05第五章无形资产.ppt

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1、第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量第二节第二节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第第五五章章 无无形形资资产产第三节无形资产的处置与报废第三节无形资产的处置与报废第一节第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述一、无形资产概述（一）无形资产及其确认条件（一）无形资产及其确认条件 无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的是指企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。无形资产具有如下特征无形资产具有如下特征1、无实物形态。、无实物形态。2、可辨认。、可辨认。3、属于非货币性、属于非货币性长期长期资产

2、。资产。4、在创造经济利益方面具有较大不确定性。、在创造经济利益方面具有较大不确定性。可辨认可辨认性标准性标准 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2、源自合同性权利或其他法定权利，无源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。务中转移或者分离。货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和，是指企业持有的货币资金和将以固定或可

3、确定的金额收取的资产，包括现将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。其特征：将来为企业带来的经济债券投资等。其特征：将来为企业带来的经济利益，是不固定的或不可确定的。利益，是不固定的或不可确定

4、的。无形资产的确认条件：无形资产的确认条件：（1）取得成本能够可靠地计量；）取得成本能够可靠地计量；（2）与该无形资产有关的经济利益很可与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。能流入企业。（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容无形资产无形资产1、专利权、专利权 指指专专利利人人在在法法定定期期限限内内对对某某一一发发明明创创造造所有的独占权和专有权。所有的独占权和专有权。专专利利法法规规定定，可可以以申申请请的的发发明明创创造造包包括括发发明明专专利利（15年年）、实实用用新新型型专专利利（10年年）、外观设计专利（外观设计专利（5年）等类型。年）等类型。2、非专利技术、非专利技术 又又称

5、称专专有有技技术术，指指发发明明人人垄垄断断的的、不不公公开开的的、具具有有实实用用价价值值的的先先进进技技术术、资资料料、技技能能、知知识识等等。这这些些专专有有技技术术未未申申请请专专利利，或或不不够够申申请请专专利利的的条条件件但但是是能能给给持持有有人人带带来来未未来来的的经经济济利利益益。如如生生产产管管理理经经验验、技技术术设设计计和和操操作作上上的的数数据据、工工艺艺诀诀窍窍等等。非非专利技术不受法律保护，且没有有效期。专利技术不受法律保护，且没有有效期。特点：经济性、保密性、动态性特点：经济性、保密性、动态性3、商标权、商标权 商商标标权权是是指指企企业业专专门门在在某某种种指

6、指定定的的商商品品上上使使用用特特定定的的名名称称、图图案案、标标记记的的权权利利。企企业业使使用用的的这这种种特特定定的的名名称称、图图案案、标标记记称称为为商商标标，它它不不仅仅是是识识别别企企业业产产品品的的标标志志，而而且且是是企企业业间间相相互互竞竞争争、抢抢占占市市场场份份额额、追逐利润的重要工具。追逐利润的重要工具。商商标标法法规规定定，经经商商标标局局核核准准注注册册的的商商标标为为注注册册商商标标，受受法法律律保保护护，有有效效期期10年年。商商标权具有独占使用权和禁止使用权功能。标权具有独占使用权和禁止使用权功能。4、著作权、著作权 又又称称版版权权，是是指指著著作作人人对

7、对其其著著作作依依法法享享有有的的出出版版、发发行行等等方方面面的的专专有有权权利利。即即国国家家著著作作权权管管理理部部门门依依法法授授予予著著作作或或者者文文艺艺作作品品作作者者在在一一定定期期限限内内发发表表、再再版版、演演出出和和出出售售其其作作品品的的特特有有权权利利。包包括括文文学学作作品品、工工艺艺美美术术作作品品、影影剧剧作作品品、音音乐乐舞舞蹈蹈作作品品、商商品品化化软软件件和和音音像像制制品品等等。法法律律规规定定作作品品的的发发表表权权、使使用用权权和和获获得得报报酬酬权权的的有有效效期期为为作作者者终终生生及及其其死死亡亡后后50年年，职职务务创创作作作作品品的的保保护

8、护期为期为50年。年。5、土地使用权、土地使用权 是指国家准许某一企业在一定期间是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权对国有土地享有开发、利用、经营的权利。取得土地使用权有时可能不花费任利。取得土地使用权有时可能不花费任何代价，如企业所拥有的未入账的土地何代价，如企业所拥有的未入账的土地使用权，就不能作为无形资产核算；取使用权，就不能作为无形资产核算；取得土地使用权时花费了支出，则应将其得土地使用权时花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。资本化，作为无形资产核算。必须注意的是必须注意的是 （1）土地使用权用于自行开发、建造厂）土地使用权用于自行开发、建造厂房等

9、地上建筑物时，相关的土地使用权账面房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按其应摊销或应折旧年权与地上建筑物分别按其应摊销或应折旧年限进行摊销或提取折旧限进行摊销或提取折旧。例题：例题：P61P61【例例4-34-3】【例例43】206年年1月月1日，日，A股份有限公司购股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出发生材料支出l00 000 000元，工资

10、费用元，工资费用50 000 000元，其他相关费用元，其他相关费用l00 000 000元等。该工程已经元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为使用年限为50年，该厂房的使用年限为年，该厂房的使用年限为25年，两年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：（1 1）支付转让价款）支付转让价款借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权90 000 90 00

11、0 000000贷：银行存款贷：银行存款90 000 90 000 000000 （2 2）在土地上自行建造厂房）在土地上自行建造厂房借：在建工程借：在建工程250 000 250 000 000000贷：工程物资贷：工程物资l00 000 000l00 000 000应付职工薪酬应付职工薪酬50 000 50 000 000000银行存款银行存款l00 000 000l00 000 000（3）厂房达到预定可使用状态）厂房达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产250 000 000贷：在建工程贷：在建工程250 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提）每年分期摊销土地使用

12、权和对厂房计提折旧折旧借：管理费用借：管理费用l 800 000制造费用制造费用l0 000 000贷：累计摊销贷：累计摊销l 800 000累计折旧累计折旧l0 000 000 （2）房地产开发企业取得的土地使用权）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。若企业若企业改变改变土地使用权的用途，将其作土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为价值转为投资性房地产投资性房地产。6、特许权特许权

13、又又称称专专营营权权，是是指指企企业业获获得得在在一一定定区区域域内内、一一定定时时期期内内生生产产经经营营某某种种特特定定商商品品产产品品或或者者提提供供劳劳务务的的专专有有权权利利。特特许许权权分分为为两两种种：一一种种是是被被政政府府机机构构授授予予的的准准许许企企业业在在一一定定地地区区经经营营某某种种业业务务的的权权利利；另另一一种种是是被被其其他他企企业业授授予予的的准准许许企企业业使使用用其其某某些些权权利利。会会计计上上作作为为无无形形资资产产核核算算的的特特许许权权主主要要是是指指后后者。者。值得强调的是商誉：值得强调的是商誉：商商誉誉是是企企业业在在长长期期的的生生产产经经

14、营营中中形形成成的的，在在产产品品质质量量、经经营营管管理理、财财务务状状况况、资资金金信信誉誉，以以及及职职工工的的素素质质和和工工作作效效率率等等方方面面，处处于于同同行行业业中中较较优优越越的的地地位位，因因而而在在消消费费者者心心目目中中享享有有较较高高的的声声誉誉，可可望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。望在同样条件下获得高于一般盈利水平的能力。商商誉誉一一种种极极为为特特殊殊的的资资产产，是是企企业业通通过过长长期期的的努努力力形形成成的的，与与许许多多因因素素有有关关；其其存存在在无无法法与与企企业业自自身身分分离离，不不具具有有可可辨辨认认性性，不不属属于于无无形形资资产

15、产准准则则所规范的。所规范的。商誉商誉在企业会计准则第在企业会计准则第20号号企业合并企业合并 由于商誉成本不能单独确定，因此，商誉不由于商誉成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，企业只有在外购或兼并另一个企业能单独入账，企业只有在外购或兼并另一个企业时，商誉等于购买另一企业成本大于被购买企业时，商誉等于购买另一企业成本大于被购买企业可辨认公允价值的差额。单独设置可辨认公允价值的差额。单独设置“商誉商誉”科目科目核算。核算。商誉成本商誉成本=实际的购买价值实际的购买价值-（被购买企业的可（被购买企业的可辨认资产的公允价值辨认资产的公允价值-负债公允价值负债公允价值-或有负债公或有负债公允价

16、值）允价值）二、研究与开发支出二、研究与开发支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究知识而进行的独创性的有计划调查。研究后是否会形成无形资产具有较大的不确定后是否会形成无形资产具有较大的不确定性。性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。应当于发生时计入当期损益（管理费用）。开发是指在进行商业性生产或使用前，将开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的

17、材料、装置、以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。成一项新产品或新技术的基本条件。n无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。部费用化，计入当期损益（管理费用）。n开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管

18、理费用）。期损益（管理费用）。n无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。当期损益（管理费用）。【例题例题1】关于企业内部研究开发项目的支出，关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。下列说法中错误的是（）。A.企业内部研究开发项目的支出，应当区企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益应当于发生时计入当

19、期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产应确认为无形资产D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用可能确认为无形资产，也可能确认为费用研究开发费用的会计处理研究开发费用的会计处理增加了增加了“研发支出研发支出”科目，类似固定科目，类似固定资产中资产中“在建工程在建工程”科目。科目。“研发支出研发支出”计入资产负债表中计入资产负债表中开发支出开发支出项目项目,有明细有明细科目科目“费用化支出费用化支出”和和“资本化支出资本化支出”。无形资产取得的账务处理无形资产取得的账

20、务处理1 1购入的无形资产购入的无形资产 企业从外部购入的无形资产（除商企业从外部购入的无形资产（除商誉以外）应按取得时实际支付的价款作为誉以外）应按取得时实际支付的价款作为入账价值入账价值,主要包括无形资产的买价、聘请主要包括无形资产的买价、聘请律师费用、注册登记费及其他相关支出。律师费用、注册登记费及其他相关支出。企业外购无形资产时，应根据购入企业外购无形资产时，应根据购入过程中所发生的全部支出，借记过程中所发生的全部支出，借记“无形资无形资产产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。2 2、自行研究开发、自行研究开发 企业自创并依法申请取得的无形资产，企业自创并依法申请

21、取得的无形资产，应根据依法取得时发生的注册费、律师费应根据依法取得时发生的注册费、律师费以及其他相关支出确定入账价值。以及其他相关支出确定入账价值。从理论上说，自创的无形资产的价值应从理论上说，自创的无形资产的价值应包括研制过程中为创造该项无形资产所发包括研制过程中为创造该项无形资产所发生的全部支出。但为了体现谨慎性原则和生的全部支出。但为了体现谨慎性原则和简化核算，一般将自创研制过程中发生的简化核算，一般将自创研制过程中发生的费用作为技术研究费用，直接列入当期损费用作为技术研究费用，直接列入当期损益。待研制成功并申请取得专利等无形资益。待研制成功并申请取得专利等无形资产时，将其申请取得过程中

22、发生的注册登产时，将其申请取得过程中发生的注册登记费、律师费等各项支出，作为无形资产记费、律师费等各项支出，作为无形资产入账。入账。第二节无形资产的摊销第二节无形资产的摊销一、估计无形资产的使用寿命一、估计无形资产的使用寿命无形资产作为一项非流动资产，可以为企无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收益，但无形资产通常也有一定的有业带来收益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权会逐效期限，它所具有的价值的权利或特权会逐渐下降总会终结或消失，因此，企业应当于渐下降总会终结或消失，因此，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命

23、为有限的使用寿命为有限的使用寿命不确定的使用寿命不确定的其摊销金额应当在使用其摊销金额应当在使用寿命内寿命内系统合理系统合理摊销摊销不应摊销不应摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。1.企业持

24、有的无形资产，通常来源于合同性权利或企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。使用年限。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产。二、使用寿

25、命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法（一）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（二）残值的确定（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为

26、零，但下列情况除外：零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产

27、包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。成本。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。“累计摊销累计摊销”科目科目n“累计摊销累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。形资产计提的累计摊销。n作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地使作为投资性房地产的采用成本模式计量的土

28、地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。用权的累计摊销，也通过本科目核算。n本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业按按月计提无形资产摊销月计提无形资产摊销，借记，借记“管理费用管理费用”、“其其他业务支出他业务支出”等科目，贷记本科目。本科目期末等科目，贷记本科目。本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。【例例4-4】甲公司从外单位购入某项专利甲公司从外单位购入某项专利权的成本为权的成本为6 000 000元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购年，该项专利用于产品的生产；同

29、时，购入一项商标权，实际成本为入一项商标权，实际成本为8 000 000元，元，估计使用寿命为估计使用寿命为10年。假定这两项无形资年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。款支付。据此，某家公司的账务处理如下：据此，某家公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：）取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产专利权专利权6 000 000商标权商标权8 000 000贷：银行存款贷：银行存款14 000 000（2）按年摊销）按年摊销借：制造费用借：制造费用专利权摊销专利权摊销750 000管理费用管理费用商标权摊销商标权摊销800 000

30、贷：累计摊销贷：累计摊销l 550 000 三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记发生减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷科目，贷记记“无形资产减值准备无形资

31、产减值准备”科目。科目。使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产摊销计提减值准备摊销计提减值准备使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销计提减值准备不摊销计提减值准备无形资产的减值无形资产的减值 可收回金额可收回金额账面价值时，计提减值。账面价值时，计提减值。可收回金额采用孰高法，可收回金额采用孰高法，可收回金额根据可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值未来现金流量的现值两者较高两者较高者确定者确定 账户设置：账户设置：“无形资产减值准备无形资产减值准备”借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷

32、：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经计提，在以后会计无形资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回。期间不得转回。第三节无形资产的处置和报废第三节无形资产的处置和报废一、无形资产出售一、无形资产出售 企业出售无形资产，应当将取得的价款与企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。（营业外收入或营业外支出）。转让无形资产所有权转让无形资产所有权出售出售 营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出=无形资产账面价无形资产账面价值值+相关税费相关税费-取得的出售收入取得的出售收入借：银行存款借：银行存

33、款 （按实际取得的转让收入）（按实际取得的转让收入）无形资产减值准备无形资产减值准备（账面余额）（账面余额）累计摊销（账面余额）累计摊销（账面余额）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失（借差）处置非流动资产损失（借差）贷：无形资产贷：无形资产专利权（账面余额）专利权（账面余额）应交税费应交税费应交营业税（按税法规定应交营业税（按税法规定 应交的营业税应交的营业税)营业外收入营业外收入处置非流动资产利得（贷差）处置非流动资产利得（贷差）【例例】2007年年5月月3日，乙股份有限公司日，乙股份有限公司将拥有的一项专利权出售，取得收入将拥有的一项专利权出售，取得收入150000元，应交的营业税元，

34、应交的营业税7500元。该专利元。该专利权的入账价值为权的入账价值为128090元，累计摊销元，累计摊销4330元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为5000元。元。借：银行存款借：银行存款 150000 无形资产减值准备无形资产减值准备 5000 累计累计 摊销摊销 4330 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 128090 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 7500 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 23740 二、无形资产出租二、无形资产出租转让无形资产使用权转让无形资产使用权出租出租 取得的租金收入确认为其他业务收入，发取得的租金收入确认为其他业务收

35、入，发生的相关费用（交纳的相关税费、出租过生的相关费用（交纳的相关税费、出租过程中发生的律师费、咨询费等），一般确程中发生的律师费、咨询费等），一般确认为其他业务成本或管理费用认为其他业务成本或管理费用出租后不再使用出租后不再使用出租后自己也使用出租后自己也使用全部计入其他业务支出全部计入其他业务支出摊销价值应按一定标准摊销价值应按一定标准分配，一部分计入其他分配，一部分计入其他业务支出，一部分计入业务支出，一部分计入管理费用管理费用 【例例】2007年年1月月1日，丁股份有限公司将某日，丁股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司，每年获取租金专利权出租给乙股份有限公司，每年获取租金收入收入

36、5000元，应交营业税为元，应交营业税为250元。该专利权元。该专利权的账面余额为的账面余额为12000元，摊销年限为元，摊销年限为5年。则：年。则：收取租金：收取租金：借：银行存款借：银行存款 50000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50000摊销无形资产成本并计算应交的营业税摊销无形资产成本并计算应交的营业税借：其他业务支出借：其他业务支出 2650 贷：贷：累计摊销累计摊销 2400 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 250值得注意的是：值得注意的是：出租出租土地使用权土地使用权不在无形资产准则不在无形资产准则规范。规范。其相关核算内容根据其相关核算内容根据企业会企业会计准则第

37、计准则第3号号投资性房地产进行。投资性房地产进行。三、无形资产报废三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。支出）。【例例4-64-6】2008 2008年年1212月月3131日，甲企业某项专利日，甲企业某项专利权的账面余额为权的账面余额为6 000 6 000 000000元。该专利权的摊元。该专利权的摊销期限为销期限为1010年，采用直线法进行摊销，已摊销年，采用直线法进行摊销，已摊销5 5年。该专利

38、权的残值为零，已累计计提减值年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备准备1 600 0001 600 000元。假定以该专利权生产的产元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。益。假定不考虑其他相关因素，甲企业的账务假定不考虑其他相关因素，甲企业的账务处理如下：处理如下：借：累计摊销借：累计摊销3 000 3 000 000000无形资产减值准备无形资产减值准备1 600 0001 600 000营业外支出营业外支出1 400 0001 400 000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权6 000 6 000 000000

39、【例题例题4 4】某企业出售一项某企业出售一项3 3年前取得的年前取得的专利权，该专利取得时的成本为专利权，该专利取得时的成本为2020万元，万元，按按1010年摊销，出售时取得收入年摊销，出售时取得收入2020万元，营万元，营业税率为业税率为5%5%。不考虑城市维护建设税和教。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（）万元。损益为（）万元。A.5 B.6 C.15 D.16A.5 B.6 C.15 D.16【答案答案】A A【解析解析】出售该项专利时影响当期的损益出售该项专利时影响当期的损益 20-20-20-20-（20201

40、0103 3）-20-205%=55%=5万元万元作业作业1：A上市公司发生以下经济业务：上市公司发生以下经济业务：（1）2008年年1月月1日接受日接受B单位以一项专利权投资，单位以一项专利权投资，双方协议价格为双方协议价格为3000万，市场公允价值为万，市场公允价值为2000万万元，摊销期限为元，摊销期限为10年。年。（2）A公司公司2008年年3月月1日自行研究开发一项新产品日自行研究开发一项新产品的专利技术，研发过程发生材料费的专利技术，研发过程发生材料费3000万元，人万元，人工工资工工资500万元，其他费用以银行存款支付了万元，其他费用以银行存款支付了200万元，其中资本化支出为万

41、元，其中资本化支出为3000万元，万元，2008年年12月月31日达到可以使用用途，采用直线法分日达到可以使用用途，采用直线法分10年摊销。年摊销。（3）A公司公司2008年年5月月1日以日以300万元购入一项无形万元购入一项无形资产，无法预见经济期限，资产，无法预见经济期限，2008年年12月月31日，该日，该无形资产的可收回金额为无形资产的可收回金额为200万元。万元。（4）A公司公司2008年年12月月31日分期付款购买一项专日分期付款购买一项专利权，总支付价款为利权，总支付价款为3000万元，万元，2008年年12月月31日支付了日支付了1000万元，剩余款项分两年，每年年末万元，剩余

42、款项分两年，每年年末支付支付1000万元，实际利率为万元，实际利率为5%，分，分10年直线法年直线法摊销。摊销。要求：编制要求：编制A上市公司上市公司2008年有关会计分录。年有关会计分录。作业作业2：甲股份有限公司：甲股份有限公司2002年至年至2008年无形年无形资产业务有关的资料如下：资产业务有关的资料如下：（1）2002年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为产的预计使用年限为10年。年。（2）2006年年12月月31日，预计该无形资产的日，预计该无形资产的可收回金额为

43、可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。（3）2007年年12月月31日，预计该无形资产的可日，预计该无形资产的可收回金额为收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。后，原预计使用年限不变。（4）2008年年4月月1日。将该无形资产对外出售，日。将该无形资产对外出售，取得价款取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算）计算2006年年

44、12月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值（3）编制）编制2006年年12月月31日该无形资产计提减值准日该无形资产计提减值准备的会计分录。备的会计分录。（4）计算）计算2007年年12月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（5）编制）编制2007年年12月月31日调整该无形资产减值准日调整该无形资产减值准备的会计分录。备的会计分录。（6）计算）计算2008年年3月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）