证中完成的。会计分录按其所涉及对应账户的复杂程度，可分为简单分录和复合分录两种。一借一贷为简单分录，其账户对应关系简单明了。一借多贷、多借多贷或多借一贷为复合记录。业务业务1的会计分录为：的会计分录为：借：银行存款20000贷：股本20000业务业务2的会计分录为：的会计分录为：借：原材料20000贷：应付账款20000业业务务6：2月28日，江庐股份有限公司购入材料7

13、000元，其中4000元以银行存款支付，3000元尚欠。这笔经济业务使得资产类的原材料增加7000元和银行存款减少4000元，负债类的应付账款增加3000元。会计分录为：借：原材料7000贷：银行存款4000应付账款3000 编制会计分录时，应注意如下几点：第一，一般情况下，任何会计分录都应该是借方在上，贷方在下；第二，一般每一个会计分录都是借方在左，贷方在右，也就是说贷方的记账符号、账户名称和金额都要比借方退后一至二格；第三，不能将不同笔经济业务混合在一起编制会计分录。初学者在编制会计分录时，应当按照如下步骤进行：首先，判断所要处理的经济业务影响哪类会计要素，涉及哪些账户，确定账户名称；其次

14、，确定账户增减变动的方向及金额；再次，结合账户的性质及其增减方向，确定应记入借方还是贷方；最后，根据会计分录编制的格式要求，编制会计分录。所谓试算平衡试算平衡，就是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查记录是否正确和完整的一种方法。借贷记账法下的两个试算平衡公式：所有账户本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计所有账户本期借方发生额合计所有账户本期贷方发生额合计（1）所有账户借方余额合计所有账户贷方余额合计所有账户借方余额合计所有账户贷方余额合计（2）如果进一步区分期初余额和期末余额，公式（2）可改写为期初余额合计平衡和期末余额合计平衡两个公式。第三节第三节

15、 公司资金筹集业务的核算公司资金筹集业务的核算 一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）股份有限公司和有限责任公司（一）股份有限公司和有限责任公司 股份有限公司股份有限公司（简称股份公司）是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。（1）股股票票指股份公司发行的，表示持有股份的人对公司具有部分所有权，并藉以取得股利的书面证明，一般指普通股股票。（2）股股东东即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人称为股东，由公司发给“股票”为凭，各股东对公司债务所负的责任只以其认定的股份对公司承

16、担责任。（3）股股本本指公司发行的股票上所标明的货币金额，是股票上载明的每股名义价值，也就是公司的注册资本总额除以核定股份总数的金额。（4）平平价价发发行行公司发行股票取得的收入等于股本总额时，称为平价发行。（5）溢价发行溢价发行公司发行股票取得的收入大于股本总额时，称为溢价发行。有限责任公司有限责任公司（简称有限公司）是指由两个或两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。股份公司与有限公司的主要区别是：股份公司的全部资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为“一股”），以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由转让；股东人数有

17、下限，无上限。有限公司全部资本不分成等额股份；不能公开发行股票，只向股东出具出资证明；股东不能随意转让其出资；股东人数限制在两个以上50个以下。（二）筹集自有资金应设置的主要账户（二）筹集自有资金应设置的主要账户1“股本”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。借方借方 股本股本 贷方贷方 股本的减少额股本的增加额 期末余额：股本的实有额 2“实收资本”账户该账户属于所有者权益类

18、账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本”账户一样。（三）筹集自有资金业务核算示例（三）筹集自有资金业务核算示例例例12003年12月，江庐股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增加，应计入“股本”账户的贷方。会计分录编制如下：借：银行存款 400000贷：股本400000 二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）筹集借入资金应设置的主要账户（一）筹集借入资金应设置的

19、主要账户1“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款额 2“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按

20、贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的短期借款额 3“财务费用”账户举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 发生的各项财务费用 期末转入

21、“本年利润”账户的财务费用 例例322003年12月，江庐股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款20000元，存入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款20000 贷：短期借款 20000例例332003年12月，江庐股份有限公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行。这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款”的贷方。其会计分录编制如下：借：银行存款200000贷：长

22、期借款200000 第四节第四节 公司材料采购业务的核算公司材料采购业务的核算 一、材料采购业务核算的账户设置材料采购业务核算的账户设置（一）（一）“物资采购物资采购”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。借方借方 物资采购物资采购 贷方贷方 购入材料等物资的买价和采购费用 结

23、转的入库材料等物资的采购成本 期末余额：在途物资的采购成本（二）（二）“原材料原材料”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额：库存材料成本（三）（三）“应付账款应付账款”账户账户该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情

24、况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加额 期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额 期末余额：尚未偿还的应付款（四）（四）“应交税金应交税金”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应

25、按税种设置明细账户，进行明细核算。借方借方 应交税金应交税金 贷方贷方实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税金 期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结余额 二、材料采购业务的核算举例二、材料采购业务的核算举例 假定江庐股份有限公司2003年12月发生如下经济业务：例例35向异地新达公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入“物资采购”账户的借方。江庐公司是一般纳税人，公司

26、购进材料时除支付价款和采购费外，还应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专用发票上指明的增值税额记入“应交税金就增值税（进项税额）”借方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公司银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购甲材料4500 应交税金应交增值税（进项税额）765贷：银行存款 5265例例36上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给。材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编制如下：借：物资采购甲材料120贷：现金 120 第五节第五节 公司生产加工业务的

27、核算公司生产加工业务的核算 一、生产加工过程核算应设置的主要账户生产加工过程核算应设置的主要账户（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 为生产产品所发生的各项生产费用 结转的完工入库产品的生产成本 期末余额：在产品的生产成本（二）（二）“

28、制造费用制造费用”账户账户该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户“管理费用”属于损益类账户，核算

29、行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 （四）（四）“库存商品库存商品”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表

30、示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额：库存商品的成本（五）（五）“应付工资应付工资”账户账户“应付工资”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。借方借方 应付工资应付

31、工资 贷方贷方 实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额（六）（六）“应付福利费应付福利费”账户账户该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（14%）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方 已使用的福利费 月末按工资总额的14%计提的福利费 期末余额：超支的福利费 期

32、末余额：结余的福利费 二、生产加工业务核算举例二、生产加工业务核算举例 2003年12月，江庐股份有限公司发生生产加工业务如下：例例310仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11972元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入“

33、原材料”账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：借：生产成本A产品 4290B产品11675制造费用 1575管理费用945贷：原材料甲材料11970乙材料1140 丙材料5375 例例311结算本月应付职工工资18000元，其中生产A产品的生产工人工资6000元，生产B产品的生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18000元。应付工资增加，应记入“应付工资”账户贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进

34、行反映。其中，生产A、B产品的生产工人工资能够直接归属于A、B产品，是直接人工费用，可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理A、B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方。因此，会计分录编制如下：借：生产成本A产品6000B产品9000制造费用1000管理费用2000 贷：应付工资18000 第六节第六节 公司商品销售业务的核算公司商品销售业务的核算 一、商品销售过程应设置的主要账户商品销售过程应设置的主要账户（一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户账户该账户属于损

35、益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 （1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入 已经实现的主营业务收入 期末余额：超支的福利费 期末余额：结余的福利费（二）（二）“主营业务成本主营业务成本”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，

36、贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 发生的主营业务成本（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本（三）（三）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。借方借方 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷方贷方 发生的各项主营业务税金

37、及附加 期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加 （四）（四）“营业费用营业费用”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。其借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方 发生的各项营业费用 期末转入“本年利润”账户的营业费用 （五）（五）“应收账款应收账款”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记发生应收账款时

38、形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 发生的各项应收账款 收回的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款 二、商品销售过程主要经济业务核算二、商品销售过程主要经济业务核算举例举例 例例321江庐股份有限公司向东明公司销售A产品80件，每件售价600元，价款共计48000元，增值税8160元，产品已发出，货款尚未收到。这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品实现了主营收入，应记入“主营业务收入”贷方

39、；另一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款增加，应计入“应收账款”账户的借方。其会计分录编制如下：借：应收账款东明公司56160贷：主营业务收入A产品48000应交税金应交增值税（销项税额）8160 例例322向明光厂销售B产品50件，单价800元，价款共计40000元，增值税6800元，产品已发出，货款已收到，存入银行。这笔经济业务，一方面表明公司主营业务收入增加，另一方面表明银行存款增加。因此会计分录编制如下：借：银行存款 46800 贷：主营业务收入B产品 40000应交税金应交增值税（销项税额）6800 第七节第七节 公司财务成果业务的核算公司财务成果业务的核算 利润是公司一定

40、时期生产经营活动的财务成果，它是反映公司一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。收入扣减费用后的剩余如大于零，这就是盈利，若小于零，就形成亏损。财务成果包括三个层次：营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指主营业务利润加上其他业务利润减去期间费用（即管理费用、财务费用和营业费用）后的金额，利润总额是指营业利润加上投资净收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额，净利润是指利润总额抵减当期所得税费用后的金额。有关利润的计算公式如下：1营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用其中：主营业务利润主营业务收入主

41、营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出2利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 一、财务成果核算应设置的主要账户一、财务成果核算应设置的主要账户（一）（一）“其他业务收入其他业务收入”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。其贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余

42、额。本账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入（二）（二）“其他业务支出其他业务支出”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等，其借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方借方 其他业务指出其他业务指出 贷方贷方

43、 本期发生的各项其他业务支出 期末转入“本年利润”账户的其他业务支出 （三）（三）“营业外收入营业外收入”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚没收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的营业外收入 本期发生的各项营业外收入（四）（四）“营业外支出营业外支出”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出

44、，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 本期发生的各项营业外支出 期末转入“本年利润”账户的营业外支出 （五）（五）“本年利润本年利润”账户账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“

45、营业费用”等账户转入的利润减少项目的金额，借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后，本账户无余额。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和收益（六）（六）“所得税所得税”账户账户该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税，其借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用金额，期末结转后无余额。借方借方 所得税所得税

46、 贷方贷方 计算出的所得税费用 期末转入“本年利润”账户的所得税费用 （七）（七）“利润分配利润分配”账户账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。其贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （1）年末从“本年利润”账户转入的亏损额；（2）已分配的利润额 年末从“本年利润”账户

47、转入的净利润 年末余额：未弥补亏损 年末余额：未分配利润额 三、财务成果业务核算示例财务成果业务核算示例 例例327出售乙材料一批，价值4000元，应交增值税680元，款已收，存入银行。这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应记入“其他业务收入”、“应交税金应交增值税”账户的贷方，同时银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款 4680贷：其他业务收入材料销售 4000 应交税金应交增值税（销项税额）680 例例328月末结转上述材料的实际成本2500元。这笔业务一方面说明公司库存材料减少，应计入“原材料”账户的贷方；另一方面，根据配比原则这部分已售材料的成本

48、应与本期已实现的其他业务收入相配比，使公司其他业务支出增加，应计入“其他业务支出”账户的借方。会计分录编制如下：借：其他业务支出材料销售2500贷：原材料乙材料2500 第八节第八节 公司其他业务的核算公司其他业务的核算 一、固定资产的核算一、固定资产的核算固定资产是指公司使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产核算。固定资产具有四个主要特点：使用期限长，一般超过一年或一个营业周期；占用资金多，价值大，以折旧方式转移其价值；使用寿命有限，在寿命期

49、内，其服务潜力随着资产的使用而逐渐降低以至消失；取得固定资产不是为了销售，而是为了利用其进行生产经营，给公司带来长期的利益。例例335江庐股份有限公司购入一台不需安装的机器设置，价款200000元，款项已通过银行付清。这笔业务涉及“固定资产”账户，该账户属于资产类账户，核算公司固定资产原价的增减变动。其借方登记企业固定资产原价的增加数，贷方登记固定资产原价的减少数，期末余额应在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。这项经济业务的发生，一方面使公司固定资产的原始价值增加了200000元，应计入“固定资产”账户的借方；另一方面使银行存款减少200000元，应计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录编

50、制如下：借：固定资产200000贷：银行存款 200000 二、无形资产的核算二、无形资产的核算 例例336江庐股份有限公司购入土地使用权，价款80000元已通过银行转账支付。这笔业务涉及“无形资产”账户，该账户属于资产类账户，核算公司的专利权、非专利技术、土地使用权和商标权等无形资产价值。借方登记公司无形资产价值的增加数，贷方登记公司对外转让或按期摊销的无形资产价值，期末余额在借方，表示公司尚未摊销的无形资产。这笔经济业务的发生，一方面使公司无形资产价值增加，另一方面使公司银行存款减少。其会计分录编制如下：借：无形资产80000贷：银行存款80000 本章小结本章小结 本章在讲述复式记账的原