05企业所得税筹划.ppt

《05企业所得税筹划.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《05企业所得税筹划.ppt（58页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第第5章章企业所得税的筹划企业所得税的筹划企业所得税新税法简介企业所得税新税法简介自自1994年年的酝酿工作开始至的酝酿工作开始至2007年年3月月16日日通过通过企业所得税法企业所得税法（以下简称（以下简称“新税法新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。完成。与新税法配套的与新税法配套的企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（以下简称（以下简称“实施条例实施条例”）在）在2007年年12月出台月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。悠悠十三载，漫漫合并路。企业所得税制改革的必要性企业所得税制改革的必要性老税收制度：老税收制度：针对内、外内、外资企企业分

2、分设企企业所得税，不符合国所得税，不符合国际税收税收惯例，不符合例，不符合现代所得税制代所得税制发展方向。展方向。内、外内、外资企企业税收待遇不同，不利于企税收待遇不同，不利于企业公平公平竞争。争。企企业所得税政策所得税政策设计存在存在较大漏洞，扭曲了企大漏洞，扭曲了企业的的经营行行为，造成国家税款流失。，造成国家税款流失。立法立法层次不高，次不高，难以涵盖新情况以涵盖新情况。新税法内容更丰富，层次更清晰。新税法内容更丰富，层次更清晰。企业所得税的要素企业所得税的要素企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的入的20%。企业所得税以境内企业、事业单

3、位、社会团体以企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；及其他取得收入的组织为纳税人；以以“法人法人”作作为判定判定纳税人的税人的标准准排除了排除了“个人独个人独资企企业”、“合伙企合伙企业”其其征税对象征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。产经营所得和其他所得。法定法定税率税率25%20%照照顾性税率，性税率，15%优惠税率惠税率应纳税所得额应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以

4、前年度亏损后的余额。允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税的特点及筹划要点企业所得税的特点及筹划要点直接税，税负转嫁相对困难直接税，税负转嫁相对困难计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，本、费用等密切相关，应纳税所得额弹性较大应纳税所得额弹性较大。税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点内容内容重视特定条件和特殊项目的税率筹划重视特定条件和特殊项目的税率筹划如小型微如小型微利企业利企业和高新技术企业和高新技术企业存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因存在大量的长期和短期优惠政策，筹

5、划诱因纳税人身份与纳税义务有关联纳税人身份与纳税义务有关联纳税义务发生时间与享受优惠时间有弹性纳税义务发生时间与享受优惠时间有弹性企业所得税的特点及筹划要点企业所得税的特点及筹划要点如果你是企业的涉税总监，对企业所得税，如果你是企业的涉税总监，对企业所得税，你重点抓哪几项策略？你重点抓哪几项策略？关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。筹划方法。但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，多，本章本章将花较大篇幅讨论将花较大篇幅讨论企业所得税税企业所

6、得税税基的筹划基的筹划策略。策略。企业所得税税基的筹划，主要内容是收入企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。较复杂，故分多节讨论费用的筹划。企业所得税的特点及筹划要点企业所得税的特点及筹划要点本章内容：本章内容：5.1企企业所得税的税基及筹划思路所得税的税基及筹划思路5.2缩小小计税收入策略税收入策略5.3不具不具备抵税作用的开支抵税作用的开支项目筹划目筹划5.4限定条件内具有抵税作用的成本限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划用筹划5.5在多个在多个纳税期税期缓慢抵税的成本慢抵税的成本费用筹划

7、用筹划5.6可超可超额扣除的成本扣除的成本费用筹划用筹划5.7选择纳税人身份以税人身份以规避避纳税税义务5.8企企业所得税适用低税率的筹划所得税适用低税率的筹划5.9企企业所得税的延所得税的延迟纳税筹划税筹划5.10企企业所得税利用所得税利用优惠政策的筹划惠政策的筹划第第5章章 企业所得税税基的筹划企业所得税税基的筹划企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在一定的区别。一定的区别。汇算清算清缴时，在会，在会计利利润基基础上上进行行纳税税调整而确定整而确定应纳税所得税所得额都与会都与会计利

8、利润，有哪些区，有哪些区别？税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？税收制度与会计制度差别；核算上经营周期的差别？通常孰大孰小？通常孰大孰小？它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。许弥补的以前年度亏损后的余额。5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损“允允许弥弥补的以前年度的以前年度

9、亏损”实质上是以前年度的税基上是以前年度的税基对本期的本期的影响，不将此作影响，不将此作为计算本期税基的关算本期税基的关键因素。因素。定定义：计税收入收入税收入收入总额不征税收入免税收入不征税收入免税收入则：应纳税所得税所得额计税收入准予扣除税收入准予扣除项目金目金额允允许弥弥补的的以前年度以前年度亏损要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，

10、哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的关键因素5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路影响计税收入的项目影响计税收入的项目收入收入总额:销售售货物；提供物；提供劳务；转让财产；权益性投益性投资收益；利息；租金；特收益；利息；租金；特许权使用使用费；接受捐；接受捐赠；其他。；其他。不征税收入不征税收入:财政政拨款；行政事款；行政事业性收性收费、政府性基金；、政府性基金；其他。其他。法定的法定的免税收入免税收入:国国债利息；居民企利息；居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益益性投性投资收益；非居民企收益；非居民企业从居民企从居民企业取得的股息、

11、取得的股息、红利等利等权益性投益性投资收益；非收益；非营利利组织收入。收入。税收税收优惠惠允许弥补的以前年度亏损：当年度前允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内年之内的亏损的亏损5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(一一)计税收入的确定计税收入的确定税前准予扣除项目：税前准予扣除项目：纳税人的支出中，有纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。准予扣除的项扣除，而有些项目则不能。准予扣除的项目包括目包括:成本：成本：销售成本、售成本、销货成本、成本、业务支出及其他耗支出及其他耗费费用：三用：三项期期间费

12、用用税金：企税金：企业发生的生的除企除企业所得税和增所得税和增值税以外税以外的各的各项税金及附加税金及附加损失：失：盘亏、亏损、报废损失，失，转让财产损失，呆失，呆帐坏坏帐损失，不可抗力失，不可抗力损失等失等其他支出其他支出5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定不允许扣除的项目不允许扣除的项目:原则上有哪些？原则上有哪些？向投向投资者支付的股息、者支付的股息、红利等利等权益性投益性投资收益款收益款项企企业所得税税款所得税税款税收滞税收滞纳金金罚金、金、罚款和被没收款和被没收财物的物的损失失超出税法超出税法规定定标准的公

13、益性捐准的公益性捐赠支出，以及非公益性捐支出，以及非公益性捐赠支出支出赞助支出助支出未未经核定的准核定的准备金支出金支出与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定此外还应该区分收益性支出和资本性支出此外还应该区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在收益性支出是在发生当期直接扣除生当期直接扣除资本性支出本性支出应当分期扣除或者当分期扣除或者计入有关入有关资产成本，成本，不得在不得在发生当期直接扣除生当期直接扣除5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(二二)关于税

14、前准予扣除项目的规定关于税前准予扣除项目的规定仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项仅仅了解税法规定的税前准予（不允许）扣除项目的内容是不够的。目的内容是不够的。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容。“成本成本费用用”表示企表示企业的的业务支出。支出。成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？什么影响？成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？影响？从成本核算的角度，利用成本费用的充分列支是从成本核算的角度，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根

15、本的手段减轻企业税负的最根本的手段笼统的原则性的5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用企业所得税制度根据不同支出项目的特点，企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用不同抵税作用对于不同抵税作用的支出项目，企业也应对于不同抵税作用的支出项目，企业也应该有不同的应对策略该有不同的应对策略5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对成本费用的抵税作用分类及应对不具备抵税作用的

16、开支项目不具备抵税作用的开支项目不得在税前列支，如不得在税前列支，如赞助支出和助支出和罚款等款等控制控制发生生额，或尽可能，或尽可能转换限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件在税前列支并具有抵税作用限定条件在税前列支并具有抵税作用控制控制发生生额，或尽可能，或尽可能转换在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用不得一次税前列支，在一段周期内扣除不得一次税前列支，在一段周期内扣除足足额摊提提费用，或用，或转换为一次性列支一次性列支项目目5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本

17、费用的抵税作用成本费用的抵税作用分类及应对（续）成本费用的抵税作用分类及应对（续）可一次性全额在税前列支的成本费用可一次性全额在税前列支的成本费用抵税作用明抵税作用明显，如，如办公公经费充分利用充分利用可超额在税前列支的成本可超额在税前列支的成本抵税作用超倍抵税作用超倍只有少量，只有少量，创造条件充分利用造条件充分利用5.1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基及筹划思路(三）成本费用的抵税作用三）成本费用的抵税作用5.2 缩小计税收入策略 纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得纳税人的收入项目既是流转税也是企业所得税的征税对象，对税收筹划至关重要。税的征税对象，对税收筹划至关重要。收入的确定

18、刚性较强。缩小应税收入主要考收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。设法增加免税收入。对销货退回及折退回及折让及及时冲减冲减销售收入售收入年年终对预收收货款、款、应付付帐款等款等项目目应予以清理予以清理多余的周多余的周转资金，用于金，用于购买政府公政府公债应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。目上采取一系列逃税方法，不可效仿。利？弊？适用范围？缩小计税收入另一个空间缩小计税收入另一个空间：避免收入的虚避免收入的虚增（如核算中收入和成

19、本同时增加）增（如核算中收入和成本同时增加）其效果？其效果？避免了成本费用不能充分在税前列支的困避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰；减少应纳的流转税。扰；减少应纳的流转税。5.2 缩小计税收入策略【案例案例8-1】P258：楚天房地产公司采用预收订金：楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房户先支付房价的的方法售房。购房户先支付房价的40作为订金，作为订金，商品房建成后再交足余款。公司对订金按商品房建成后再交足余款。公司对订金按12的的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率7.2。比如，张先生购买价值比如，张先生购买价值60万元的商品房，万元

20、的商品房，5月月1日日向公司付订金向公司付订金24万元，万元，11月月1日交房，定金计息日交房，定金计息1.44万元，张先生需再支付万元，张先生需再支付34.56万元（万元（60241.44）。楚天公司向张先生开具）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售万元的房屋销售发票，张先生实际付款发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在万元作为利息支出在“财务费用财务费用”科目列支。科目列支。全年列支此类商品房定金利息全年列支此类商品房定金利息150万元万元。5.2 缩小计税收入策略 对税前利润有何影响？对企业所得税税基有何影响？对个人所得税有无影响

21、？对流转税有何影响？全年订金计息150万元5.2 缩小计税收入策略 该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：赔缴个人所得税：个人所得税：150(120)2037.5(万元万元)多列多列财务费用：用：15012（127.2）60(万元万元)补企企业所得税：所得税：603319.8（万元）（万元）多承担的税多承担的税负率率38.2（57.3150）隐性纳税问题：隐性纳税问题：多多计营业税及附加税及附加多多计土地增土地增值税税5.2 缩小计税收入策略 如何筹划？如何筹划？采取降价销售的方式，有何优点？采取降价销售的方式，有何优点？免除免除张先生先生应纳的个人所得税

22、的个人所得税免除企免除企业所得税所得税额外外负担担降低降低营业税及附加、土地增税及附加、土地增值税、企税、企业所得税的税基所得税的税基筹划效果？筹划效果？减少全年度营业收入额减少全年度营业收入额150万元万元减减轻赔缴的个人所得税的个人所得税37.5万元万元减减轻补缴的企的企业所得税所得税19.8万元万元减减轻营业税及附加：税及附加：1505.58.25万元万元减减轻土地增土地增值税若干税若干本案例与商业企业促销案例有无共同点？本案例与商业企业促销案例有无共同点？5.2 缩小计税收入策略 5.3 不具备抵税作用的开支项目筹划如如税收滞纳金、不符合规定的税收滞纳金、不符合规定的赞助赞助捐赠支出捐

23、赠支出等等控制控制+转换转换将盈余分配项目改为费用支出将盈余分配项目改为费用支出股股东、董事的酬、董事的酬劳在税后利在税后利润中支付中支付投投资转为贷款款转换为与生产经营有关的支出项目。如转换为与生产经营有关的支出项目。如赞助赞助支出支出转换为转换为宣宣传费用用符合条件的捐助支出符合条件的捐助支出如何转换？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 限定扣除标准的成本费用有哪些？限定扣除标准的成本费用有哪些？首先首先是是控制其发生额控制其发生额或者或者改变支出方式，将有限额的开支转换改变支出方式，将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支为没有限额或限额较宽松的开支本节内容比较多，但仍然难以穷尽本

24、节内容比较多，但仍然难以穷尽抛砖引玉!一、充分列支利息费用一、充分列支利息费用纳税人在生产经营活动中发生的纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要合理的不需要资本化的资本化的借款费用，准予扣除。借款费用，准予扣除。购置、建造固定置、建造固定资产等，在等，在购置建造期置建造期间的借款的借款费用用应资本化。本化。非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存非金融企业向金融企业借款、金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。发行债券的利息支出，准予扣除。非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款，非金融企业向金融企业以外的机

25、构或个人借款，利息支出利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率以不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分内的部分，准予扣除。，准予扣除。企业筹集资金应尽量避免高息借款企业筹集资金应尽量避免高息借款银行、内部行、内部员工、客工、客户等等5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 二、控制业务招待费二、控制业务招待费发生额发生额60的比例、最高不超过当年销售的比例、最高不超过当年销售(营业营业)收入的收入的5目的？目的？营业收入如何界定？收入如何界定？对企业的影响？费用超支对企业的影响？费用超支OR费用控制的？费用控制的？费用超支的企用超支的企业将会税前扣除不足将会税前扣除不足部分企部分企业管理管理规范，范

26、，费用控制用控制严格，但由于新格，但由于新法法规定只能扣除定只能扣除发生生额的的60%，也会扣除不足也会扣除不足故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。故业务招待费一直是成本费用筹划的重点。5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 业务招待费节税临界点业务招待费节税临界点Y60%X5，即即YX8.3，Y为业务招待招待费，X为销售收入。售收入。业务招待招待费在在销售收入的售收入的8.3的的临界点以下，企界点以下，企业才可能相才可能相对利用好政策。利用好政策。当企当企业的的实际业务招待招待费大于大于销售收入的售收入的8.3时，能能够得到税前扣除的得到税前扣除的业务招待招待费将不足将不足实际发生生额的的60

27、%；当企；当企业的的实际业务招待招待费小于小于销售收入的售收入的8.3时，60%的限的限额可以充分利用。可以充分利用。5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业应于申报前自行计算。若超过限额，企企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目他科目（哪些科目？）（哪些科目？）税前扣除。税前扣除。例如广告例如广告费、佣金、佣金费用以及会用以及会议经费“会会议费”和和“业务招待招待费”混用的混用的问题将将严格限制格限制妥善处理筹建期间支付的业务招待费妥善处理筹建期间支付的业务招待费筹建期筹建期间的的业务招待招待费应列入开列入开办

28、费而而资本化。开本化。开办费总额不受不受业务招待招待费限限额限制。限制。5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 三、合理安排工资及工资费用三、合理安排工资及工资费用合理的合理的工资薪金支出，准予扣除工资薪金支出，准予扣除合理合理是指按照股东大会是指按照股东大会等等相关管理机构制相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。订的工薪制度实际发放的。制制订了了较为规范的范的员工工工工资薪金制度；薪金制度；工工资薪金制度符合行薪金制度符合行业及地区水平及地区水平；所所发放的工薪相放的工薪相对固定，固定，调整有序；整有序；已依法代扣代已依法代扣代缴个人所得税个人所得税；有关工薪的安排不以逃避税款有关工薪的安排不以

29、逃避税款为目的；目的；5.4 限定扣除标准的成本费用筹划职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按合理合理工资薪金总额的工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。特例：特例：软件生件生产企企业的的职工培工培训费用可用可据据实扣除。扣除。不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支。后列支。新税法关于工资及工资费用解读：新税法关于工资及工资费用解读：新税法新税法给企企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。

30、来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。新法新法实行后，多行后，多发工工资是重要的筹划点，但要是重要的筹划点，但要权衡个人所得税。衡个人所得税。三三项经费最大的最大的变化，由原来的化，由原来的计提扣除改提扣除改为据据实扣除。扣除。对纳税有什么影响？税有什么影响？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在企业为员工报销的燃油费作为职工交通补贴在职工福利费中扣除职工福利费中扣除老税制下作老税制下作为工薪支出，新税制下作工薪支出，新税制下作为职工福利工福利费。对企企业所得税所得税纳税有什么影响？税有什么影响？如何界定如何界定给交通交通补贴还是正常是正常发生的生的费

31、用？用？要要缴纳个人所得税个人所得税吗？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 5.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划按照规定缴纳的五险一金，准予扣除按照规定缴纳的五险一金，准予扣除两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度职工平均工资的职工平均工资的60%300%扣除标准各地不一扣除标准各地不一养老保养老保险费：单位位20%，个人，个人8%医医疗保保险费：单位位8%，个人，个人2%失失业保保险费：单位位2%，个人，个人1%工工伤保保险费：单位位13%，个人

32、无，个人无生育保生育保险费：单位位0.5%，个人无，个人无住房公住房公积金：金：单位位12%以内，以内，个人个人12%以内以内5.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划住房公积金的计算基数？比例？住房公积金的计算基数？比例？新浪网新闻：住房公积金新浪网新闻：住房公积金缴存差距同城高达缴存差距同城高达141倍倍，成高收入者避税手段成高收入者避税手段如何理解？如何理解？缴纳住房公住房公积金金对纳税人利好税人利好吗？5.4限定扣除标准的成本费用筹划限定扣除标准的成本费用筹划企业年金即企业和职工建立的补充养老保险企业年金即企业和职工建立的补充养老保险企企业缴费每年不得超每年不得超过本企

33、本企业上年度上年度职工工工工资总额的的1/12，企，企业和和职工个人工个人缴费合合计不超不超过1/6一般个人一般个人缴费比例比例2%8%，企，企业5%企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？企业年金可否规避企业所得税和个人所得税？企企业所得税：企所得税：企业缴费通通过工工资、薪金方式支出可以在、薪金方式支出可以在企企业所得税前扣除所得税前扣除企企业缴费的个人所得税：企的个人所得税：企业缴费计入个人入个人账户的部分的部分计入个人入个人账户时应视为个人一个月工薪所得，不扣除任个人一个月工薪所得，不扣除任何何费用用计算扣算扣缴个人所得税个人所得税个人个人缴费的个人所得税：税后支付，不得在的个人所得税

34、：税后支付，不得在计算个人所算个人所得税得税时扣除扣除四、合理安排对外捐赠四、合理安排对外捐赠公益、救济性质的捐赠在年度利润总额公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12以内的部分准予扣除。超过的部分以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。计算基算基础：年度利：年度利润总额特定情况下，特定情况下，捐赠捐赠可以可以“四两拨千斤四两拨千斤”。如累如累进企企业所得税制度下所得税制度下在西方国家，在累进所得税制度和遗产在西方国家，在累进所得税制度和遗产税制度双重导向下，高收入有产阶层经税制度双重导向下，高收入有产阶层经常通过捐赠行为获得常通过捐赠行为获

35、得“名利双收名利双收”。与应纳税所得额的区别？与原制度区别？5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 发生捐赠支出应注意：发生捐赠支出应注意：了解全了解全额扣除的扣除的规定。定。把握捐把握捐赠时机。机。认清捐清捐赠对象和捐象和捐赠中介。中介。注意限注意限额。利用利用临界点。界点。5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 五、合理利用广告费和业务宣传费开支五、合理利用广告费和业务宣传费开支两者有何区别和联系？两者有何区别和联系？申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：申报扣除的广告费必须同时具备三个条件：广告是通广告是通过工商部工商部门批准的批准的专门机构制作的机构制作的已已实际支付支付费用，并已取得相用，并

36、已取得相应发票票通通过一定的媒体一定的媒体传播播广告费和业务宣传费不超过当年销售收入广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15的，准的，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。但是予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。但是化化妆品制造品制造与与销售售、医、医药制造和制造和饮料制造企料制造企业：30%烟草企烟草企业、白酒企白酒企业（？）（？）不得不得扣除扣除税收政策的滞后！税收政策的滞后！5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，可充分利用。可充分利用。特定行特定行业如何如何应对？广告费和业务宣传费与业务招待费、部分广告费和业务

37、宣传费与业务招待费、部分视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支视同销售行为（礼品、纪念品）、赞助支出等可否转化？出等可否转化？抛砖引玉？请发表观点抛砖引玉？请发表观点5.4 限定扣除标准的成本费用筹划 5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 有的开支项目不得一次扣除，而有的开支项目不得一次扣除，而须分期扣除。须分期扣除。从长期看，其税前扣除的总额是从长期看，其税前扣除的总额是一个相对固定数，但一个相对固定数，但不同的不同的会计会计处理特别是税务处理，会造成各处理特别是税务处理，会造成各个纳税期间税前扣除额的区别。个纳税期间税前扣除额的区别。如何选择会计处理和税务处理方法？一、存货计价

38、方法的选择一、存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。响所得税额。在物价下降在物价下降时期，采用先期，采用先进先出法先出法发出商品成本出商品成本则较高，高，应纳税所得税所得额也低。也低。而采用加而采用加权平均法平均法计算算发出商品成本出商品成本值较稳定，起伏不定，起伏不大，适合于采用累大，适合于采用累进所得税率的情况。所得税率的情况。5.5 分期扣除的成本费用筹划 二、固定资产税务策略二、固定资产税务策略固定资产属资本性支出，在其有效使用期内固定资产属资

39、本性支出，在其有效使用期内按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵按期计提折旧并计入成本费用，折旧具有抵税的效果。税的效果。增大固定资产价值增大固定资产价值计入有限入有限额的的费用。如超用。如超标准的利息准的利息延期付款利息延期付款利息利用利用资产评估的机会使固定估的机会使固定资产合理增合理增值加快折旧速度加快折旧速度5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 二、固定资产税务策略（续）二、固定资产税务策略（续）尽量尽量将固定资产购进改为费用支出将固定资产购进改为费用支出或者将固定资或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用产购置成本部分转化为本期费用如安装如安装调试的的时机机选择这属于什

40、么策略？属于什么策略？金税工程的税收金税工程的税收优惠惠规避大修理支出规避大修理支出大修理和日常修理的税收待遇，有何区大修理和日常修理的税收待遇，有何区别？大修理和日常修理如何大修理和日常修理如何认定？大修理：定？大修理：发生的修理支出达到固定资产原值发生的修理支出达到固定资产原值50以上；以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。企企业如何如何应对？5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划 三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用该属于本期

41、负担的费用，不论有无支付能该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。又符合谨慎性原则。例如例如其他其他应付款、存付款、存货跌价准跌价准备、资产减减值准准备、风险准准备等，不等，不论有无支付能力，不有无支付能力，不论盈盈亏，企，企业都都应提足提足这些些该提的提的费用用例如某石油公司提取例如某石油公司提取奖励基金励基金5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划关于金融机构贷款损失准备关于金融机构贷款损失准备可提取贷款损失准备的金融企业可提取贷款损失准备的金融企业允允许税前扣除税前扣除贷款款损失准失准备的，的

42、，仅包括包括证券、保券、保险、银行和信用担保机构等行和信用担保机构等准予提取贷款损失准备的贷款资产准予提取贷款损失准备的贷款资产贷款（含抵押、款（含抵押、质押、担保等押、担保等贷款）款）银行卡透支、行卡透支、贴现、信用、信用垫款、同款、同业拆出等拆出等具有具有贷款特征的款特征的风险资产；由金融企由金融企业转贷并承担并承担对外外还款款责任的国外任的国外贷款款委托贷款、代理贷款、国债委托贷款、代理贷款、国债投资投资等不承担风险等不承担风险损失的资产，不得提取损失的资产，不得提取5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用关于金融机构贷款损失准备（续）关

43、于金融机构贷款损失准备（续）准予提取贷款损失准备的比例（准予提取贷款损失准备的比例（1%）及计算）及计算本年末准予提取本年末准予提取贷款款损失准失准备的的贷款款资产余余额1%截至年底已在税前扣除的截至年底已在税前扣除的贷款款损失准失准备余余额特殊特殊风险资产计提比例提比例专项规定，如涉定，如涉农和中小企和中小企业贷款提取比例更高款提取比例更高贷款损失扣除方法贷款损失扣除方法先冲减已在税前扣除的先冲减已在税前扣除的贷款款损失准失准备，不足部分据，不足部分据实在当年税前扣除在当年税前扣除5.5分期扣除的成本费用筹划分期扣除的成本费用筹划三、提足该预提的费用三、提足该预提的费用四、及时分摊该摊销的费

44、用四、及时分摊该摊销的费用在纳税年度，为实现费用最大化，企业在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。亏均要摊销。对折旧、无形资产摊销、生物性资产折对折旧、无形资产摊销、生物性资产折旧，均应及时在税前扣除。旧，均应及时在税前扣除。5.5 分期扣除的成本费用筹划 5.6 可加计扣除的成本费用筹划 加计扣除可以减少税基加计扣除可以减少税基安置残疾人支付的工资按安置残疾人支付的工资按100%加计扣除加计扣除研发费用按研发费用按50%加计扣除加计扣除一、安置残疾人工资筹划一、安置残疾人工资筹划流转税和所得税优惠流转税和所得税优惠增

45、增值税和税和营业税：最低工税：最低工资的的6倍或者流倍或者流转税税3.5万元万元/人年人年企企业所得税：所得税：100%加加计扣除扣除这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制这种优惠如果不加以限制会怎样？应如何限制？享受优惠要求享受优惠要求签订一年以上的一年以上的劳动合同或服合同或服务协议安置的每位残疾人安置的每位残疾人实际上上岗工作工作月均安置月均安置25%以上，以上，总人数人数10人以上人以上按月足按月足额缴纳各各项保保险通通过银行行实际支付了不低于最低工支付了不低于最低工资标准的工准的工资具具备安置残疾人上安置残疾人上岗工作的基本工作的基本设施施与安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？与

46、安置军转干部的税收优惠有何区别？启示？5.6 可加计扣除的成本费用筹划 二、研发费用筹划二、研发费用筹划研发费用对企业而言，研发费用对企业而言，“一箭双雕一箭双雕”？高新技高新技术企企业资质(销售收入的售收入的3%、4%、6%)税前加税前加计扣除扣除问题：问题：如何记录并证明费用发生在研发活如何记录并证明费用发生在研发活动中，比如工艺改进与产品试制？南方公动中，比如工艺改进与产品试制？南方公司的教训！司的教训！5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 二、研发费用筹划二、研发费用筹划应注意：应注意：实质性的研发机构，实质性地研发项目实质性的研发机构，实质性地研发项目，才能实质性归

47、集研发费用；才能实质性归集研发费用；专账管理专账管理研研发费用不真用不真实或或资料不料不齐全，会存在全，会存在纳税税风险资料包括资料包括项目目计划划书和研究开和研究开发费预算算研研发机构或机构或项目目组的的编制情况和制情况和专业人人员名名单项目当年研究开目当年研究开发费用用发生情况生情况归集表集表企企业总经理理办公会或董事会关于公会或董事会关于项目立目立项的决的决议文件文件委托、合作委托、合作项目的合同或目的合同或协议项目的效用情况目的效用情况说明、研究成果明、研究成果报告等告等资料料5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 研发费用核算注意研发费用核算注意研发费用须进行项目明细

48、核算，注明项目研发费用须进行项目明细核算，注明项目和费用明细和费用明细科目：科目：研研发支出支出-*项目目-费用明用明细项目名称须与研发部门提供当年项目数量项目名称须与研发部门提供当年项目数量及明细核对一致及明细核对一致5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税收企业如果需要一项新技术，现有三种途径，其税收负担如何？企业应如何选择？负担如何？企业应如何选择？自主研自主研发委托研委托研发外外购技术开发和技术转让有什么区别？税收待遇有什么技术开发和技术转让有什么区别？税收待遇有什么差别？差别？甲方委托乙方按要求进行技术开发，暂时约定研发甲方委

49、托乙方按要求进行技术开发，暂时约定研发成果及相关知识产权归甲方独享申请专利权、知识成果及相关知识产权归甲方独享申请专利权、知识产权的权利。请分析甲乙双方各自的流转税、企业产权的权利。请分析甲乙双方各自的流转税、企业所得税负担及可以享受的税收优惠？请模拟甲乙双所得税负担及可以享受的税收优惠？请模拟甲乙双方，商讨此合同应签订为技术开发还是技术转让？方，商讨此合同应签订为技术开发还是技术转让？5.6可加计扣除的成本费用筹划可加计扣除的成本费用筹划 企业所得税筹划企业所得税筹划税收政策研讨税收政策研讨我国企业所得税制度与会计制度存在一我国企业所得税制度与会计制度存在一定的差异，请分析这种差异存在的合理

50、定的差异，请分析这种差异存在的合理性？在我国会计制度日益国际趋同的背性？在我国会计制度日益国际趋同的背景下，所得税税收制度与会计制度应如景下，所得税税收制度与会计制度应如何协调？何协调？企业所得税筹划企业所得税筹划思考题思考题某年，某工业企业自行研究开发一项用于优化某年，某工业企业自行研究开发一项用于优化生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生产工艺的新技术，其立项文件和各种费用发生的核算资料齐全。共发生相关费用生的核算资料齐全。共发生相关费用50万元，万元，其中前期考察费用其中前期考察费用3万元，咨询论证费用万元，咨询论证费用5万元，万元，正式进入开发阶段后于正式进入开发阶段后于3月购置研